Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов админист...

Бездействие  признается  противоправным     деянием,   если  представляет  собой пассивное  невыполнение обязанности,  требуемой законодательством.  Например,  непредставление  гражданином  декларации о  своих доходах  в случае,  когда законодательство  требует ее представления;   непредставление  юридическим   лицом  компетентным органам бухгалтерских  отчетов, балансов,  расчетов, деклараций   и других  документов,  связанных  с исчислением  и уплатой  налогов и других платежей в бюджет.                                        

Нередко одни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием. Например, продажа подакцизных товаров без  маркировки  марками  установленных  образцов в  случаях, когда эта  маркировка  обязательна; продажа  юридическими лицами  или индивидуальными  предпринимателями  товаров  без  документов,  содержащих сведения об изготовителе, поставщике иди продавце.           

Административная  ответственность  за  правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут  за собой  в соответствии  с  действующим законодательством  уголовной ответственности .[4]                                          

Поэтому  здесь  уместно  обратить  внимание  на  различие  между данным  выше  понятием   административного  проступка   и  понятием преступления,  под  которым  понимается  виновно  совершенное общественно  опасное деяние  (действие, бездействие),  запрещенное Уголовным кодексом РФ под угрозой наказания  (ч. 1  ст. 14 УК  РФ). Главная  отличительная черта  определения административного проступка (в сравнении с преступлением)  - отсутствие в  нем  указания на  общественную опасность  административного правонарушения.  Но,  по  существу,  административный  проступок также является  общественно  опасным, хотя  и отличается  от преступления по степени этой опасности. Поэтому при  решении вопроса  об отнесении  правонарушения  к  административному проступку  или преступлению  иногда  требуется  тщательный сравнительный  анализ соответствующих  положений  административного и  уголовного законодательств.

Как  следует  из  определения  административного правонарушения, одним из обязательных  признаков его  является наличие  вины правонарушителя  (право  регулирует  только  волевое  поведение  людей и рассчитано на ситуации, где у человека есть выбор поведения).      

При  этом  законодательство различает  административные правонарушения  совершенные  умышленно   и  совершенные   по  неосторожности, хотя виновность деяния присутствует в обоих случаях.          

Административное     правонарушение     признается     совершенным  умышленно,  если  лицо,  его  совершившее,  сознавало противоправный характер  своего действия  или бездействия,  предвидело его вредные последствия и желало  их или  сознательно допускало  их наступление.                                                          

Административное     правонарушение     признается     совершенным  по  неосторожности,  если  лицо,  его  совершившее, предвидело возможность  наступления вредных  последствий своего  действия либо бездействия,  но  легкомысленно  рассчитывало на  их предотвращение либо  не  предвидело  возможности  наступления  таких  последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.[5]

Лицо,  совершившее  административное  правонарушение,  подлежит ответственности на основании законодательства  об административной ответственности, действующего во время и по месту  совершения правонарушения.[6]

Акты, смягчающие или отменяющие ответственность за административные   правонарушения,   имеют   обратную   силу,   то есть распространяются  и на  правонарушения, совершенные  до издания этих актов.                                                 

Акты, устанавливающие или усиливающие ответственность за  административные  правонарушения,  обратной  силы не имеют.                                                           

Производство  по  делам  об   административных  правонарушениях ведется на основании законодательства, действующего во время  и по месту рассмотрения дела о правонарушении.[7]

Лицо,   совершившее   административное   правонарушение,  может быть освобождено от административной ответственности, если  с учетом  характера совершенного  правонарушения и  личности правонарушителя к нему целесообразно  применить меру  общественного воздействия.                                                           

При  малозначительности  совершенного  административного правонарушения  орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить нарушителя от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.[8]

Не подлежит административной ответственности:

-  лицо,  не  достигшее  к  моменту  совершения административного правонарушения 16-летнего возраста;

- лицо, хотя и совершившее действие, предусмотренное нормативными  актами,  устанавливающими  административную  ответственность за  административные  правонарушения,  но действовавшее  в состоянии  крайней  необходимости,  то  есть  для  устранения опасности, угрожающей  государственному  или общественному  порядку, государственной или общественной собственности,  правам и  свободам граждан,  установленному  порядку управления,  если эта  опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена  другими средствами и если причиненный вред является  менее значительным,  чем предотвращенный вред;

-  лицо,  хотя и  совершившее действие,  предусмотренное нормативными  актами,  устанавливающими  административную  ответственность за  административные  правонарушения,  но действовавшее  в состоянии  необходимой  обороны,  то  есть  при  защите государственного или общественного порядка,  государственной или  общественной собственности, прав и свобод граждан, установленного порядка управления  от противоправного  посягательства путем  причинения посягающему вреда,  если при  этом не  было допущено  превышения пределов необходимой обороны;                                              

 -  лицо,  которое  во  время  совершения  противоправного действия либо  бездействия  находилось в  состоянии невменяемости,  то есть не могло отдавать себе отчет в своих действиях или  руководить ими вследствие хронической  душевной болезни,  временного расстройства душевной  деятельности, слабоумия  или иного  болезненного состояния.[9]

Полный  перечень  обстоятельств,  исключающих  производство  по делу  об  административном  правонарушении  дан в ст.227  КоАП РСФСР).

