Основные принципы планирования и подготовки выездной налоговой проверки

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

·        решение (постановление), на основании которого проводилась проверка;

·        копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

·        материалы встречных проверок;

·        заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетелей;

·        иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Подписанный проверяющими и зарегистрированный в налоговом органе акт вручается руководителю организации-налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) или физическому лицу либо их представителям с отметкой о передаче акта (с указанием фамилий и должностей получателей, даты передачи). Акт может быть также направлен по почте или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).

По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение, предусматривающее привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Составные части решения также регламентируются Инструкцией.

Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении шести дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если налогоплательщик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым законодательством.

Следует обратить внимание на то, что незаконное воспрепятствование доступу проверяющих должностных лиц налоговой инспекции на территорию или в помещение налогоплательщика рассматривается как налоговое правонарушение и влечет за собой ответственность в виде штрафа в соответствии со ст. 124 Н К РФ.

Заключение

Необходимо также иметь в виду, что, если в ходе проверки будут обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, проверяющими также составляется акт (приложение № 7 к Инструкции), при составлении которого руководствуются общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель налогового органа вправе вынести решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства; об отказе в привлечении к ответственности либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Последствия такого решения аналогичны вышеизложенным, т.е., если виновное лицо добровольно не уплатило суммы санкций, указанных в требовании налогового органа или пропустило срок уплаты, у налогового органа есть все основания обратиться в суд.

Список литературы

1.                 Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 29 ноября 2004 г.) Глава 14. Налоговый контроль (ст.ст. 82 - 105)

2.                 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября 2004 г.). Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

3.                 Приказ МНС РФ от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок" (с изм. и доп. от 7 февраля 2000 г.)

4.                 Приказ МВД РФ и МНС РФ от 22 января 2004 г. N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"

5.                 Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"

6.                 Морозова Л.Л. Выездные налоговые проверки организаций и индивидуальных предпринимателей. Консультация налоговой инспекции налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов. М.: Актив, 2002

7.                 Титова Г.Г. Выездные налоговые проверки // Аудиторские ведомости №8, 2000

Приложение

Приложение 1

РЕШЕНИЕ №_____
о проведении выездной налоговой проверки

 ________________________________                                       "____" ______________ г.

                    (наименование населенного пункта)                                                                                           (дата)

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель(заместитель руководителя)

 _____________________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

 _____________________________________________________________________________

(классный чин, фамилия, инициалы)

РЕШИЛ:

1. Назначить проверку ___________________________________________________________

(полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя), ИНН); (полное наименование
организации, филиала или представительства организации,
ИНН/код причины постановки на учет)

по вопросам ___________________________________________________________________
 _____________________________________________________________________________

за период с________________________ по ______________________________ .

2. Поручить проведение проверки ___________________________________________________

(фамилии, имена, отчества,

______________________________________________________________________________

занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных

______________________________________________________________________________

на проведение проверки должностных лиц)

Руководитель (заместитель руководителя)

 _____________________________________

                           (наименование налогового органа)

__________________________________________                                                                       

                                        (классный чин)                                                          (подпись)                                     (Ф.И.О.)

                                                                                                                                                                      (Место печати)

______________________________________________________________________________

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен: _______________________
 _____________________________________________________________________________

(должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства)
(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
или Ф.И.О. их представителя)

                                                                            ________________________________________

                                                                        (дата)                                                                                          (подпись)

Приложение 2

Приложение № 1 к инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60

АКТ № ______
выездной налоговой проверки

___________________________________________________________________________________________________________

(полное и сокращенное наименование организации {филиала или

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

(наименование населенного пункта)                                                                                                                 (дата акта)

Нами (мною), ____________________________________________________________________

(Ф. И. О.., должности, классные чины лиц,

________________________________________________________________________________

проводивших налоговую проверку)

на основании решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя)

________________________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

от _______ № ______ проведена выездная (повторная выездная) проверка _______________

       (дата)

___________________________________________________________________________________________

(наименование организации (филиала или представительства организации)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ____________________________________)

(наименование налога (ов) (сбора (ов)

за период с _____ по _____.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.                  

1. Общие положения

1.1. Проверка начата __________ г., окончена __________ г.

