Курсовая: Учет материалов

· применение централизованной доставки материалов со складов

организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках

от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно

на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних

промежуточных складов и кладовых;

· организация, там где это необходимо и целесообразно, участков

централизованного раскроя материалов;

· определение перечня центральных (базисных) складов, складов

(кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

· установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и

утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения

организации);

· установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их

пересмотра;

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов

(заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и

своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им

запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных

договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение

материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером

организации;

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за

отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и

покупателями (п.56 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от

28.12.2001 № 119н). Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов

осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими

подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или)

должностными лицами (п.56 Методических указаний, утвержденных Приказом

Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено

право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также

выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест

хранения организации;

· наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных

документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным

бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень

компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет

право принятия решений).

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов

выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить

формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также

надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера

материально - производственных запасов, порядка их приобретения и

использования единицей материально - производственных запасов может быть:

· номенклатурный номер,

· партия,

· однородная группа и т.п..

1.3. Оценка материальных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к

бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов,

приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на

приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов

могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением материально —

производственных запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы

материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов

до места их использования, включая расходы по страхованию;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-

производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-

производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме

случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-

производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их

изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат,

связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на

производство материально-производственных запасов осуществляется организацией

в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов

продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в

счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя

из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,

если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных

организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на

дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных

по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных

или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),

переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по

которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость

аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они

приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,

установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных

настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась

либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное

качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене

возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления

(приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты

организации.

Готовясь к следующему году, организации выбирают способы оценки сырья и

материалов при их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в

производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров,

учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения

материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение

отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом

порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые

не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по

себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней

себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как

частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их

количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по

остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П — Ок , где

Р — стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных

запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется

правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы

используются в течение месяца и иного периода в последовательности их

приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство

(в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по

времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало

месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся

в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической

себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи

продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени

приобретений.

Оценка материально — производственных запасов может производиться

организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально —

производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется

другое правило:

последняя партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми

поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости

последних в последовательности приобретения. При применении этого метода

оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец

месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени

приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается

себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной

политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-

производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме

малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по

продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого

метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы

запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени

приобретений.

Методические указания по учету МПЗ добавили к четырем способам оценки еще

три. Так, они предлагают два варианта применения способов оценки по средней

себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (ФИФО), по стоимости последних по времени

приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

2. Учет материально-производственных запасов.

2.1. Синтетический и аналитический учет движения материалов.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие

счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение

стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру:

Счет 10
Дебет	Кредит
1 Сальдо – остаток материалов на начало месяца
2 Поступление материалов на склад (поступление от поставщиков возврат из производства) Дооценка материалов	3 Расход материалов (отпуск в производства, реализация) Уценка материалов
Сальдо - остаток на конец периода 1+2-3

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие

предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения,

оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении,

учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые

на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на

забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3

«Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6

«Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные

принадлежности», 10-10 « », 10-11 « » и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их

приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10

«Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их

наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление

материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и

приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Счет 15
Дебет	Кредит
Сальдо – материальные ценности в пути
Покупная стоимость материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по расчетным документам	Стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам
Отклонение фактической себестоимости приобретение от учетной оценке (фактическая себестоимость меньше учетной оценки ф<у)	Отклонение фактической себестоимости приобретение от учетной оценке (фактическая себестоимость больше учетной оценки ф>у)

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для

обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей,

относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на

предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи

производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные

ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на

предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в

корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически

поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в

фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,

списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую

структуру:

Счет 16
Дебет	Кредит
Отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки ф>у	Отклонение фактической себестоимости приобритения от учетной оценки ф<у
Уценка материальных ценностей	Списание разницы между фактической себестоимостью и учетной оценкой в затраты на производство
Списание дооценки материальных ценностей на результаты финансовой деятельности	Списание уценки материальных ценностей на результаты финансовой деятельности

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для

обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных

ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения

(заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые

учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в

фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,

списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в

фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах

списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета

затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих

счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в

производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно

одинаковым уровнем этих отклонений.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные

запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным материально-производственным запасам»:

Счет 19-3
Дебет	Кредит
1 Сальдо – остаток НДС по материалам на начало периода
2 Сумма НДС по приобретенным материалам	3 Списание НДС по оприходованным и оплаченным материалам
Сальдо - остаток НДС на конец периода (1+2-3)

Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей «

предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости

сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах

бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в

учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за

периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма

восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных

ценностей» ведется по каждому резерву.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на

основе использования:

оборотных ведомостей;

сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения

материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного

номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского

учета.

Учет материалов с использованием оборотных ведомостей.

П.137 Методических указаний., утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н

предусмотрено два варианта учета материалов с использованием оборотных

ведомостей:

1. Вариант - с ведением карточек учета материалов

В бухгалтерской службе ведутся карточки учета материалов, которые открываются

на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках

бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании

первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние

перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.

Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь

разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет,

а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках учета

материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало

следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно

составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и

Страницы: 1, 2, 3