Курсовая: Модели взаимосвязи управленческого и финансового учета

Таблица 4. Продолжение

1	2	3	4	5	6
			75	Выпуск и продажа продукции	Обобщение аналитических данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и финансовых результатах от продажи продукции, сдачи работ, оказании услуг.
			76	Финансовые результаты	Информация об общей балансовой прибыли (убытке) за отчетный период для сопоставления и контроля с данными финансового учета и для получения дополнительных данных для управления процессом формирования финансовых результатов.
			77	Перераспределение расходов	Отражаются суммы расходов, переходящие для учета на счетах, объединяемых классом 7. В конце отчетного года счета данной группы закрывают.
			78	Перераспределение доходов
			79	Другие перераспределения и закрытие счетов	Учитываются данные об активных и пассивных операциях, переходящие на счета управленческого учета и со счетов управленческого учета.

Таблица 4. Продолжение

1	2	3	4	5	6
8	Учет запасов и обязательств		81	Приобретение материалов	Отражается детальная информация об операциях по приобретению оборотных материальных ценностей, заготовлению материалов, а также об отклонениях в ценах на материалы и начисленных оценочных резервах согласно требованиям осмотрительности при составлении бухгалтерской отчетности.
			82	Материальные запасы	Ведется детальный количественно – стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико-экономическим показателям.
			84	Товары и готовая продукция	Ведется детальный, количественно – стоимостной учет товаров и готовой продукции, необходимый для управления коммерческими операциями.

Таблица 4. Продолжение

1	2	3	4	5	6
			85	Обязательства по коммерческим расчетам	Счета предназначены для отражения дополнительной (по отношению к счетам финансового учета) информации о состоянии обязательств по коммерческим расчетам, технических условиях полученных кредитов, сроках платежей и других данных, необходимых для управления расчетами по обязательствам.
			86	Прочие обязательства	Счета для детального аналитического учета состояния обязательств по расчетам, которые не отражаются на счетах группы 85.

3. Практическое применение интегрированной и автономной моделей

3.1. Интегрированная модель учета на предприятии оптовой торговли.

Метод двойной записи позволяет установить корреспонденцию только двух счетов.

Соответственно, в одномерных системах для формирования регистров

управленческого учета, может быть необходимо в дополнение к основной

проводке, справочно (чтобы не было двойного счета и не искажался баланс)

дублировать эту же сумму, но в разрезе других объектов аналитики. Такая

ситуация может возникнуть, например, если необходимо выделять затраты на

конкретный проект или подразделение.

Система субсчетов и счетов аналитического учета, применяемая в одномерных

системах, при наличии многоуровневой иерархии объектов или групп

аналитического учета, становится громоздкой и неудобной для работы, в т.ч.

анализа. Для составления управленческой отчетности необходимы дополнительные

усилия для группировки объектов аналитического учета в соответствии с

потребностями менеджмента. Однако для небольших организаций, в частности, для

большинства торговых оптовых предприятий, она может быть вполне приемлема.

Рассмотрим, например, как может выглядеть аналитический учет счета 44

(Расходы на продажу):

44.1. Транспортные расходы 44.1.1 Доставка товара

44.1.2 Погрузо-разгрузочные работы

44.2 Проценты по банковскому кредиту

44.3 Арендная плата 44.3.1 Склады

44.3.2 Офис

44.4 Услуги связи 44.4.1 Телефон

44.4.2 Интернет

44.5 Выплаты персоналу 44.5.1 Заработная плата

44.5.2 Прочие выплаты

44.6 Платежи в бюджет 44.6.1 Единый социальный налог

44.6.2 Прочие налоги

44.7 Оргтехника 44.7.1 Ремонт

44.7.3 Расходные материалы

44.8 Прочие расходы 44.8.1 Услуги сторонних организаций

44.8.4 Прочее.

Более широкие возможности для ведения управленческого учета и формирования

управленческой отчетности, предоставляет механизм так называемых “направлений

аналитики” (еще их можно называть “аналитическими признаками” или

“аналитическими осями”). Эта система является многомерной, количество

измерений равно числу направлений аналитики плюс один (за счет самого плана

счетов). Количество направлений аналитики может быть ограничено только

возможностями выбранного программного обеспечения и соображениями

целесообразности ведения того или иного направления аналитики.

Важно подчеркнуть, что эта система является интегрированной, т.е. одни и те

же счета используются как для бухгалтерского, так и для управленческого

учета.

Направление аналитики - это совокупность однородных объектов аналитического

учета, которыми могут быть, например, основные средства, номенклатура

товаров, контрагенты, бизнес-процессы и подсистемы управления, сотрудники и

т.д. При этом, одни направления аналитики используются как в бухгалтерском,

так и в управленческом учете, как, например, основные средства, сотрудники,

номенклатура товаров. Другие – бизнес-процессы и подсистемы управления,

проекты, центры ответственности, нужны только для целей управленческого

учета.

