Курсовая: Методы калькулирования себестоимости в управленческом учете

законченные конструкции.

К основным характеристикам метода относят:

1) концентрацию данных о всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные

виды работ или серии готовой продукции;

2)измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3)ведение в Главной книге только одного счета “Незавершенное производство”.

Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки

учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец

отчетного периода.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия

производственных заказов. Обычно на основе утвержденного плана производства

планово-производственная служба предприятия заполняет бланк заказа

(“открывает заказ”), являющийся по существу распоряжением на выполнение

производственного заказа.

Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с

начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения.

После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и

учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода

(шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию.

На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных

документов по учету выработки, расходу материалов и т.п., в которых

обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы

распределяют между отдельными заказами условно принятым в данном производстве

или отрасли способом.

При данном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции все

затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время

составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления

периодической бухгалтерской отчетности.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают.

После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления

заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяют не

среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа или

работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую

себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на

количество изготовленной по этому заказу продукции.

При частичном выполнении и сдаче заказов заказчикам частичный выпуск

оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом

изменений в конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается

условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. .

Если прямые затраты при данном методе относятся непосредственно на

себестоимость заказа, то косвенные расходы группируются в зависимости от их

целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и

распределяются между разновидностями продукции пропорционально

соответствующим базам. Итог прямых затрат и

распределенной части косвенных расходов в расчете на совокупность продукции

или ее единицу представляет собой конечный результат калькулирования.

База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе

количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки

издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов. Основания

пропорций распределения могут быть общими для всего комплекса издержек или

дифференцированными по их слагаемым. При общем базисе распределения без

группировки косвенных расходов по местам затрат они рассматриваются как

единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю.

Эти калькуляции можно отнести к кумулятивным, т.е. объединяющим.

Схема простой кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек: количество продукции)

+ Косвенные расходы (сумма к распределению∙ Коэффициент распределения)

Себестоимость единицы продукции

Единый метод распределения косвенных расходов применяется для самых общих

калькуляционных расчетов, когда погрешности в распределении не играют большой

роли. В качестве базы для распределения могут быть избраны сумма прямых

затрат, ее отдельные слагаемые, отработанное время, количество расхода

ресурсов и т.д.

Более точные результаты калькуляционных расчетов достигаются при расчленении

общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых

устанавливается своя база распределения. Этим обеспечивается большая

пропорциональность между величиной косвенных издержек и измерителями объектов

калькулирования.

С увеличением степени детализации косвенных расходов, а следовательно, и

количества баз распределения становятся более определенными. Такого рода

калькуляции следует считать элективными или избирательными (по базе

распределения).

Схема простой элективной калькуляции:

Прямые затраты (Слагаемые издержек : Количество продукции)

+ Часть распределяемых материальных затрат

+ Часть распределяемых затрат по заработной плате

+ Часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования

+ Часть расходов по обслуживанию производства и управлению

Себестоимость единицы продукции

Особое значение для повышения точности калькулирования имеет обособление

затрат по целевому назначению в соответствии с местом возникновения. При этом

прямые расходы относят на места затрат непосредственно, а распределяемые

рассматривают как комплекс издержек данного места или как часть издержек

других подразделений предприятия, приходящуюся на него. Так же как и при

дифференциации затрат по видам, чем детальнее группировка издержек по местам

и центрам, тем точнее калькуляция.

Схема сложной кумулятивной калькуляции:

Прямые затраты материальных ресурсов

+ Часть распределяемых расходов сферы снабжения и заготовления (транспортно-

заготовительные расходы)

+ Прямые энергетические затраты

+ Часть распределяемых энергетических затрат (расходы на трансформацию и

передачу энергии)

+ Прямая заработная плата производственных рабочих

+ Часть распределяемых расходов, связанных с оплатой труда (заработная плата

вспомогательных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления и т.п.)

+ Прочие прямые расходы

+ Часть распределяемых расходов на подготовку и освоение производства,

содержание и эксплуатацию оборудования, прочих производственных расходов

+ Часть распределяемых расходов по управлению и обслуживанию производства

(цеховых и общезаводских расходов)

+ Часть распределяемых внепроизводственных расходов

Полная себестоимость изделия.

