Контрольная: Внутренний контроль качества аудита

(индивидуального аудитора) и каждого работника, возможности служебного роста;

периодически оценивать руководителей аудиторской организации на основе

оценки, данной вышестоящими или равными по служебному положению работниками,

и консультировать их на предмет наличия у них квалификации, необходимой для

выполнения соответствующих обязанностей; периодически пересматривать систему

оценки работы и проводить последующие консультации с целью удостовериться в

том, что:

· процедуры оценки работы и ведения документации осуществляются

своевременно;

· требования, установленные для продвижения по службе, соблюдаются;

· решения, принимаемые в отношении работников, соответствуют

результатам оценки их работы;

· работа более высокого качества получает соответствующее признание.

9) Назначить лиц, ответственных за принятие решений о повышении работников в

должности, для чего:

а) возложить на назначенных лиц ответственность за принятие решений о

повышении в должности или приостановке повышения, за проведение собеседований

по оценке работы с лицами, рекомендованными к повышению в должности, за

документальное оформление результатов собеседования и ведение надлежащей

документации;

б) проводить при принятии решений о повышении в должности оценку получаемых

данных, уделяя надлежащее внимание качеству выполняемой работы;

в) периодически изучать опыт продвижения по службе работников с целью

удостовериться в том, что работникам, соответствующим установленным

критериям, поручается выполнение более ответственной работы.

3. Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень

профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, а также

отвечающим критерию независимости.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные

процедуры:

1) Изложить подход аудиторской организации (индивидуального аудитора) к

поручению заданий, включая планирование общих потребностей аудиторской

организации (индивидуального аудитора) и отдельных ее подразделений, а также

меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении потребности в

работниках для проведения аудита, персональных навыков, индивидуального

профессионального роста, а также использования работников, в том числе:

а) определять потребность в кадрах как аудиторской организации в целом, так и

ее отдельных подразделений;

б) своевременно определять потребность в работниках в связи с отдельными

аудиторскими проверками;

в) определять затраты времени на проведение аудиторских проверок для

установления потребности в работниках и составления графика аудиторской

работы;

г) учитывать следующие факторы для достижения баланса с точки зрения

потребности в работниках для проведения аудита, персональных навыков,

индивидуального профессионального роста, а также использования работников:

объем и степень сложности аудита;

· наличие работников;

· необходимость в специальных знаниях;

· временные рамки планируемой работы;

· преемственность в работе и периодическая ротация кадров;

· возможность обучения работников на рабочем месте.

2) Назначить лицо или лиц, ответственных за назначение работников для

проведения аудиторских проверок, для чего:

а) учитывать при назначении отдельных лиц:

· требования к работникам и сроку выполнения работы при проведении

конкретного аудита;

· оценку квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой

должности, образования и специальных экспертных знаний;

· планируемый уровень контроля и участия работников, выполняющих

контрольные функции;

· предполагаемое время, которым располагают работники, назначенные для

проведения аудита;

· ситуации, когда возможно возникновение проблем, связанных с

нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например назначение

работника для проведения аудита лица, являвшегося прежде его работодателем

или являющегося работодателем родственника работника аудиторской организации

(индивидуального аудитора);

б) при назначении работников следует уделять должное внимание преемственности

и ротации кадров в целях рационального проведения аудита, а также учитывать

возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень

подготовки и опыт работы.

3) Обеспечить утверждение графика проведения аудита и назначений работников

для проведения аудита, для чего:

а) предоставить руководству аудиторской организации (индивидуальному

аудитору) в случае необходимости для проверки и утверждения список

работников, назначенных для проведения аудита, с указанием их квалификации;

б) принять во внимание опыт и профессиональную подготовку работников исходя

из сложности аудита и других требований к нему, а также определить

необходимый уровень контроля.

4. Необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять

текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в

том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные

процедуры:

1) Предусмотреть процедуры для планирования аудита, для чего:

а) назначить лицо, ответственное за планирование аудита, привлечь к процессу

планирования работников, назначенных для проведения аудита;

б) подготовить справочную информацию об аудируемом лице или проанализировать

информацию, полученную в результате предыдущих проверок, а также внести

соответствующие корректировки в процесс планирования аудита с учетом

изменившихся обстоятельств;

в) определить вопросы, которые необходимо отразить в общем плане и программе

аудита, в том числе: составление предполагаемых программ работы по отдельным

направлениям проверки; определение потребности в работниках и в их

специальных знаниях; предварительное определение срока, необходимого для

проведения аудита; анализ текущих экономических условий, влияющих на

аудируемое лицо или сферу его деятельности, и их возможное влияние на

проведение аудита;

г) провести анализ факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской

организации (индивидуального аудитора) и на работников, участвующих в

проведении аудита.

2) Предусмотреть процедуры для поддержания стандартов качества аудиторской

организации (индивидуального аудитора) при выполнении аудиторской работы, для

чего:

а) обеспечить достаточный контроль на всех административных уровнях, принимая

во внимание подготовку, способности и опыт работников;

б) составить методические указания в отношении формы и содержания рабочих

документов;

в) использовать стандартизированные формы, контрольные перечни и вопросники в

той мере, в какой это будет необходимо для проведения аудита;

г) предусмотреть методы решения вопросов, связанных с различиями в

профессиональных суждениях работников, привлеченных к проведению аудита.