Чтобы обеспечить указанных подход к организации управленческого учета

необходимо к каждому счету или субсчету плана счетов “привязать” свои

направления аналитики. Пример такой привязки для предприятия оптовой торговли

приведен в таблице 5. Данный пример демонстрирует не всю таблицу “привязки”

(она состоит из более полутысячи строк), а лишь те счета и субсчета, к

которым “привязано” наибольшее количество направлений аналитики.

Таблица 5. Фрагменты рабочего плана счетов предприятия торговли с указанием

направлений аналитики.

Код счета	Наименование	Направления аналитики
		1	2	3	4	5
8	Вложения во внеоборотные активы
8.3	Строительство объектов основных средств	Объекты внеоборотных активов	Бизнес-процессы и подсистемы управления	Подразделения	Затраты на строительство	Проекты
8.4	Приобретение отдельных объектов основных средств	Объекты внеоборотных активов	Бизнес-процессы и подсистемы управления	Подразделения	Проекты
8.5	Приобретение нематериальных активов	Объекты внеоборотных активов	Бизнес-процессы и подсистемы управления	Подразделения	Проекты

Таблица 5. Продолжение

Код счета	Наименование	Направления аналитики
		1	2	3	4	5
10	Материалы	Материалы	Склады/места хранения	Подразделения	Направления деятельности
41	Товары	Номенклатура	Склады/места хранения	Сотрудники	Проекты
44	Расходы на продажу	Издержки обращения	Бизнес-процессы и подсистемы управления	Подразделения	Проекты
45	Товары отгруженные	Контрагенты	Договоры	Номенклатура
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Контрагенты	Договоры	Форма оплаты	Направления деятельности
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Контрагенты	Договоры	Основания расчетов с покупателями
68	Расчеты по налогам и сборам	Виды платежей в бюджет и фонды	Бюджеты	Налоги
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Виды платежей в бюджет и фонды	Сотрудники	Направления деятельности
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Сотрудники	Вид выплат сотрудникам	Направления деятельности
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Таблица 5. Продолжение

Код счета	Наименование	Направления аналитики
		1	2	3	4	5
76.5	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)	Контрагенты	Договоры	Форма оплаты	Направления деятельности
90	Продажи
90.1	Выручка от продаж	Виды номенклатуры	Ставка НДС	Ставка НсП	Проекты
90.2	Себестоимость продаж	Виды номенклатуры
90.3	Налог на добавленную стоимость	Виды номенклатуры	Ставка НДС
90.4	Акцизы	Виды номенклатуры
90.5	Налог с продаж	Виды номенклатуры	Ставка НП
90.6	Расходы на продажу	Виды номенклатуры
90.9	Прибыль/убыток от продаж	Виды номенклатуры
91	Прочие доходы и расходы	Прочие доходы и расходы	Бизнес-процессы и подсистемы управления	Подразделения	Проекты
97	Расходы будущих периодов	Расходы будущих периодов	Бизнес-процессы и подсистемы управления	Подразделения	Проекты
004	Товары, принятые на комиссию	Номенклатура	Контрагенты	Проекты	Склады/места хранения

Организация А реализовала организации Б товары трех видов на сумму 12000

рублей, в т.ч НДС 20% - 2000 рублей, и организации В товары двух видов - на

сумму 6000 рублей, в т.ч. НДС 20% - 1000 рублей – См. Таблицу 3.

Таблица 6. Пример проводок, отражающих операцию по реализации товара.

Содержание проводки	Дебет			Кредит			Сумма, кол-во
	№ счета	Направление аналитики	Объект аналитического учета	№ счета	Направление аналитики	Объект аналитического учета
Реализация товара фирме Б (отгрузка)	62	Контрагенты	Фирма Б	90.1	Виды номенклатуры	Товары	12000
		Договоры	№3 02.09.02		Проекты	нет
		Основания расчетов с покупателями	За товары
					Ставка НДС	20%
		Форма оплаты	Безналичные расчеты		Ставка налога с продаж	Без налога
Реализация товара фирме Б (списание покупной стоимости товаров)	90.2	Виды номенклатуры	Товары	41	Номенклатура	Товар Х	2000
							10 шт
					Склады/места хранения	Склад №1
					Сотрудники	Петров В.В.
					Проекты	нет
	90.2	Виды номенклатуры	Товары	41	Номенклатура	Товар Y	1200
							4 шт
					Склады/места хранения	Склад №2
					Сотрудники	Седов А.А.
					Проекты	нет
	90.3	Виды номенклатуры	Товары	41	Номенклатура	Товар Z	1800
							5 шт
					Склады/места хранения	Склад №1
					Сотрудники	Петров В.В.
					Проекты	нет

Страницы: 1, 2, 3, 4