Курсовая: Основные направления реформирования бухгалтерского учета в России

· по переоценённой стоимости;

· по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции

могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из

себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в

результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате

такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и

убытках.

В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не

является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое

снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного

снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой

стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки

долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения

стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В

той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее

увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета

изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не

было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости

инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение

балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

Другим важным моментом МСФО, не нашедшем отражения в российской практике,

является концепция сохранения капитала, основным требованием которой является

учет инфляционных процессов. В основе концепции сохранения капитала лежат две

цели: защита интересов кредиторов и объективная оценка собственниками

конечного финансового результата, т.е. той его части, на которую они могут

претендовать (дивиденды). Капитал должен покрыть не только фактические

затраты и обеспечение прибыли, но и их увеличение, вызванное инфляцией.

Другими словами, организации необходимо наращение капитала, покрывающее не

только фактические затраты и обеспечивающее требуемую прибыль, но и их

относительное увеличение в виду инфляции и прочих факторов. МСФО для этих

целей рекомендуют создавать резерв за счет чистой прибыли.

Большой теоретический и практический интерес вызывают учёт бартера. Согласно

МСФО если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные

по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая

ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их

между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на

локальные изменения спроса. В тех случаях, когда происходит обмен

разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной

прокат, МСФО определяет такие сделки как сделки, приносящие доход. В

российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как

реализация. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие

сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным

стандартам.

Перечисленные несоответствия российских и международных стандартов можно

продолжать достаточно долго. В частности существует различия в учете

финансовой аренды (лизинга) и т. д (Приложение 2).

2.4 Формы бухгалтерской отчетности по МСФО и РСБУ.

До настоящего времени не утверждены стандарты, касающиеся учета отдельных

активов и обязательств, например, инвестиций. Нет российского

стандарта, регулирующего составление сводной отчетности и т.д.

При анализе расхождений МСФО и РСБУ можно также выделить различия по составу

и содержанию форм отчетности.

В соответствии с российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету

полный комплект годовой бухгалтерской отчетности включает:

· бухгалтерский баланс,

· отчет о прибылях и убытках,

· приложение к бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных

средств, отчет об изменении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу,

отчет о целевом использовании полученных средств),

· аудиторское заключение, пояснительную записку.

В соответствии с МСФО в комплект годовой финансовой отчетности включаются:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о прибыли и убытках;

· Отчет об изменении в капитале;

· Отчет о движении денежных средств;

· Учетная политика и примечания к финансовой отчетности: заявление о

соответствии Международным стандартам финансовой отчетности; информация о

применяемой основе (основах) оценки и учетной политике; вспомогательная

информация для статей, представленной в каждой форме финансовой отчетности в

том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма

финансовой отчетности; прочие раскрытия, в том числе: условные события,

договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия и раскрытия

нефинансового характера.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение компании, стоимость ее

активов и обязательств, а также чистую стоимость компании (собственный

капитал). На величины, представленные в балансе, оказывают влияние изменения

рыночной стоимости активов и обязательств компании. Такие изменения могут

существенно повлиять на размер собственного капитала компании.

Рентабельность компании оценивается главным образом на основе Отчета о

прибылях и убытках. Показатель рентабельности служит основой для расчета

будущего потенциального приращения активов и устойчивости компании в целом.

Изменения рыночной стоимости активов компании могут сильно повлиять на отчет о

прибылях и убытках. Такие изменения отражаются в Отчете о прибылях и убытках в

форме прироста./уменьшения капитала и резервов.

Отчет о движении денежных средств показывает источники и направления

использования денежных средств за период, связанные с финансовой,

инвестиционной и основной деятельностью компании. По данному отчету инвестор

может также судить о денежных доходах компании.

Начиная с 2000 г., формы бухгалтерской отчетности в российском учете носят

рекомендательный характер, т.е. организации могут трансформировать

рекомендованные Министерством финансов формы, с учетом требований ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации» и интересов пользователей отчетности. Но

в российском учете традиционно используется только одна форма представления

информации в бухгалтерском балансе - горизонтальная, которая является

отражением балансового уравнения: активы = собственный капитал +

привлеченные средства, и ПБУ 4/99, в отличие от МСФО 1 «Предоставление

финансовой отчетности», не предусматривается альтернативная форма -

вертикальная, основой которой является балансовой уравнение:

собственный капитал = активы - привлеченные средства.

Каждый из вышеперечисленных форматов направлен на удовлетворение интересов

различных групп пользователей: первый формирует информацию, необходимую для

органов управления организацией, второй - для собственника.

Согласно МСФО 1 статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу

наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости. В

российском учете стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена

за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных

резервов. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями

по МСФО, резерв по сомнительным долгам и резерв на морально-устаревшие ТМЗ

составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели

прибыли.

Тоже самое касается и отчета о прибылях и убытках, который согласно МСФО 1

может предоставляться в двух форматах: формат себестоимости и формат затрат,

В ПБУ 4/99 рассматривается только один формат - формат себестоимости.