Наиболее точные результаты при распределении общепроизводственных и

общехозяйственных расходов достигаются тогда, когда они учитываются в разрезе

мест возникновения и для каждого места устанавливается обособленная база

распределения исходя из характера зависимости соответствующих затрат от

объема производства тех или иных разновидностей продукции. Для упрощения

учета и калькуляционных расчетов слагаемые указанных расходов объединяют в

однородные комплексы, зависящие от различных показателей уровня издержек, и

распределяют пропорционально этим показателям. Общая сумма таких расходов

может относиться на изделия и услуги и по единому базису. В качестве базиса

при позаказном калькулировании в настоящее время используют главным образом

сумму основной заработной платы производственных рабочих.

ПРИМЕР

При изготовлении и реализации единичного заказа имели место следующие прямые

расходы, руб.:

Материалы.......................450

Заработная плата по изготовлению..............1480

Прочие прямые затраты на изготовление............383

Прямые расходы сбыта...................214

Для распределения общих затрат рассчитаны следующие ставки: общие

материальные расходы-18%, общие расходы по заработной плате-95%, расходы по

управлению (в % к затратам на изготовление)-14% и общие расходы сбыта (в % к

затратам на изготовление)-8%. Рассчитайте полную производственную

себестоимость заказа.

1. Прямые материалы 450

+ 18% общих материальных затрат 81

2. Прямые затраты заработной платы 1480

+ 95%- отчисления на социальные выплаты 1406

Расходы по изготовлению продукции 3800

+ 14%- расходы на управление 532

+ 8%- расходы по сбыту 304

+ прямые расходы сбыта 214

Себестоимость заказа 4850 (руб.)

Позаказные калькуляции могут иметь общую ставку косвенных расходов и

процентные ставки, дифференцированные по видам затрат и местам формирования

распределяемых издержек. Затраты по изготовлению можно обобщать в целом по

предприятию, но лучше их планировать и учитывать по цехам, стадиям

производства и даже отдельным видам машин и оборудования.

4. Попередельный метод калькулирования себестоимости.

Попередельный метод калькулирования преимущественно применяют на предприятиях

и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам

и характеру выпуска массовой продукции.

При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как

правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных

процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные

самостоятельные переделы. Перечень переделов определяется на основе

технологического процесса, в зависимости от которого строится система

формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного

производства и калькулиро­вание себестоимости продукции.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в

основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов,

то, как правило, исчисля­ется себестоимость продукции каждого передела, т. е.

не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть

частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве

товарной продукции Из этого следует, что указанный метод используют

предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая,

металлургическая, химическая , целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная,

текстильная и др.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета

имеет ряд общих особенностей:

1.производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма

материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом,

чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве.

Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта

или полуфабрикатов, брака, отходов;

2.полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в

следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и

передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении

полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было

отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и

потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим

предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной

промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из

передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях

промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

3. учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет

определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных

хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и

центрам ответственности за затраты;

4. произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, есои в переделе

используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по

агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в

ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам

однородной продукции;

5. затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца

распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости

соответствующего передела;

6. себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как

правило комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-

распределительных счетах в течение месяца;

- закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем

распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции

(работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе

выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции

(работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном

производстве;

- распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства,

между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между

отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На

основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета

затрат на производство за месяц, которая используется для калькулирования

себестоимости единицы продукции.

Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за

месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции

(заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения

остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости

выпуска готовой продукции.

Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые

продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. В затратах на

производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная

статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства.

Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова,

что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым

ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье

"Полуфабрикаты своего предприятия". В этом случае разница между их

себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты

производственной деятельности цехов или предприятия.

В зависимости от числа разновидностей продукции (n) и стадий технологического

процесса (k) выделяют следующие виды попередельного метода учета затрат и

калькулирования себестоимости:

простая однопередельная (n=1 K=1)

простая многопередельная (n=1 k>1)

коэффициентная однопередельная (n>1 k=1)

коэффициентная многопеределная (n>1 k>1)

Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в

таких производствах , где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть

необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на

предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции

происходит в одном технологическом процессе в условиях применения

однопередельного метода учета себестоимости.

