Курсовая: Аудит расчётных операций

является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции

покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной

продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на

счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

III. Реализация продукции по договору мены

Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по

договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой

стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон

признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем

товара, который она обязуется принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное,

товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их

передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет

соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены

обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать

товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна

оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее

обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен

договором.

Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам

мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на

основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению

организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно

организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности

установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется

исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация

определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Одним из существенных моментов договора мены является переход права

собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит

диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре

момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или

договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые

товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве

покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать

соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от

реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами

договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности,

выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на

передаваемый товар.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ

(часть первая) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой

исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по

товарообменным (бартерным) операциям.

1.5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и

принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты

покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолжность по

расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по

полученным авансам и предоплатам.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется

по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах

плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение

аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых

данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты

которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок

расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных

средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в

банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со

счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с

покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при

применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных

документов).

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со

счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы

полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета, взаимных

задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается покупателями в

обычном порядке.

Не взысканная суммы задолжности покупателя по истечении сроков исковой

давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числится за балансом)

проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в

случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором);

товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена

недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена

товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное

требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны

услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с

заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем

указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных

цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок

в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное

хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в

указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им

товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по

кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора,

которые дают возможность контролировать наличие задолжности покупателей,

сроки оплаты за отгруженный товар.

В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по

различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным

контрагентам, по транзитным операциям).

Глава II Аудит реализации продукции (работ, услуг) и расчетов

2.1.Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры

учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение

складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным

документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский

счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Æ Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Æ Стр. 216 «Товары отгруженные»;

Æ Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы

и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела

II бухгалтерского баланса;

Æ Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

Æ Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической

себестоимости прибыли;

Æ Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат

вспомогательного производства;

Æ Метода распределения по видам выпускаемой продукции

общепроизводственных расходов;

Æ Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих

расходов;

Æ Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

Æ Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

Æ Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Æ Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Æ Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по

бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом

Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и

договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов

инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу

продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с

выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой

продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной

продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая

продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от

плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска

готовой продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со

складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных

доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение

готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из

давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации

готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым

записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в

главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях

индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и

транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной

номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве

твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается

на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант

оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет

сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для

контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также

выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается

необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной

себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного

способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в

планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции

изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется.

Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по

спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и

работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для

учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

Æ заключены ли договора на поставку готовой продукции и

правильность их оформления;

Æ правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация

продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на

сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС

(продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

Æ правильность установления отпускной цены с учетом расходов по

доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным

договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке

продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,

предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость

погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость

перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование

железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая

железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает

разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость

перевозки до его склада и др;

Æ своевременность предъявления в банк платежного требования-

поручения за отгруженную продукцию;

Æ правильность оформления документов по отпуску продукции, если

продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

Æ правильность организации складского учета готовой продукции;

Æ правильность ведения аналитического и синтетического учета

отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от

реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода

учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по

учетной политике предприятия);

Æ соответствие записей синтетического и аналитического учета по

счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе

(при журнально-ордерной форме учета).

2.2. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует

укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по

поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению

ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и

кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,

следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов

инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам

остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию

расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен

установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и

кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности

(согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и

кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и

сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров,

выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения

сделки в соответствии с ГК РФ;

2. согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с

ценами указанными в договорах;

3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли

встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается

неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой

давности;

4. все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей,

ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при

нарушении договорных обязательств;

7. законность и документальное оформление списания задолжности с

истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

8. законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц

(по договору уступки права требования долга третьему лицу);

9. расчеты по векселям;

10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического

и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

11. расчеты в иностранной валюте[2].

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность

ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые

наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже

себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения

обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента

фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной

кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по

истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-

должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность на

убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает

налогооблагаемую прибыль).

Таблица 1. Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и

заказчиками

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Хозяйственные договора
Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

Страницы: 1, 2, 3