Курсовая: Аудит расчетов по заработной плате и единому социальному налогу

бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет,

поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому

назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического

учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в

реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в

течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского

учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по

счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним

счетов.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета

является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия,

ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской

отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая

показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу

для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность

указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из

экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных

операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные

бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также

сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях

вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по

счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров

корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление

заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а

дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по

данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам

учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме

учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых

оборотов соответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по

этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и

бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом

организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V

пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за

работающими и органами страхования).

ГЛАВА 3. Аудит расчетов по ЕСН.

3.1. Аудит расчетов с Пенсионным фондом.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН),

который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на

государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и

медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд

обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН

аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для

исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить

порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное

обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных

операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован

в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты

государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и

нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие,

а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты

труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном

порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала

устанавливает правильность определения налоговой базы, которая

регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору

необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239

НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями)

будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых

налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым

договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для

налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные

предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от

предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом

расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой

ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи,

страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и

налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг

от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на

работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей,

выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также

индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов

соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности

применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика

и, исходя из этого, размер страхового тарифа (Приложение 1).

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об

обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели

должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно

вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом,

страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет

финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой

пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Новые

тарифы страховых взносов определены ст.22 (Приложение 2), а на работников,

родившихся позже 1966 года, временные тарифы страховых взносов установлены

ст.33 закона №167-ФЗ (Приложение 3).

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в

местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на

данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН

в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании

гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не

выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным,

организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты

труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца,

следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на

оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления

бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на

балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к

которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также

суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над

отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений,

производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений,

производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос

платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения

соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2

Кт 51).

3.2. Аудит расчетов с Фондом социального страхования.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся

независимо от места их работы и должности, является обязательным и

осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно

зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном

отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ

расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам,

пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им

возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома

отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной

частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому

при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых

взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично

определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР.

Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых

вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-

правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который

также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также

различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако

индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты

взносы на социальное страхование не осуществляют (Приложение 1).

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей

перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей

перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму

произведенных расходов на цели государственного социального страхования,

предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца,

следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное

поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку

правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский

учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по

социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также

поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае

превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи

производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений,

производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений,

производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос

платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения

соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы

платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на

социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

3.3. Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам

страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В

этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также

индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды

обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов,

установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от

начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай

возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических

мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный

(ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского

страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные

учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной

частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и

определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется

аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов

в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и

представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий

налогоплательщиков (Приложение 1).

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в

течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-

го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата,

его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и

ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления

бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на

балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к

которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому

страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты

по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по

обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также

суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над

отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений,

производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений,

производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос

платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения

соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3

Кт 51).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана

и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на

предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах

проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур

аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается

эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического

субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может

считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении

недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме

того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует

установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский

риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита расчетов по заработной плате и ЕСН представляет собой

детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для

практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов

средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности

действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы

внутреннего контроля и учета (Приложение 4). Их назначение в том, что они

помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического

субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности

отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа

аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий

аудитора для таких детальных конкретных проверок (Приложение 5).

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате и ЕСН

аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия

первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной

платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от

21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и

дополнительной заработной платы. Напомним, что к основной заработной плате

относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии

сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных

условий работы, и т.п. К дополнительной заработной плате -- выплаты за

непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата

очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов

подростков, и др.

Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из

заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на

доходы физических лиц.

При проверке расчетов по ЕСН аудиторам надлежит проверить правильность

определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения

налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной

плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить

правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских

счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и

соответствующих сумм.

В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной

плате и ЕСН, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с

данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса ф.№1.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по

заработной плате и ЕСН, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают

выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское

заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения

бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Кодекс законов о труде.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Федеральный закон от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании

граждан Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности».

6. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном

пенсионном страховании в Российской Федерации».

7. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от

29.07.98г. №43н.

8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом

Минфина России от 31.10.00г. №94н.

9. Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления

среднего заработка в 2000-2001 годах».

10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

11. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту:

Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999.

12. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-

финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий,

Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 1996.

13. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин

и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:

ЮНИТИ-Дана, 2000.

14. Единый социальный налог // Аудит и налогообложение, №12(60), 2000.

15. Единый социальный налог // Аудит и налогообложение, №1(61), 2001.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд.,

перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999.

17. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб.

пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000.

18. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение, №2(62),

2001.

19. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение, №3(63),

2001.

20. Щадилова С.Н. Расчет заработной платы на предприятиях всех форм

собственности. Практическое руководство. – М.: ИКЦ «ДИС», 1996.

Страницы: 1, 2, 3