Курсовая: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.

Курсовая: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.

Тема: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на

железнодорожном транспорте.

Содержание

Введение.

Глава I. Экономическая сущность основных средств и организация их учета.

1.1. Понятие и оценка основных средств

1.1.2. Учет поступления и выбытия основных средств.

1.1.3. Учет ремонта основных средств.

1.1.4.Учет аренды основных средств.

1.2. Учет нематериальных активов.

1.3. Аудит основных средств в организации.

1.3.1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств.

1.3.2. Программа и методика проверки операций с основными средствами.

1.4. Учет и аудит нематериальных активов.

1.4.1. Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов

1.4.2. Учет амортизации нематериальных активов.

Глава II. Технико - экономический анализ деятельности Лиховской дистанции пути.

2.1. Общая характеристика организации.

2.2. Анализ наличия и движения основных средств и активов.

2.3. Анализ динамики состава и структура имущества (предприятия).

2.4. Анализ динамики состава и структура источников финансовых ресурсов.

2.5. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности баланса (предприятия)

Глава III.

Организация учета и аудита основных средств нематериальных активов на

Лиховской дистанции пути.

Введение

В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности

организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального

источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели

организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения

перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для

расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой

информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупных разделов

бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет

основных средств, которые составляют важную часть материально-технической

базы организации.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Задача использования производственных фондов - обеспечить непрерывность

производства, поэтому они и называются производственными.

Проблема эта несет две стороны. Первая связана с уменьшением массы

потребленных в процессе производства средств производства; Вторая – с

уменьшением авансированных для производственно – хозяйственной деятельности

фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый

период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда

на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов - это

такая из сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание

производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях

хозяйственной деятельности.

Увеличение основных производственных фондов, повышение фондообеспеченности

организаций способствует росту производительности труда и увеличению

производства продукции.

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных

производственных фондов – факторы, влияющие на уровень рентабельности и

финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в

основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность

организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается

роль кредита в формировании основных средств.

Экономический кризис 90-х годов в РФ привел к тому, что сильно осложнилась

ситуация, складывающаяся в сфере накопления основного капитала, ибо масштабы

и характер инвестиционных процессов в существенной мере, определяют не только

размеры и темпы производства, но и важнейшие структурные пропорции в

экономике. Возросшие и продолжающие расти издержки производства, высокие

нормы процента на судный капитал и неуверенность в дальнейших перспективах,

усилившаяся нестабильность на мировых рынках, значительно повысили степень

риска для инвесторов и осложнили реализацию программы капиталовложений.

В данной дипломной работе исследуются учет и аудит наличия, состояния,

движения и использования основных средств и нематериальных активов как одного

из самых главных видов производственных ресурсов (Лиховской дистанции пути).

Первая глава дипломной работы посвящена учету и аудиту и нематериальных

активов основных средств. Здесь в соответствии с нормативными актами 1998г.,

1999г., рассмотрены:

- понятие и оценка, движение основных средств;

- учет износа (амортизации) основных средств – годовые нормы

амортизации, способы начисления амортизации основных средств;

- учет затрат на ремонт основных средств – капитальный и текущий

ремонты;

- учет аренды основных средств в соответствии с ПБУ 6/97 – учет

краткосрочной и долгосрочной аренды.

Излагается порядок проведения аудита основных средств и нематериальных

активов перечисляются источники информации для аудиторской проверки, ее

программа и методика в организациях.

Во второй главе анализируется наличие и движение основных средств в Лиховской

дистанции пути. Показатели оборачиваемости оборотных средств, фондоотдачи,

рентабельности и т.д. Проводится анализ финансового состояния и финансовой

устойчивости организации.

В третьей главе предлагаются мероприятия по совершенствованию учета и аудита

основных средств и нематериальных активов в организации.

В «Заключении» нами сделаны выводы и разработаны предложения по

совершенствованию ведения учета основных средств и нематериальных активов, и

улучшению финансового состояния организации.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА

1.1.П о н я т и е и о ц е н к а о с н о в н ы х с р е д с т в

В соответствии с “Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ” от 29 июля 1998г. №34н к основным средствам как совокупности

материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда

при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для

управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания,

сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и

регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные

средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и

принадлежности, рабочий продуктивный исход, многолетние насождения,

внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное

улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и

в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель

включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к

принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты

окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитывающая находящиеся в собственности

организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и

другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту находящемуся в эксплуатации или запасе,

присваивается в организации инвентарный номер, который наносится краской.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок

полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный

инвентарный объект.