2.4. Виды административных взысканий. Наложение административных взысканий.

Административное взыскание - это мера административной ответственности, применяемая к правонарушителю за совершение административного правонарушения.                                          

Цели административного взыскания:                                 

- воспитание правонарушителя в духе соблюдения законов и уважения к правопорядку;                                                 

- предупреждение совершения новых правонарушений правонарушителем;                                                             

- предупреждение совершения правонарушений другими лицами.[10]

За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные взыскания:

- предупреждение;                                                 

- штраф;                                                          

-          возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-          конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения;

-          лишение специального права, предоставленного данному гражданину (права управления транспортными средствами, права охоты, права на эксплуатацию радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств);

-    исправительные работы;                                          

- административный арест;                                          

- административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства. [11]

По   отношению   к    должностным   лицам    действующее   законодательство  предусматривает только  два вида  административных взысканий:  предупреждение и  штраф (в  тех случаях,  когда правонарушение связано  с  выполнением  должностным  лицом его  служебных обязанностей).                                                             

Законами  Российской  Федерации  могут  быть  установлены   и  иные, кроме вышеперечисленных, виды административных взысканий.          

Например,   Таможенный   кодекс  Российской   Федерации  (ст.242) предусматривает  следующие  виды  взысканий,  налагаемых  за  нарушения таможенных правил:                                          

- предупреждение;                                                  

- штраф;                                                           

-  отзыв  лицензии  или  квалификационного  аттестата,  выданных таможенным   органом  России   на  осуществление   определенных  видов деятельности, предусмотренных Таможенным кодексом;                 

-  конфискация  товаров  и  транспортных  средств,  являющихся непосредственными  объектами  нарушения  таможенных  правил,  товаров  и транспортных  средств  со  специально изготовленными  тайниками, использованными  для  перемещения  через  таможенную   границу  России с  сокрытием   предметов,  являющихся   непосредственными  объектами нарушения таможенных правил;                                        

-  взыскание  стоимости  товаров  и  транспортных   средств,  являющихся  непосредственными  объектами  нарушения   таможенных  правил, товаров  и  транспортных средств  со специально  изготовленными тайниками,  использованными  для  перемещения  через   таможенную  границу  России  с  сокрытием  предметов,  являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных правил;                             

 -  конфискация  транспортных  средств,  на которых  перевозились товары,   являющиеся   непосредственными  объектами   нарушения  таможенных правил.                                                     

Административные  взыскания   подразделяются  на   взыскания,  которые могут применяться только  в качестве  основных, и  на взыскания, которые могут применяться в  качестве как  основных, так  и дополнительных взысканий.                                                 

В  качестве  как  основных,  так  и   дополнительных  административных взысканий могут применяться:                                    

 - возмездное изъятие предмета,                                  

 - конфискация предмета,                                         

 - административное выдворение.                                  

 Прочие административные взыскания КоАП РСФСР могут применяться только в качестве основных.                              

 За   одно   административное   правонарушение   может   быть  наложено  либо  одно  основное, либо  одно  основное  плюс  одно дополнительное взыскание.[12]

Предупреждение   как   мера  административного   взыскания  выносится в письменной форме  или (в  предусмотренных законодательством случаях) оформляется иным установленным способом.           

Предупреждение  влечет  за собой  такие же  юридические последствия, как и прочие основные административные взыскания.  В частности, предупреждение может иметь значение для  квалификации правонарушения как повторного, то есть,  если лицо,  получившее предупреждение за административное правонарушение,  в течение  года со дня  его получения  совершит новое  административное правонарушение, то наличие предупреждения  явится основанием  для применения более строго административного взыскания за новое правонарушение.

Устное  предупреждение  и  устное  замечание не  являются административным взысканием и не влекут отрицательных  правовых последствий.[13]

Наиболее   распространенным  административным   взысканием,  предусмотренным почти за  все виды  административных правонарушений, является штраф.                                                 

Штраф  -  это  денежное  взыскание, налагаемое  за административные правонарушения в случаях и пределах,  предусмотренных законодательством об административных правонарушениях.                