3) Предоставлять работникам возможность обучения на рабочем месте в процессе

проведения аудита, для чего:

а) придавать особое значение обучению на рабочем месте, являющемуся важной

частью профессиональной подготовки каждого работника, в том числе: обсуждать

с ассистентами аудиторов взаимосвязь выполняемой ими работы с аудитом в

целом; привлекать ассистентов аудиторов к выполнению как можно большего

объема работы, связанной с аудитом, при условии обеспечения надлежащего

контроля за качеством их работы;

б) придавать особое значение навыкам управления кадрами и включать данные

вопросы в учебные программы;

в) стимулировать работников к обучению и повышению квалификации;

г) проводить анализ выполненных поручений для определения того, что

работники: отвечают требованиям в отношении опыта работы, установленным

уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим

государственное регулирование аудиторской деятельности, и профессиональными

аудиторскими объединениями; приобретают опыт в различных областях аудита и

различных отраслях экономики; выполняет работу, находясь в подчинении

различных руководящих работников.

5. В случае необходимости проводятся консультации со специалистами,

обладающими надлежащими знаниями.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные

процедуры:

1) Определить области аудита и особые случаи, требующие проведения

консультаций, и поощрять работников к получению консультаций и использованию

необходимых источников в случае возникновения сложных или необычных проблем,

для чего:

а) информировать работников о процедурах проведения консультаций;

б) определить области аудита и особые ситуации, требующие проведения

консультаций, включая: применение новых нормативных правовых актов; отрасли,

где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению

аудита либо составлению финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

возникновение проблем в области практики проведения аудита; требования по

представлению документов, установленные органами государственной власти

Российской Федерации, иностранных государств;

в) обеспечивать доступ к справочным материалам и авторитетным источникам, в

том числе: определить в каждом подразделении аудиторской организации лиц,

ответственных за работу библиотеки справочной литературы; хранить справочники

и издавать документы, в том числе имеющие отношение к специализированным

отраслям и областям; заключать по мере необходимости соглашения с другими

организациями и лицами с целью пополнения информационных ресурсов; обращаться

с вопросами в соответствующие подразделения профессиональных аудиторских

объединений, созданные для их разъяснения;

г) определить ситуации, создающие угрозу независимости аудиторской

организации (индивидуального аудитора) и их работников и требующие проведения

консультаций и выработки мер, направленных на снижение (устранение) риска

утраты независимости.

2) Назначать компетентных работников и определять их полномочия в процессе

предоставления консультаций, для чего:

а) назначать работников, ответственных за представление документов в органы

государственной власти;

б) назначать работников, специализирующихся по определенным отраслям;

в) информировать работников об уровне полномочий в процессе выработки ими

единого мнения и о процедурах для разрешения разногласий.

3) Определить объем документации, которую необходимо подготовить по

результатам консультаций, для чего:

а) информировать работников об объеме необходимой документации и об

ответственности за ее подготовку;

б) определить случаи, требующие сохранения документации после проведения

консультации;

в) сохранять документацию по результатам консультаций в качестве справочного

материала и для исследовательских целей.

6. Необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с

существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или

продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости

аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности

предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого

лица.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные

процедуры:

1) Установить методы оценки потенциальных аудируемых лиц, для чего:

а) исходить из того, что оценка включает в себя:

· получение и просмотр имеющейся финансовой (бухгалтерской) отчетности

потенциального аудируемого лица, например годовых отчетов, промежуточных

отчетов и налоговых деклараций;

· получение у третьих сторон информации, относящейся к потенциальному

аудируемому лицу, его руководству и основным руководителям и влияющей на

оценку предполагаемого аудируемого лица. Вопросы могут быть адресованы

сотрудникам банка, юристам, обслуживающим данное лицо, и другим

представителям финансовых и деловых кругов;

· анализ контактов с предшествующим аудитором. Опрос может включать

вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к честности руководства,

разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими

процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, касающиеся

мнения предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов;

· рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить причиной того,

что аудиторская организация (индивидуальный аудитор) отнесет данное

аудиторское задание к разряду требующих специального внимания или сопряженных

с необычными рисками;

· оценку независимости аудиторской организации (индивидуального

аудитора) и их способности оказать услуги предполагаемому аудируемому лицу,

включая оценку потребности в знаниях соответствующей отрасли, а также в

работниках, оценку ситуаций, оказывающих влияние на независимость, согласно

кодексу профессиональной этики аудиторов;

· установление того факта, что заключение договора с клиентом не будет

нарушать кодекс профессиональной этики аудиторов;

б) назначить лицо или группу лиц соответствующего уровня для оценки

полученной информации о предполагаемом аудируемом лице и решения вопроса о

сотрудничестве с ним, в том числе: рассмотреть типы аудиторских заданий,

которые аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не желают принять

или могут принять только на определенных условиях; обеспечить документальное

оформление сделанных выводов; установить процедуры проверки факторов,

оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального

аудитора), и лиц, назначаемых для участия в данной проверке;

в) информировать соответствующих работников о процедурах сотрудничества с

аудируемыми лицами;

г) определить лиц, ответственных за обеспечение и контроль соблюдения целей и

процедур, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в

отношении сотрудничества с аудируемыми лицами.

