Организация и учёт кредитования юридических лиц в банках

договору.

Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью

предметов залога и степенью их ликвидности.

Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент

оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога

принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры

рынка по видам имущества, предоставленного в залог.

Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, в тех

случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

- его реальная

(рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга

по ссуде, всех процентов в соответствии с договором (в случае, если срок,

на который ссуда предоставлена, превышает один год - процентов,

причитающихся в соответствии с договором к выплате в течение ближайшего

года), а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав.

- вся юридическая

документация в отношении залоговых прав банка оформляется таким образом,

что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня,

когда реализации залоговых прав становится для банка необходимой.

Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее, чем на 30-й

день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по

процентам.

К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под

поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и

гарантии центральных банков стран из числа "группы развитых стран", а также

векселя, авалированные указанными субъектами.

Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде

залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к

залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные

под банковскую гарантию банков стран из числа "группы развитых стран", и

векселя, авалированные этими банками.

Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного

риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов,

причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В

зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4

группы:

1 группа - стандартные (практически безрисковые) ссуды.

2 группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата),

3 группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата),

4 группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически

отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

Исходя из формализованных критериев:

К "стандартным ссудам" могут быть отнесены:

а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной

выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;

б) следующие обеспеченные ссуды:

- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5

календарных дней включительно;

- с просроченной выплатой по основному долгу до 5 календарных дней

включительно;

- переоформленные один раз без изменения условий договора.

К "нестандартным ссудам" могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6

до 30 дней включительно;

- с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней

включительно;

- переоформленные два раза без изменения условий договора;

- переоформленные один раз с изменениями условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5

дней включительно;

- с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

- переоформленные один раз без изменений условий договора;

в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам[2]

К "сомнительным ссудам" могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от

31 до 180 дней включительно;

- с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней

включительно;

- переоформленные два раза с изменением условий договора;

- переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений

условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6

до 30 дней включительно;

- с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней

включительно;

- переоформленные два раза без изменений условий договора;

- переоформленные один раз с изменениями условий договора;

в) необеспеченные ссуды:

- текущие ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5

дней включительно;

- с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

- переоформленные один раз без изменений условий договора;

г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной выплатой по

основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.

Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число указанных

выше, относятся к "безнадежным".

К безнадежным ссудам следует также относить ссудную задолженность,

образовавшуюся в результате переоформления ссуд или задолженности по уплате

процентов на основании договоров об отступном, уступки права (требования),

новации, в том числе в результате переоформления задолженности в векселя

заемщика и (или) третьего лица.

Начиная с 01.09.1999 банки относят ссудную задолженность заемщиков в 4-

ю группу риска и создают резерв на возможные потери одновременно с

предоставлением ссуды, если по данной ссудной задолженности одновременно

присутствуют следующие признаки:

- заемщик не представил в банк документы, подтверждающие добросовестную

кредитную историю в течение последних 3 месяцев до даты обращения за

получением ссуды, и с даты регистрации заемщика - юридического лица

прошло менее 1 года;

- ссудная задолженность является необеспеченной либо недостаточно

обеспеченной;

- ссудная задолженность превышает 50% оборотных средств заемщика (для

юридических лиц).

Поддающиеся обобщению формализованные критерии оценки кредитных рисков

представлены в таблице классификации выданных ссуд и оценок кредитных

рисков (таблица 1).

Таблица 1

Классификация ссуд исходя из формализованных критериев

оценки кредитных рисков

| |Обеспеч|Недостаточ|Необеспе|

| |енная |но |ченная |

| | |обеспеченн| |

| | |ая | |

|Текущая ссудная задолженность при отсутствии|1 |1 |1 |

|просроченных процентов по ней | | | |

|ссудная задолженность с просроченной |1 |2 |3 |

|выплатой по основному долгу до 5 дней | | | |

|включительно | | | |

|текущая задолженность с просроченной | | | |

|выплатой процентов до 5 дней включительно | | | |

|переоформленная один раз без каких-либо | | | |

|изменений условий договора | | | |

|ссудная задолженность с просроченной |2 |3 |4 |

|выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней | | | |

|включительно | | | |

|текущая задолженность с просроченной | | | |

|выплатой процентов от 6 до 30 дней | | | |

|включительно | | | |

|переоформленная один раз с изменениями | | | |

|условий договора по сравнению с | | | |

|первоначальным, либо переоформленная два | | | |

|раза без каких-либо изменений договора | | | |

|ссудная задолженность с просроченной |3 |4 |4 |

|выплатой по основному долгу от 31 до 180 | | | |

|дней включительно | | | |

|текущая задолженность с просроченной | | | |

|выплатой процентов от 31 до 180 дней | | | |

|включительно | | | |

|переоформленная два раза с изменением | | | |

|условий договора или более двух раз | | | |

|независимо от наличия таких изменений ссуды | | | |

|ссудная задолженность с просроченной |4 |4 |4 |

|выплатой по основному долгу свыше 180 дней | | | |

|текущая задолженность с просроченной | | | |

|выплатой процентов свыше 180 дней | | | |

При наличии по данному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4

группе риска, каждая вновь выданная данному ссудозаемщику ссуда сразу же

должна быть отнесена к той же группе кредитного риска (ко 2, 3 или 4 группе

риска соответственно).