Штраф  выражается  в  величине,  кратной  одной из  следующих величин:                                                          

 - минимальному размеру  месячной оплаты  труда (взятому  без учета районных  коэффициентов), установленному  законодательством на момент  окончания  или пресечения  административного правонарушения (в дальнейшем обозначается как МРОТ);                       

 -  стоимости  похищенного, утраченного,  поврежденного имущества;

 - размеру незаконного дохода, полученного в  результате административного правонарушения.                                        

 Штраф может быть установлен в пределах:                         

 - от 0,1 до 100 МРОТ;                                           

 - от 0,1 МРОТ до величины, равной 10-кратной стоимости похищенного, утраченного, поврежденного имущества;                   

 - от 0,1 МРОТ  до величины,  равной 10-кратному  размеру незаконного дохода, полученного в результате  административного правонарушения.                                                        

 В  исключительных  случаях, в  связи с  выполнением обязательств, вытекающих  из международных  договоров, и  особой необходимостью усиления  административной  ответственности  законами  Российской Федерации может быть установлен штраф в большем размере.[14]                                            

 В  ряде  статей  КоАП  РСФСР  штраф  установлен не  в МРОТ,  а в твердой сумме (в фиксированной сумме,  выраженной в  рублях). При применении таких статей производится перерасчет размера  штрафа в соответствии с Законом РФ от 14.07.92 № 3293-1 "О порядке перерасчета   размеров   штрафов,   предусмотренных   кодексом  РСФСР об административных правонарушениях".

 Согласно этому закону, если верхний предел штрафа  не превышает:

  - 10 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 25 руб.;                  

- 30 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1/3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 50 руб.;            

 - 50 руб., то верхний предел штрафа считается равным 0,5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,1 МРОТ;                 

 - 100 руб., то верхний предел штрафа считается равным 1 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1/3 МРОТ;                 

 - 200 руб., то верхний предел штрафа считается равным 2 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 0,5 МРОТ;                 

 - 300 руб., то верхний предел штрафа считается равным 3 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 1 МРОТ;                   

 - 500 руб., то верхний предел штрафа считается равным 5 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 2 МРОТ;                   

 - 1000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 7 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 3 МРОТ;                   

- 3000 руб., то верхний предел штрафа считается равным 10 МРОТ, а налагаемый штраф не может быть ниже 4 МРОТ.             

Штраф в размере свыше 100 МРОТ может быть установлен только законами Российской Федерации. Как пример превышения компетенции в данном вопросе можно привести Закон "О регулировании распространения  и  рекламе  эротической  продукции   на  территории Белгородской  области,  принятый 13.09.95  Белгородской областной Думой  и  подписанный  главой  администрации области.  Этот Закон установил,  в  частности,  меру  административной ответственности юридических  и  физических  лиц  за  несоблюдение предусмотренных названным законом положений в виде штрафа в размере  от 50  до 500 МРОТ. Прокурор области обратился в суд с заявлением о признании незаконным Закона в части  установления им  максимального размера Штрафа,  как  противоречащего федеральному  закону -  КоАП РСФСР, ст. 27. Белгородский областной суд удовлетворил  это заявление, признав  установление  верхнего  предела  штрафа  свыше  100 МРОТ противоречащим федеральному закону – КоАП РСФСР.

Судебная  коллегия  по  гражданским  делам Верховного  Суда Российской Федерации 29.02.9б оставила  решение областного  суда без изменения, указав следующее. Белгородская областная Дума  в соответствии  со  статьей 72  Конституции Российской  Федерации имела право принять Закон. Однако, согласно части  5 статьи  76 Конституции Российской  Федерации, законы  и иные  нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут  противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и  2  статьи 76. Принятый же областной  Думой Закон  в части  установления максимального  размера штрафа  - 500  МРОТ за  невыполнение содержащихся в нем требований, противоречит федеральному закону  - КоАП РСФСР  (ст.  27),  предусматривающему  максимальный  размер штрафа не  более 100  МРОТ. Следовательно,  областная Дума  не вправе была устанавливать штраф более 100  МРОТ. Решение  суда, признавшее принятый областной  Думой Закон  в части  установленного максимального  размера  штрафа  противоречащим  федеральному закону, является правильным.                                            

Сумму  штрафа,   налагаемого  на   коммерческую  организацию за  административное  правонарушение,  нельзя  включать  в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).         

Затраты,  которые  можно  включать в  состав внереализационных расходов и,  таким образом,  относить на  себестоимость продукции (работ, услуг), определяют "Положение о составе затрат по производству  и  реализации  продукции, работ, услуг,  включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг,  и о  порядке формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при  налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 № 273), Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28.06.97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. – Изменения и дополнения №3 от 18.03.97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные анты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94  № 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94  № 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.                    

Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.

Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.2.1.), утвержденной приказом Минфина России от 21.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия убытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организации;  добавочный капитал  (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).      

Возмездное   изъятие    предмета,   явившегося    орудием   совершения   или   непосредственным    объектом   административного правонарушения,  состоит  в  его  принудительном изъятии  и последующей реализации  с передачей  вырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов по  реализации изъятого  предмета. То есть,  возмездное изъятие  в качестве  административного взыскания может быть применено только к  предмету, явившемуся  орудием совершения или непосредственным объектом  административного правонарушения.[15]

КоАП  РСФСР  предусматривает  возмездное  изъятие   в  качестве административного взыскания только в статьях:                    

  106.  Нарушение  правил  перевозки  опасных  веществ  и предметов на воздушном транспорте;                                         

  173.  Нарушение  правил  хранения  или  перевозки  огнестрельного оружия и боевых припасов;                                         

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6