Этот метод калькулирования применяется в тех случаях, когда предприятие

выпускает один вид продукции и либо не имеет незавершенного производства, или

оно в течение времени, в котором фиксируются расходы, стабильно. При этом

методе учета себестоимости достигаются наиболее точные результаты

калькулирования. Так как все издержки на производство и реализацию в данном

отчетном периоде делят на количество продукции. Для общей суммы расходов R и

объема продукции Q удельные затраты на единицу z составляют:

Z=R/Q (1)

А при дифференциации планирования и учета себестоимости по видам издержек:

Z=R1/Q+R2/Q+...+Rn/Q (2)

По величине слагаемых можно судить о содержании и структуре расходов на

единицу продукции. Если объем продукции К в течение технологического процесса

изменяется расчет ведут по конечному выходу продукта или полуфабриката.

В отдельных производствах обособлены участки, где осуществляется заготовка,

подработка или изготовление материалов, а на последующих происходит их

переработка в готовое изделие или продукцию. В этих случаях исходной формулой

калькуляционного расчета может служить выражение:

Z=Rm+О1/Q+О2/Q+...+Оn/Q, (3)

Где Rm-затраты материалов на калькулироемую единицу продукции;

О1,О2,.Оn – расходы на обработку сырья и материалов в каждой технологической

стадии.

Этот вариант расчета может иметь более широкое применение и использоваться,

например, в условиях полуфабрикатного метода сводного учета, а также при

необходимости повысить точность калькулирования продуктов одновременной

переработки нескольких видов сырья и материалов различного содержания, вида,

качества, а следовательно и цены. Определить затраты материальных ресурсов на

калькулироемую единицу продукции в таких случаях проще, и сделать это можно

точнее, чем путем суммирования всех издержек на конечный выпуск продукции и

деления на объем ее производства.

В простой однопередельной калькуляции, дифференцированной по статьям затрат,

расчет себестоимости одного вида продукции может быть произведен по формуле

(2), в многопередельном производстве n видов изделий (полуфабрикатов) по

формуле

Z=S1/Q1*f1+S2/Q2*f2+...+Sn/Qn*fn (4)

где S1,S2...Sn- затраты, учтенные по переделам;

f1,f2...fn- коэффициенты соотношения количества продукции промежуточных

стадий к объему конечного продукта.

Расчет коэффициентов соотношения можно осуществить по следующему правилу:

fn=1;

количество полуфабриката передела (n-1)

в конечном переделе

fn-1= fn

выход конечной продукции в переделе n

количество полуфабриката предела (n-2)

в конечном переделе2

fn-2= fn

выход конечной продукции в переделе n-1

количество полуфабриката первого передела

во втором переделе

f1= f2

выход продукции второго передела

ПРИМЕР

Места затарат	Выход полуфабри-катов и готовой продукции	затраты по стадиям тыс руб	Затраты на единицу тыс руб
Подготовка сырья и материалов	210	- 25200	- 120,00
Технологический процесс 1	180	200 36000	1,11 200,00
Технологический процесс 2	174	180 8700	1,03 50,00
Упаковка продукции	120	120 1200	1,00 10,00

На основе приведенных данных рассчитаем:

1. коэффициент соотношения:

f4=1,01; f2=180/120=1.5;

f3+174/120=1.45; f1=210/120=1,75;

2.Себестоимость единицы конечного продукта:

z=25200/210*1,75+36000/180*1,5+8700/174*1,45+1200/120*1,0=592,50 (руб)

Такой же результат можно получить если разделить все затраты на количество

готовой продукции: 71100:120=592,50 (руб), однако при этом получается

свернутый конечный итог.

Расчет себестоимости единицы изделия с помощью коэффициетов соотношения

позволяет получить его в разрезе отдельных стадий производства, что ведет к

расширению аналитических возможностей калькулирования. Важно, что при этом

принимается во внимание изменение выхода полуфабрикатов в каждом

подразделении технологического процесса, что характерно для многих отраслей

обрабатывающей промышленности.

При многоступенчатом изготовлении продукции расчет себестоимости единицы

кумулятивным методом в общем итоге может быть представлен следующим образом:

Z1=S1/Q1; Z2= (Z1Q1,2+O)/Q2; Zm= (Zm-n* Q(m-1),m +Om)/Qm

Где Q(m-n),m – количество продукции предыдущей технологической стадии

производства, используемое в последующей; Om- затраты на изготовление в

каждой отдельной стадии.

