Налоговая система
Налоговая система
Содержание
Введение. 3
§ 1.
Понятие налоговой системы.. 6
§ 2.
Принципы построения налоговой системы и ее элементов. 11
§
3. Роль налоговой системы в экономике РФ.. 21
Заключение. 33
Практическая
часть. 35
Список
используемой литературы.. 36
Налоговая система была сформирована в
условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в
единый народно - хозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис
обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому
налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер,
который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в
недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение
налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков
приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в
России становление теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер,
наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это
побудило государство пойти на постепенное снижение тяжести налогового пресса.
Трудно переоценить значимость такой
работы, поскольку обеспечение наиболее полного соответствия налоговой системы
принятым в обществе социально - экономическим приоритетам благоприятно
отразится на общей ситуации в экономике.
Таким образом,
налицо актуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не только
определить новые подходы к исследованию категории налоговой системы, но и
систематизировать накопленные юридической наукой знания.
Степень научной
разработанности проблемы. Понятие налоговой системы широко используется в
юридической науке и правоприменительной практике.
Отдельные стороны проблемы налоговой системы РФ неоднократно
рассматривались в правовой науке. В работе используются учебники финансового
права, комментарии налогового законодательства.
Цель и
задачи исследования вытекают из актуальности и степени научной разработанности
проблемы.
Целью
представленной работы выступает комплексный теоретико-правовой анализ института
налоговой системы, проведенный по следующим направления:
-
всесторонний анализ правовых актов, действующих в
Российской Федерации как источников правового регулирования налоговой системы;
-
рассмотрение проблем применения права в области
налоговой системы.
В рамках
данных направлений предполагается решить следующие задачи:
-
выявить тенденции развития норм о налоговой системе
в российском законодательстве с учетом опыта других стран;
-
определить содержание обязательного и добровольного
налоговой системы согласно действующему законодательству и правоприменительной
практике.
Объект и
предмет исследования определяются тематикой работы, ее целью и задачами.
Объектом
научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы РФ как
теоретическая категория и как правовое явление социальной действительности.
Предметная
направленность определяется выделением и изучением, в рамках заявленной темы,
нормативно-правовых источников, принятых на федеральном уровне.
Методологической
основой исследования является диалектический метод. В ходе исследования
использовались обще– и частнонаучные, а также специальные методы познания.
Общими
явились методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения.
В качестве общенаучных методов, с помощью которых проводилось исследование,
использовались метод структурного анализа, системный и исторический методы. В
качестве частнонаучного метода выступил конкретно-социологический. К
специальным методам, использовавшимся в работе, следует отнести сравнительно-правовой,
исторический, формально-юридический метод, методы правового моделирования,
различные способы толкования права.
Данные
методы позволили наиболее последовательно и полно рассмотреть различные аспекты
освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности
в рамках цели и задач исследования.
Эмпирическая
база исследования построена на нормативном материале.
Нормативную
основу составили: Конституция РФ,[1]
федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы.
Научная
новизна исследования заключается в том, что оно представляет собой одну из
попыток комплексного теоретико-правового анализа института налоговой системы в
РФ.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и
других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует
налоговую систему.
В Российской Федерации устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы
субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и местные
налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской
Федерации.
Региональными признаются налоги и
сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации,
вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов
Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога
законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации
определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных
НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному
региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При
установлении регионального налога законодательными (представительными) органами
субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.[2]
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления и
обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах
федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются в вводятся в
действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местного налога
представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах
определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах,
установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по
данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.
При установлении местного налога представительными органами местного
самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для
их использования налогоплательщиком.
Не могут устанавливаться региональные
или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.
В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель
определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской
Федерации.
Система налогов и сборов в Российской
Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и
представлена тремя условиями:
1. федеральные налоги и сборы;
2. региональные налоги и сборы, т.е.
налоги и сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной
области, автономных округов;
3. местные налоги и сборы.
Выделение трех уровней системы налогов
и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия
представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов
и сборов.[3]
Под федеральными налогами и сборами
понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:
1. устанавливаются Налоговым кодексом
РФ;
2. обязательны к уплате на всей
территории Российской Федерации.
Региональные налоги и сборы в
соответствии с комментируемой статьей характеризуются следующими чертами:
1. устанавливаются Налоговым кодексом
РФ и законами субъектов РФ;
2. вводятся в действие в соответствии с
Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ;
3. обязательны к уплате на территории
соответствующих субъектов РФ;
4. законодательные органы субъектов РФ
при установлении регионального налога определяют:
а) налоговые ставки (в пределах,
установленных НК РФ);
б) порядок и сроки уплаты налога;
в) формы отчетности по региональному
налогу;
г) (факультативно) налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Законодательство запрещает
устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п.
5 ст. 12 НК).
Местные налоги и сборы:
1. устанавливаются Налоговым кодексом
РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления;
2. вводятся в действие в соответствии с
Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления;
3. обязательны к уплате на территории
соответствующих муниципальных образований (городских или сельских поселений,
муниципальных районов, городских округов либо внутригородской территории города
федерального значения);
4. представительные органы местного
самоуправления при установлении местного налога определяют:
а) налоговые ставки в пределах,
установленных Налоговым кодексом РФ;
б) порядок и сроки уплаты налога;
в) формы отчетности по местному налогу;
г) (факультативно) налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Так же, как и в отношении региональных
налогов, законодатель запрещает установление местных налогов и сборов, не
предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Для местных налогов и сборов в городах
федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает
особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и
вводятся в действие законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.