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия,

согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а

в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных

требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей

документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции,

относящиеся к определенному периоду. Различие в сроках учета операций,

приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета

в отчете о прибылях и убытках.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых

результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является

классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что в

новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной

строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы. Поэтому

компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре себестоимости

реализованной продукции.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация, в

то время как в соответствии с российской классификацией расходов отражение

амортизации не предусмотрено.

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости

реализованной продукции.

Затраты отчетного периода - В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в

общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления,

расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не

рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством

товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства. В

соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и

общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной

продукции. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов

на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем

корректной, и необходимо делать корректировочные записи.

Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии с

МСФО в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно

связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции

товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на

оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе

обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в

себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке,

которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В

стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость транспортировки и

доставки и любые другие непосредственно относящиеся к приобретению затраты,

за исключением торговых скидок. К расходам по переработке относятся:

затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые

затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по

работам, переданным субподрядчикам;

производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой стоимости

реализации;

другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с

доставкой продукции и переработкой продукции.

В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость реализованной

продукции включаются только расходы, учитываемые при налогообложении.

Интересна процедуру выкупа акционерами собственных акций. МСФО классифицируют

операцию по выкупу собственных акций как уменьшение оплаченного капитала

компании. В отчетности выкупленные акции отражаются в разделе "Капитал" как

его уменьшение, при этом в активе баланса данные акции не фигурируют.

В российской практике отражение акций, выкупленных у акционеров, в активе

баланса является завышением активов и собственных средств фирмы. Поэтому,

несмотря на то, что согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",

статья бухгалтерского баланса "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

отражается в подразделе "Финансовые вложения", собственные акции, выкупленные

исключительно для целей их аннулирования, не следует классифицировать как

финансовые вложения. Эти акции не могут принести экономических выгод в

будущем, поэтому их нельзя признать активом. При составлении бухгалтерской

отчетности стоимость таких акций нужно вычесть из статьи "Уставный капитал".

Однако собственные акции, приобретенные для целей последующей продажи, можно

отражать по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в составе

финансовых вложений.

Не выдерживает критики российский Отчет о движении денежных средств, вопрос о

реформировании которого ставится уже достаточно давно. Данный отчет

представляет потоки денежных средств за отчетный период с разделением потоков

от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во-первых, как

было отмечено ранее, существуют различия в трактовке понятий денежных

средств. Кроме того, в российских стандартах нет четкого определения

операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Но, традиционно,

например, под финансовой деятельностью понимается деятельность организации по

осуществлению краткосрочных финансовых вложений, тогда как в МСФО 7

финансовой деятельностью считается совокупность операций, приводящих к

изменению в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за

исключением текущей кредиторской задолженности.

Заключение

Современная тенденция перехода бухгалтерского учета в России на международные

стандарты очень сложена. Основной его целью является увеличение притока

инвестиций в страну. В результате реформ инвесторы получат информацию,

благодаря которой можно будет оценить объект возможных вложений.

Следовательно, снизятся риски инвестирования, а значит, инвестиции станут

более дешевыми. Это будет важным шагом в процессе построения взаимного

доверия между Россией и международным сообществом. Очевидно, что ни один

национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от

международного. Однако не стоит ожидать, что после перехода на МСФО в Россию

хлынет поток инвестиций. Качество финансовой отчетности способствует

инвестиционному климату, но не является решающим фактором.

На первый взгляд кажется, что МСФО главным образом способствуют выходу на

мировые финансовые рынки. Однако интерес большинства российских предприятий

не ориентирован на мировой рынок. Внедрение МСФО позволит последовательно

устранялись недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского

учета в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности

этой системы. К тому же применение МСФО позволяет обеспечивать менеджеров

такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления,

дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повысить

прозрачность компании, укрепить систему корпоративного поведения, а

следовательно, доверие к менеджменту. Помимо этого, использование МСФО

способствует улучшению делового климата в стране и укреплению чувства

уверенности у предпринимателей.

Так же необходимо добиться, чтобы предприятия переходили на международные

стандарты с минимальными потерями. Во-первых, не надо заставлять всех делать

это с завтрашнего дня. Это создаст напряженную обстановку в среде

бухгалтеров, что может не привести желаемого результатам. Во-вторых, МСФО

должны быть адаптированы к условиям российской экономики. В-третьих, нужно

сформировать спрос на информацию, подготовленную по МСФО. Когда менеджеры и

российское инвестиционное сообщество поймут, какую пользу они смогут извлечь,

работая по международным стандартам, тогда и процесс перехода станет

безболезненным.