При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по

ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким

кредитным договорам, всю числящуюся за данным заёмщиком задолженность

следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из

предоставленных кредитов.

При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе

риска по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная

задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая

величина резерва на возможные потери по ссудам.

Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям и учтенные банком

векселя, не оплаченные в срок относятся к группам риска в зависимости от

срока, в течение которого эти остатки учитываются на этих счетах в балансе

банка.

При непогашении задолженности банки обязаны:

- в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по

основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки

задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета

просроченной задолженности,

- в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде,

переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на

счета учета просроченных процентов.

В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка

кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании

максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех

очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от

режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.

* * *

Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные

потери на сумму основного долга по всем ссудам, по нормативам, приведенным

в таблице 2

Таблица 2.

Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам.

|Группа риска |1 |2 |3 |4 |

|Размер отчислений в (%) от |1 |20 |50 |100 |

|суммы основного долга | | | | |

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах

NN 45215 «Резервы под возможные потери», 60324 «Резервы под возможные

потери по расчётам с дебиторами»

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой

ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых

счетов.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности,

учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по

своим гарантиям" отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N

60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на

отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской

Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету

резерва на возможные потери по ссудам в российских рублях.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на

возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в

зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т.ч. с учетом

изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к

иностранным валютам, на дату регулирования, и от группы риска, к которой

отнесена та или иная ссуда на отчетную дату.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные

потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего

рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде,

при этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы

под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье

"Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые

на себестоимость";)

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные

лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее

созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по

ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы

под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье

"Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на

себестоимость");

К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе

основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной

задолженности).

Восстановление РВПС:

1) Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный

лицевой счет по ссудной задолженности)

К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов

фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на

себестоимость)");

и одновременно

2) Д-т 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы

на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость";

К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный

лицевой счет по ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного

и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то

на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская

проводка:

Если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка:

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные

лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов

фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на

себестоимость)" или (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и

резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";

либо если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N

61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под

возможные потери по кредитам";

Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные

лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами

под возможные потери по кредитам".

* * *

Списание задолженности с баланса банка распространяется на все виды

ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую

создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти

ссуды.

Ссудная задолженность, безнадежная и/или признанная нереальной для

взыскания по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка

списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам

(счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его

недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на

балансовый счет N 70209 "Другие расходы".

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной

организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном

порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем

необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом

(определение, постановление) судебных органов, нотариальных органов,

свидетельствующем о том, что на момент принятия решения погашение

(частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Признанные безнадежными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории

крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться

за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Совета Директоров

банка или Наблюдательного Совета банка без обязательного подтверждения

процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве, основаниями для списания

ссудной задолженности являются:

1) Определения народного судьи о прекращении исполнительного

производства по взысканию задолженности с должника (гаранта пли поручителя)

в пользу кредитора. /ФЗ "Об исполнительном производстве"/.

2) Постановление судебного пристава-исполнителя о возвращении

исполнительного документа.

При этом, в случае отсутствия у должника денежных средств для

удовлетворения требований кредиторов взыскание обращается на имущество

должника в соответствии с ФЗ "Об исполнительном производстве".

К исполнительным документам, невозможность исполнения которых является

основанием для оформления судебными исполнителями ходатайств, либо

вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений,

постановлений и приговоров (по уголовным делам в части имущественных

взысканий) судебных органов;

- исполнительные листы, выдаваемые арбитражным судом, в

предусмотренных законом случаях на основании решений арбитражных судов.

Опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.

Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет

уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться:

а) Решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника-

предприятия (признание предприятия несостоятельным (банкротом)).

Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия

должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с

момента ликвидации предприятия-должника (исключения его из государственного

реестра) (ст. 419 ГК РФ).

В любом случае, обязательным является подтверждение банками-

кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности

удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника.

г) Другие документы, подтверждающие невозможность погашения должником

просроченных ссуд, предусмотренные действующим законодательством.

Страницы: 1, 2, 3