На основании решения руководителя (заместителя руководителя) ____________________

(наименование налогового органа)

от _____ № _____ выездная проверка была приостановлена на _____ дней, с _____ г. по _________г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:

________________________________________ – , ____________________________________

(наименование должности)                                                              (фамилия, И. О.)

________________________________________ – , ____________________________________

(наименование должности)                                                              (фамилия, И. О.)

1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя): _____________________________________

________________________________________________________________________________

Место осуществления деятельности _________________________________________________

________________________________________________________________________________

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом или представительством) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя)

1.4. ___________________________________________________ имеет лицензию № ______

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

от “____”_______ г.,  выданную_____________________________________________________

(наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление ________________________________________________________________

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.5. Фактически за проверяемый период организация (филиал или представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла: ___________________________________________________

(указываются виды деятельности)

________________________________________________________________________________

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством: _____________________

________________________________________________________________________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии: _______________________________

________________________________________________________________________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена ______________________________________

(метод проведения проверки)

методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т. п. (Приводится перечень видов проверенных документов. В случае неполного представления налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, приводится перечень непредставленных документов)

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены:

инвентаризация имущества налогоплательщика. Материалы инвентаризации прилагаются (приложение № _________);

встречные проверки ______________________________________________________________

(наименование организаций, ИНН/код причины постановки на учет
(Ф. И. О. индивидуальных предпринимателей, ИНН)

Акт (ы) встречной (ых) налоговой (ых) проверки (ок) прилагается (ются) (приложение № ________); осмотр (обследование) помещения (территории) налогоплательщика.

Акт (ы) осмотра (обследования) прилагается (ются) (приложение № ________);

________________________________________________________________________________

(наименование иных действий по осуществлению налогового контроля)

Протокол (ы) прилагается (ются) (приложение № ___).

Постановление (ия) прилагается (ются) (приложение № ___).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

_______________________________________________________________________________

Приводятся документально подтвержденные факты налоговых и иных правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в пункте 1.11.2 настоящей инструкции, или указание на отсутствие таких фактов.

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата) _________________________________________________

(наименование налога (сбора)

___________________________________________________ в сумме _________ тыс. руб.;

в том числе:

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.2. Неуплата (неполная уплата) _________________________________________________

               (наименование налога (сбора)

__________________________________в сумме _________тыс. руб.;

в том числе:

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

за _______________________в сумме _______тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме ______тыс. рублей.

3.1.4. ___________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________

(приводятся обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с: _________________________________________________________________

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

а) указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

б) пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме

_________ тыс. руб.,

в том числе:

по _________________________________________ – в сумме  _________________ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)

по _________________________________________ – в сумме  ________________ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)

(Расчеты пени прилагаются)

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

__________________________________за ______________– _________________тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)                  (налоговый период)

3.2.3._____________________________________________________________________________________________________

(наименование организации (филиала или представительства)
(Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

      внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, в частности:

а) ______________________________________________________________________________

б) ______________________________________________________________________________

3.2.4. ___________________________________________________________________________

(приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных налоговых правонарушений)

3.2.5. Привлечь___________________________________________________________________

(наименование организации (Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)

      к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом ____ статьи ____ Налогового кодекса Российской Федерации за _____________

__________________________________________________________________________________________ ;

(указывается состав налогового правонарушения)

б) _________________________________________________________

Приложения: на ______листах.

Подписи должностных лиц                                    Подпись руководителя организации

налогового органа:                                                   (индивидуального предпринимателя)

______________________________________       (представителя)

______________________________________       __________________________________________

(должность, чин, наименование налогового органа)                                                       (наименование организации)

_____________          _____________________     _______________     _____________________

      (подпись)                                              (Ф. И. О.)                                     (подпись)                                       (Ф. И. О.)

Экземпляр акта с ____________________________ приложениями на _______ листах получил:

(количество приложений)

___________________________________________________________________________________________________________

(должность и Ф. И. О. руководителя организации, наименование организации
(Ф.И.О, индивидуального предпринимателя) либо Ф. И. О. ее (его) представителя)

__________________             _____________

(дата)                                             (подпись)

Страницы: 1, 2