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные

средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,

признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и

изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов.

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на

приобретение самого объекта основных средств, уплачиваемые проценты по

предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки),

комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим,

внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи,

затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами

сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены,

действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на

данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть

подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты,

связанные с использованием в процессе изготовления объекта основных средств

сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в

уставный (складочный0 капитал организации, признается их денежная оценка,

согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по

договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается

стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в

бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости,

т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за

вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

соответствующих объектов. Поэтому возникает необходимость периодически

переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства

основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом современной стоимости

проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на

материалы и оборудение и т.д.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

переоценивать объекты основных средств по воспитательной стоимости путем

индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным

ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

1.1.1 Учет поступления и выбытия основных средств.

Движение основных средств в организации связаны с осуществлением

хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию

основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами

первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается

директором организации.

Поступлению основных средств оформляется актом приема – передачи основных

средств (ф №ОС-1). Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем

указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта,

первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место

использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета

основных средств. После оформления комиссией акт приемки- передачи основных

средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию,

относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.).

Акт приема – передачи основных средств составляется двумя сторонами -

принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в

эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в

части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской

записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие

основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому

объекту, местам нахождения и источником их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках,

открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом

по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких

карточек ф № ОС-6.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств, для

каждого вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные

формы, которые различаются в основном, оборотной стороной, где отражается

краткая индивидуальная характеристика объекта.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и

инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место

нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату

приемки или переоценки объекта.

Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта,

внутренне перемещение объекта и причину выбытия.

Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их

пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в

разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их

нахождения. Такой учет ведется в анализируемой далее Лиховской дистанции

пути.

Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф № ОС-7.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а

затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной

стоимости в разделе карточки «Реконструкции, моделирования». Сумма износа,

установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри

организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца

не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, Что на их

основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств и(износ).

Кроме того по окончании месяца карточки с записями за данный месяц

группируются по классификационным вкладам основных средств, суммируются

обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку

учета движения основных средств.

Карточки движения основных средств (ф №ОС-8) открывают в начале января на

текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1

января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и

записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги

которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления

отчетности о наличии и движении основных средств.

Внутренне перемещение основных средств из одного цеха в другой оформляется

накладной на внутренне перемещение основных средств.

В накладной указывают сдатчика и получателя основных средств, основание для

их перемещения, названия, инвентарный номер и краткую характеристику

технического состояния объекта, должность и фамилию сдатчика и получателя, их

подписи.

Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в

центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается

в цехе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии соответствующего объекта в

инвентарном списке основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация

инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и

износа, а также уничтожения при стихийных действиях и т.д., ликвидация части

инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием,

модернизацией, передача основных средств другим организациям, недостача

основных средств.

Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям на

основании акта ф №ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и сумма

износа. В связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной

карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному

износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.) оформляется

актами № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема – передачи фиксируется

первоначальная стоимость объекта и сумма износа.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,

оформляется актом о ликвидации основных средств, а описание грузового или

легкового автомобиля – актом о ликвидации автотранспортных средств (ф № ОС-

4).

В актах о ликвидации (списании) основных средств указывают техническое

состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму

износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома,

запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации, результат от ликвидации

отражают проводкой:

Нужно вставит стр.25,26,27,28,.

1.1.2 Учет износа и амортизации основных средств.

Основные средства организации в процессе производства постепенно

изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных

средств физических качеств или утраты технико – экономических свойств, а

вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить

накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и

восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накопление

достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений,

которые называются амортизационными.

С 1 января 1998 года введен новый порядок начисления амортизации. Имущество,

подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим четырем

категориям:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское

оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы

обработки данных;

- технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование,

а также материальные активы, не включенные в предыдущие категории;

- нематериальные активы.

Согласно ПБУ 6/2001 организации могут относить начисленные суммы

амортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость

или издержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и

убытков.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих

способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств

производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя их первоначальной стоимости объекта основных

средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта

основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и

годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока

службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных

средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления

в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ),

начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального

показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения

первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных

средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого

числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому

учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо

списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением право

собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого

Страницы: 1, 2, 3