2) Оценить аудируемое лицо в случае наступления определенных событий с целью

принятия решения о том, следует ли продолжать отношения с ним, для чего:

а) определить наступление такого события, включая: истечение какого-либо

периода времени; значительное изменение, касающееся одного или нескольких из

указанных факторов: руководящий состав, структура собственности, юридические

консультанты, финансовое положение, результат участия в судебном процессе,

объем задания, характер деятельности аудируемого лица, наличие обстоятельств,

которые могли бы побудить аудиторскую организацию (индивидуального аудитора)

к отказу от сотрудничества с аудируемым лицом, если бы такие обстоятельства

существовали во время первоначального принятия решения о сотрудничестве,

истечение установленного срока работы руководителя аудиторской проверки и

ведущих работников с одним и тем же аудируемым лицом, факторы, оказывающие

влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и

работников, принимающих участие в аудите;

б) назначить лицо или группу лиц для оценки полученной информации и принятия

решения о продолжении работы с аудируемым лицом, в том числе: рассмотреть

типы аудиторских заданий, которые аудитор не будет продолжать выполнять или

будет продолжать выполнять только на определенных условиях; обеспечить

документальное оформление сделанных выводов;

в) информировать работников о процедурах сохранения сотрудничества с

аудируемым лицом;

г) определить лиц, ответственных за обеспечение сохранения сотрудничества с

аудируемым лицом, и обеспечить соответствующий контроль.

7. Необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и

эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества

аудита.

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные

процедуры:

1) Определить объем и содержание программы аудиторской организации

(индивидуального аудитора) по наблюдению за процедурами внутреннего контроля

качества, для чего:

а) установить процедуры, необходимые для обеспечения разумной уверенности в

том, что цель и процедуры внутреннего контроля качества аудиторской

организации (индивидуального аудитора) являются эффективными, в том числе:

определить цели, подготовить инструкции и программы проверки, используемые

при наблюдении; подготовить методические указания в отношении объема работ и

критериев отбора аудиторских заданий, подлежащих обзорной проверке;

определить периодичность и сроки проведения мероприятий в ходе осуществления

наблюдения; установить методы разрешения разногласий, которые могут

возникнуть между лицами, ответственными за проведение проверки, работниками,

участвующими в выполнении аудиторского задания, или руководящими работниками;

б) установить уровень компетентности работников, которые будут участвовать в

наблюдении, и способы их отбора, в том числе: определить критерии отбора,

включая уровень ответственности работников и требования к наличию специальных

знаний; определить лиц, ответственных за отбор работников;

в) проводить наблюдение, в том числе: проверять соблюдение принципов и

конкретных процедур внутреннего контроля качества работы аудиторской

организации (индивидуального аудитора); выборочно проверять аудиторские

задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также целям и

процедурам, применяемым аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в

отношении внутреннего контроля качества аудита.

2) Сообщить об установленных фактах соответствующим представителям

руководства аудиторской организации (индивидуальному аудитору), обеспечить

планирование и осуществление мероприятий по наблюдению, а также общую

проверку системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (у

индивидуального аудитора), для чего:

а) обсудить факты с соответствующими работниками;

б) обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки

аудиторских заданий, с руководящими работниками, отвечающими за такие

задания;

в) сообщить руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) об

установленных фактах и дать рекомендации в целом и по отобранным для проверки

аудиторским заданиям, а также сообщить о проведенных или планируемых

мероприятиях по устранению недостатков;

г) установить, что запланированные мероприятия действительно проводились;

д) определить необходимость изменения и (или) уточнения целей и процедур,

применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении

внутреннего контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других

значимых факторов.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита

необходимо довести до сведения работников аудиторской организации

(индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том,

что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

2. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской

проверки.

Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры

внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам

проводимой аудиторской проверки.

Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность

тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им

работу.

Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы

обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной

тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая

необходима в данных обстоятельствах.

Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от

руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими

соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть

информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и

возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут

повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Программа аудита, а также смета затрат времени и общий план аудита являются

важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по

проведению аудита.

Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции,

должны:

а) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:

· обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и

компетентностью для выполнения порученных им заданий;

· понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

· выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой

аудита;

б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области

бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита,

осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий

план и программу аудита;

в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться

работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по

следующим вопросам:

а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

б) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом

документально оформлены;

в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских

выводах;

г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и

подтверждают ли они аудиторское мнение.

Необходимо своевременно проверять следующее:

а) общий план и программу аудита;

б) оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая

результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые

имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой

оценки;

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в

результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе,

включая результаты консультаций;

г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское

заключение.

Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае

масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы

работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили

дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского

заключения.

Страницы: 1, 2