Курсовая: Методика составления пояснительной записки

Курсовая: Методика составления пояснительной записки

по дисциплине

Пояснительная записка

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование

о раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по бухгалтерскому учету

"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденного Приказом

Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах

годовой бухгалтерской отчетности.

6.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного

периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного

периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного

периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного

периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской

задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного

общества, его дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов,

наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого

резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской

задолженности;

об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности

и географическим рынкам сбыта;

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации

продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим

рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные

статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках

отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства,

отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме

итогов форм N 1 и N 2.При этом следует иметь в виду, что существенной

признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных

составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности следует

применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 "Учетная

политика предпри­ятия" предприятие должно раскрывать избранные при формировании

учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на

оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы веления

бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями

бухгалтерской отчет­ности невозможна достоверная оценка имущественного и

финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности

предпри­ятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формирова­нии учетной

политики предприятия, относятся способы погашения стоимости основных средств,

нематериальных и иных активов, оценки

производственных запасов, товаров, незавершенного производства, го­товой

продукции и другие.

С другой стороны, согласно

п. 4.32 приложения к приказу № 97, в пояснительной записке должны быть

раскрыты избранные при фор­мировании учетной политики отличные от преды

дущего года способы ведения бухгалтерского учета.

К раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной политики

, которые влияют на порядок формирова­ния финансовых результатов

деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести следующие:

* установление стоимостной границы между основными средствами

и средствами труда в обороте;

* порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления

материалов;

* вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости

отпущенных в производство материальных ресурсов;

* оценка товаров (для предприятий розничной торговли);

* способ учета и погашения стоимости малоценных и быстроиз­нашивающихся

предметов;

* порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам;

* порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

* порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов;

* перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

* порядок учета и финансирования ремонта производственных основ­ных средств;

* оценка незавершенного производства на предприятиях массового

и серийного производства;

* способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами

калькулирования;

* вариант учета затрат на производство, калькулирования себесто­имости и

расчета финансового результата от основной деятель­ности;

* вариант учета выпуска продукции;

* оценка готовой продукции;

* учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных до­говоров;

* порядок создания резервов по сомнительным долгам;

* учет курсовых разниц;

* вариант распределения и использования чистой прибыли;

* другие способы.

Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще раз

напомнить принципиальное положение п. 2.4

ПБУ 1/94, которое на практике постоянно нарушается, о том, что при

формирова­нии учетной политики предприятия по конкретному вопросу, направле­нию

ведения и организации бухгалтерского учета

осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными

и норматив­ными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухга

л­терского учета в Российской Федерации. И только в том случае, если

указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского уче­та по

конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется

разработка предприятием соответствующего способа ис­ходя из содержания ПБУ

1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.

Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной поли­тике предприятия могут иметь

место только в следующих случаях:

— реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);

— смены собственников;

— изменений законодательства Российской Федерации или изменений в

системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;

— разработки новых способов бухгалтерского учета.

Пункт 4 статьи 6 Закона РФ "О бухгалтерском учете" несколько видоизменил

содержание возможных случаев внесения изменений в учетную политику:

"Принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно из года в

год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения

законодательства Российской Федерации или

нор­мативных актов органов, осуществляющих

регулирование бухгалтерско­го учета, разработки организацией новых способов

ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее

деятельности. В целях обеспечения сопоставимости

данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вво

диться с начала финансового года".

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности

организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),

основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на

хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также

решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и

распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е.

соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и

объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах,

выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее

представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового

положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от

реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно

данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе

представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о

реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя

из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При

этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в

разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется

пояснить основные проводимые организацией мероприятия в области охраны

окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений

организации и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые

последствия для будущих периодов. Следует раскрыть данные о платежах за

нарушение природоохранного законодательства, произведенных экологических

платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей

среды и степень их влияния на финансовые результаты организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке

объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при

формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения

бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной

политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей

бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за

отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в

стоимостном выражении.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке

приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде

деятельности.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена

характеристика основных средств (доля активной части основных средств,

коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов,

финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно -

технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена

необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется

определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные

изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый

порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных

оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут

приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса текущей

ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности

восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике

платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие

денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в

кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская

задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления

соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные

санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить

внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины

имевших место негативных явлений.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится

характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации

от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики

инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности

этих инвестиций.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав (фамилии и

должности) членов Совета директоров (наблюдательного совета), членов

исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом

описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии,

комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации,

критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие

поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в

известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень

выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности

использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную

записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей

работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений,

осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей

возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Литература:

1. Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.

2. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98

3. Положение по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность

организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. № 10

4. С.А. Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий к

бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.