На многих предприятиях в системе управленческого учета при многоступенчатом

передельном калькулировании затраты учитывают и планируют по стадиям

изготовления и относят путем деления на объем полуфабрикатов и продукции

каждой стадии, а расходы по управлению и продаже делят на количество

реализованной продукции. Разновидностью такой калькуляции является расчет

себестоимости единицы продукции, в котором прямые затраты материалов

обособлены, а на количество полуфабрикатов и продукции делят только расходы

по обработке и сборке в каждой стадии.

ПРИМЕР

Затраты на материалы для изготовления определенного вида продукции составляют

120 руб. на единицу. Производство подразделено на две последовательные

технологические стадии (цехи, переделы). В цехе №1 за отчетный период было

выпущено 500 ед. полуфабрикатов при затратах на производство (кроме

материалов) 40000 руб., а в цехе №2 обработано и выпущено в качестве готовой

продукции 400 изделий при затратах на выпуск 60000 руб. За этот же период

продано только 250 изделий. Расходы на управление предприятием и реализацию

продукции составили 50000 руб.

Полная себестоимость единицы реализованной продукции составит:

Zp=120+40000/500+60000/400+50000/250=550 (руб)

Себестоимость незавершенного производства будет составлять 200 руб. (120+80),

а в целом – 20000 руб. (200*100). Себестоимость единицы остатка

нереализованных изделий составляет 350 руб. (120+80+150), а всех готовых

изделий на складе – 52500 руб. (350*150). При традиционных для бухгалтерского

учета методах калькулирования себестоимость реализованной продукции составила

бы:

Zp = (120*400+40000=60000+50000)/400=495 руб.

Разница в показателях образуется в основном за счет того, что в

управленческом учете расходы по управлению списываются чаще всего только на

реализованную продукцию, а в бухгалтерском учете их распределяют между

проданными и непроданными изделиями.

5. Нормативный метод калькулирования себестоимости

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования

себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей

промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной

продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство

учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих

норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их

образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в

результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют

влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость

продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим

нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И,

Где:Зф - затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат и калькули­рования себестоимости

на промышленном предприятии подра­зумевает соблюдение определенной

последовательности бухгал­терских действий:

1. на основе действующих норм и смет расходов составляется

предварительная калькуляция по изделиям;

2. в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость

корректируется с учетом изменений;

3. возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной

себестоимости учитываются отдельно;

4. определяются причины возникших отклонений;

5. на основании фактических расходов определяется факти­ческая себестоимость

продукции

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами.

Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды

продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти

виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции

определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если объектом учёта производственных расходов являются группы однородных

видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции

устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм

пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов

продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе

норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет

расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях,

отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы

затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от

нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно

использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам

определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только

по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по

косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках

или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или

группам продукции.

Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат

организуется в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от

норм по группам изделий и по производству в целом. Себестоимость выпущенной

продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков

незавершенного производства на конец месяца. После этого по каждой

калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к

плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных

видов продукции. При инвентарно-индексном методе несколько сокращается

трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства,

причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость

определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям

рекомендовано переходить от инвентарно-индексного метода к нормативному.

Пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета:

Норма расхода материалов на 1 изделие, кг 10

Отклонения от нормы расхода (экономия), % 10

Фактический расход материалов на 1 изделие, кг 9

Плановая себестоимость 1 кг материалов, тыс.руб. 50

Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой

себестоимости, тыс.руб. 45

Отклонения от плановой себестоимости (экономия), % 1

Фактическая себестоимость израсходованных материалов, тыс. руб. 4,45

Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс.руб. 5

Отклонения от плановой суммы расходов (экономия), % 2

Фактический расход заработной платы, тыс.руб. 4,9

Итого основные расходы, тыс.руб. 9,35

Накладные расходы к основным — 20%, тыс.руб. 1,87

Отсюда:

а) фактическая себестоимость изделия, тыс.руб. 11,22

б) себестоимость всего выпуска (1000 изделий), тыс.руб. 11220

Страницы: 1, 2