Налоги и сборы, включенные в систему
налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с
несколькими критериями - порядком установления, порядком введения в действие,
территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате.[4]
При этом следует отметить, что
принадлежность налога (сбора) к конкретному уровню системы налогов и сборов не
означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или
региональных бюджетов, или местных бюджетов. Законодатель, например, может
предусмотреть полное или частичное закрепление конкретных федеральных налогов в
качестве источника доходов региональных и местных бюджетов. В соответствии с
законодательством часть поступлений региональных налогов может направляться в
доход местных бюджетов.
Ст. 12 НК РФ соответствует ст. 18
Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в
соответствии с которой:
1. компетенция органов государственной
власти в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с Законом РФ
"Об основах налоговой системы в РФ" и другими законодательными
актами;
2. органы государственной власти всех
уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не
предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать
ставки установленных налогов и налоговых платежей;
3. актами законодательства РФ о налогах
и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов
(систем налогообложения), согласно которым вводится особый порядок исчисления и
уплаты налогов, в том числе замена совокупности налогов одним налогом. При этом
законодатель особо оговаривает, что установление и введение в действие
специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие
новых налогов и сборов.
К федеральным налогам и сборам
относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров
(услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3) налог на прибыль (доход)
организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные
внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные
сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство
минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от
добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами
животного мира и водными биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам
относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на
недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество
физических лиц и земельного налога.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Рассмотрим вначале так называемые
базовые, основополагающие принципы налогообложения.
Часть из них известна еще со времен Д.
Рикардо и А. Смита, другие сформированы на основе опыта и практики современной
системы налогообложения.[5]
Начнем с трех главных принципов,
которым должны удовлетворять любые современные формы налога: определенность,
эффективность, справедливость.
Определенность в понимании А. Смита
означала тот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в
отношении:
а) лиц, которые должны платить этот
налог;
б) лица или учреждения, которому или в
которое этот налог должен быть внесен;
в) срока, в течение которого или до
которого этот налог должен быть уплачен;
г) твердой определенности той суммы
(или ставки дохода / имущества), которую налогоплательщик должен заплатить в
качестве этого налога.
Эффективность означает минимизацию для
налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств
в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита это -
принципы "в" и "г" (удобство времени и места уплаты налога
и минимум добавочных расходов для налогоплательщика).
Действительно, власти в те времена
нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате
налогов, которые оказывали негативное влияние на благосостояние
налогоплательщиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в неудобном
месте, условиями внесения налога только через откупщиков и т.д.).
В настоящее время принцип
"эффективности" должен пониматься значительно шире.[6]
Во-первых, должны учитываться не только
расходы государства на сбор налогов, но и затраты налогоплательщиков на
выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового
учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для
граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы
граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма
значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В
большинстве западных стран такие затраты налогоплательщиков давно признаны
(включая и право налогоплательщика зачислять их в расходы при исчислении
облагаемого дохода) и строго контролируются.
Во-вторых, следует учитывать, что
расходы налоговых органов в связи с взиманием ими налогов также непрерывно
растут в связи с усложнением налогового законодательства, увеличением затрат на
поддержание налогового контроля, на увеличение численности налоговых работников
и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и более
дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.
Под справедливостью налога А. Смит
понимал строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его
плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как
арифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина
(например, "подушевая раскладка налога"). Заслуга А. Смита состоит в
том, что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность
взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества). Иными
словами, он ввел за правило пропорциональность налогообложения. В то время это
было большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогах
на основные предметы потребления (соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели
низких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть
своего дохода по сравнению с более состоятельными гражданами, в доходах которых
расходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительно
незначительное место. В настоящее время идея "налоговой
справедливости" продвинулась значительно дальше - к прогрессивности в
налогообложении, при которой получатели более высоких доходов должны платить
относительно большую их долю в виде налогов.[7]
Кроме этих ставших уже классическими
норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных
принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых
запретов). Среди них выделим следующие:
1) запрет на введение налога без
закона;
2) запрет двойного взимания налога;
3) запрет налогообложения факторов
производства;
4) запрет необоснованной налоговой
дискриминации.
Первый принцип (запрет) чрезвычайно
прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против
воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в
настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение
должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах
законодательной власти (в парламенте).
Следующий принцип (запрет) имеет дело с
ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может
облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое
двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной
системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни
власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися)
налоговыми правами.
Важнейшее значение имеет принцип
(запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким
факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит
экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных
документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах
следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне
конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех
развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого
основополагающего запрета.
Для капитала, вложенного в
производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от
капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им
фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал,
примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми
амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически
всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие
производства в рамках этого же предприятия.
Труд как фактор производства свободен
от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено
установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который
превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы
(для США и стран Западной Европы - в диапазоне 5 - 6 тыс. долл. США в год). На
этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть
свободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий
круг социальных пособий, которые некоторыми учеными квалифицируются как некий
род "отрицательных" налогов.
В целом же не следует считать жертву
властей для таких случаев слишком значительной. На самом деле освобождение от
налогообложения предоставляется только в отношении прямых налогов, поскольку
эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например, акцизов и налога
на добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов.[8]
Фактически в большинстве западных стран
в настоящее время принята следующая градация при налогообложении доходов
граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполне
достойного) уровня - нулевая ставка обложения; для "заработанных"
трудовых доходов - налоговые ставки в пределах 15 - 20%; для
"заработанных" предпринимательских доходов - обложение только чистого
дохода по налоговым ставкам в 20 - 35% (но часто со снижением до нуля для
реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) -
обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25 - 30%; для
"незаработанных" (даровых) доходов, к которым относятся дары,
наследства, выигрыши по лотереям и т.д., - максимальные налоговые ставки,
достигающие иногда 50 - 75%.[9]
Страницы: 1, 2
|