На сегодняшний день можно подвести следующие итоги реформы бухгалтерского

учета. Во-первых, из международных стандартов в российские были заимствованы

ряд принципиально новых понятий. Например, такие, как «связанные стороны»,

«деловая репутация», «сегментная информация», «условные обязательства». Во-

вторых, Россия стала признаваться международным профессиональным сообществом

- представитель России входит в Консультативный совет лондонского комитета по

МСФО. В-третьих, был создан Институт профессиональных бухгалтеров России -

профобъединение, позитивную роль которого в преобразовании бухучета

переоценить сложно. В-четвертых, все большее число компаний переходит на МСФО

все более осознанно. В последние годы российская система бухгалтерского учета

существенно эволюционирует в направлении международных стандартов.

Однако в результате проведенного анализа можно заключить, что данные

отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно

отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. В

основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов

постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь,

трактовки активов/имущества, капитала, применения метода начислений,

требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и

рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при

подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся

различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов

активов, пассивов и операций: разный порядок начисления амортизации основных

средств и нематериальных активов, учет материально-производственных запасов,

различие методов оценки малоценных и быстроизнашивающиеся предметов, и т.д.

Таким образом, в связи с тем, что Программой реформирования бухгалтерского

учета целью реформирования российского бухгалтерского учета является

гармонизация российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами, вышеперечисленные несоответствия делают

необходимым доработку существующих Положений по бухгалтерскому учету, а так

же разработку новых стандартов бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов

отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176с.

2. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Г.Н.

Бабченко, Е.Н. Галанина, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и

статистика, 2002. – 800с.

3. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.:

Бератор-Пресс, 2002. – 256с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2002

5. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: Феникс,

2002 – 608с.

6. А. Бакаев Бухгалтерский учет в России: основные направления развития

// Финансовая газета 18.01.2001

7. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное

пособие. – М.: Инфра-М, 2003.

8. А. Г. Радуцкий Применение Международных стандартов финансовой

отчетности //Бухгалтерский учет. – 2001. - №15.

9. П. С. Безруких О переходе российских организаций на международные

стандарты финансовой отчетности //Бухгалтерский учет – 2001. - №5.

10. Резолюция конгресса бухгалтеров и аудиторов России «Учет, налоги и аудит

– 2002». //Бухгалтерский учет – 2003. - №4

11. Гражданский кодекс РФ: Официальный текст. — М., 1996.

12. Федеральный закон от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

13. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответ­ствии с

международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена ППРФ от 6.03.98.

№ 283

14. ПБУ 1/98. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная поли­тика

организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98, № 60н.

15. ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету

«Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от

06.07.99 № 433.

16. ПБУ 5/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-

производственных запасов». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01№ 44н.

17. ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств».

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

18. ПБУ 14/2000. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нема­териальных

активов». Утверждено Приказом Минфина от 16.10.2000 №91н.

19. ПБУ 15/01. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­нию».

Утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности

организаций и инструкция по его применению. При­каз МФ РФ от 31 октября 2000

г. № 94н.

21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 № 34н.

22. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтер­ской отчетности».

Приложение 1

Концептуальные различия между РСБУ и МСБУ

Принципы и допущения	МСБУ	РСБУ
Непрерывность деятельности предприятия	Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.	Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них - на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательная финансовое представление компании делается по причине налогообложения.
Постоянство учетной политики	Учетная политика предприятия не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости.	Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.
Метод начислений	Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены)	Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например: РСБУ не позволяет оценивать расходы, не потвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены.
Существенность	В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений	Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета. Например: учет малоценных и быстроизнашиваемых предметов.
Преобладание сущности над формой	Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей	Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием
Осмотрительность (консерватизм)	Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов	Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например: принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета или не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ

Приложение 2.

Десять существенных отличий МСФО и РСБУ (на март 2003 года)

N	МСФО	РСБУ
1	Инвестиции - в сумме фактических расходов	Инвестиции -- по справедливой стоимости
2	Запасы -- оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости продаж (списываются по FIFO), переоцениваются	Запасы -- оцениваются по себестоимости (списываются по FIFO, LIFO или средняя), не переоцениваются
3	Основные фонды -- оцениваются по наименьшей из дисконтированной стоимости и стоимости возможной продажи	Основные фонды -- оцениваются по восстановительной стоимости
4	Отчет о движении денежных средств -- обязательный в составе отчетности, информация по сегментам (виды продукции и регионы) обязательна	Отчет о движении денежных средств -- не дает реальной картины, информация по сегментам (виды продукции и регионы) предоставляется крайне редко
5	Сводная отчетность -- составляется обязательно	Сводная отчетность -- составление не обязательно
6	Деловая репутация -- учитывается и оценивается	Деловая репутация -- не учитывается
7	Специальные правила учета операций по лизингу, выплатам сотрудникам, грантов, заимствований, изменений курса иностранных валют	Нет специальных правил учета, соответствующих МСФО по указанным операциям
8	Размещенный капитал -- отражается в балансе	Размещенный капитал -- понятие отсутствует
9	Управленческие расходы отражаются обособленно от себестоимости проданной продукции	Возможно включение управленческих расходов в состав себестоимости проданной продукции
10	Финансовые результаты от операций по неосновным видам деятельности отражаются в отчетности свернуто	Все операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в отчетности развернуто

Страницы: 1, 2, 3