Курсовая: Учет оплаты труда

начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому

социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК

РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной

форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Также в налоговую базу

включается стоимость предос­тавленных работникам материальных, социальных и

иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ,

пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость

включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов.

Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды,

которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким

дополнительным ма­териальным выгодам, в частности, относятся:

· выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лем

товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха,

обучения в интересах работника;

· выгода от приобретения работником у работодателя това­ров

(работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычно

устанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

· выгода в виде экономии на процентах, если процент за

пользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя,

меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или

меньше 9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

· выгода, получаемая работником в виде суммы страховых

взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы

(полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховых

платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного

страхова­ния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении

после уплаты налога на доходы организаций).

Объектом налогообложения признаются:

· вознаграждения (за исключением вознаграждений,

выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание

услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

· выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные

выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым

договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого

является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным

договором;

· выплаты в натуральной форме, производимые

сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются

объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на

одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

· государственный пособия, а том числе по временной

нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице,

беременности и родам;

· возмещения вреда, связанного с увечьем;

· суммы единовременной материальной помощи;

· суммы компенсации путевок и др. виды выплат,

перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого

месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

Налоговая база на каждого от­дельного работ­ника нарастаю­щим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	3400 руб.+1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб.+20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб.+7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.	8400 руб.+1,1 % превышающей 300 000 руб.	400 руб.+ 0.1 % превышающей 300 000 руб.	7200 руб. +0,9 % превышающей 300 000 руб.	75 600 руб.+10,0 % превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог ис­числяется по

регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на

каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше

ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды

обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов

дано в таблице в Приложении № 14.

Пример 1. ЗАО «Премьер» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову

И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было

на­числено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на

заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. ×

35,6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

· на счет Пенсионного фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 × 28%);

· на счет Фонда социального страхования РФ – 3600 руб. (90 000 руб. × 4%);

· на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 180

руб. (90 000 руб. × 0,2%);

· на счет территориального фонда обязательного медицинского страхова­ния –

3060 руб. (90 000 руб. × 3,4%).

В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30

000 руб.

Пример 2. ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь. По

рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами в обычном

порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение

регрессивной ставки по ЕСН.

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты розничной

торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два бухгалтера),

занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие 2003 года им была

начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

· в розничной торговле – 140 000 руб.;

· в оптовой торговле – 55 000 руб.;

· управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000

руб., в том числе:

· в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

· в оптовой торговле – 6 420 000 руб.

Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и

ставку налога.

1. Расчет налоговой базы

Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН

нужно только с доходов работников оптовой торговли и управленцев.

Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев, относящуюся к

оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке от реализации

товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен

ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 × (6 420 000 : 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб.

(38 909 + 55 000).

2. Расчет ставки налога

Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма применять

регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую базу

в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее

оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников

«Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) × 30%). Допустим, их

зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета доходов двух

наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500).

Налоговая база в среднем на одного человека за месяц составит 2213 руб. ((66

409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – 2 чел.)) × 6 мес.).

Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с июня и до

конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную шкалу по ЕСН

(п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по максимальной ставке.

Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в федеральный

бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1 февраля 2003 г. №

3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по ставке 21,6 процента

(14% + 4% + 3,4% + 0,2%).

3. Расчет суммы налога

Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93 909 руб.

× 21,6%).

2.3. Удержания по исполнительным документам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на

основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий

причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительны­ми листами,

направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать

алименты на основании нотариально удостоверенного согла­шения об уплате

алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно

удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного

уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного

уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный

срок со дня вы­платы заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному

уплачи­вать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов

собственности исполнительные документы для взыскания алимен­тов

регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в

бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответствен­ному лицу, назначаемому

приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специаль­ном журнале или

карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о по­ступлении

исполнительного листа в организацию.

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить

алименты, должны быть указаны:

· фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

· фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует

выплачивать или переводить алименты;

· фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей

или других лиц, на содержание которых следует удерживать алимен­ты;

· размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в

твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – одной четверти, на

двух детей – одной трети, на трех и более де­тей – половины заработка

(дохода), но не менее установленного законом; размер алиментов на содержание

нуждающихся в мате­риальной помощи родителей, супругов, других лиц – в

твердой денежной сумме;

· дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются.

Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет

место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается.

Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может

быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления.

Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по

его заявлению либо взыска­на в судебном порядке.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода),

причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удер­жания из этого

заработка (дохода) подоходного налога.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты

на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в

размере: на одного ребенка – одной четвер­ти, на двух детей – одной трети, на

трех и более детей – половины зара­ботка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с уче­том

материального или семейного положения сторон и иных заслужи­вающих внимания

обстоятельств;

В ст. 120 СК РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:

· прекращаются смертью одной из сторон,

· истечением срока действия этого соглашения

· по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекраща­ется:

· по достижении ребенком совершеннолетия или в случае

приобре­тения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения

ими совершеннолетия;

· при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание

которого взыскивались алименты;

· при признании судом восстановления трудоспособности или

пре­кращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

· при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи

бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;

· смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного

уплачивать алименты.

Следует отметить, что предусмотрена ответственность должностных лиц:

· за невыполнение гражданами и должностными лицами законных

требований судебного пристава-исполнителя и нарушение зако­нодательства

Российской Федерации об исполнительном произ­водстве;

· за утрату исполнительного документа либо несвоевременное

его отправление;

· представление недостоверных сведений о доходах и об

имущест­венном положении должника, а также не сообщение должником об увольнении

с работы, о новом месте работы или месте жи­тельства.

[8]

Виновные должностные лица подвергаются судебным приставом-исполнителем штрафу

в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без

уважительных причин от явки по вызову судеб­ного пристава-исполнителя или к

месту совершения исполнительных действий – приводу, о чем выносится

соответствующее постановление.

При наличии в действиях должностного лица, умышленно не выполняющего законных

требований судебного пристава-исполнителя или препятствующего их выполнению

либо иным образом нарушающего законодательство Российской Федерации об

исполнительном производ­стве, признаков состава преступления судебный

пристав-исполнитель вносит в соответствующие органы представление о

привлечении винов­ных лиц к уголовной ответственности.

2.4. Премирование работников

Документальное оформление и порядок выплаты премий.

Премия – это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера

сверх основного заработка работника.

Премия может быть:

· предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о

премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными

нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право

работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих

доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти

системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая

в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату

премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных

показателей и условий премирования.

· не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.

Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять

работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут

выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за

многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе.

Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у

работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при

выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать

выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по

решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением

Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены следующие

унифицированные формы:

· Приказ (распоряжение) о поощрении работника – форма № Т-

11 (Приложение № 9);

· Приказ (распоряжение) о поощрении работников – форма № Т-

11а (Приложение № 10).

В приказе должны быть указаны:

· фамилия, имя и отчество премируемых работников, их

табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они

работают;

· причина выплаты премии (например, по итогам деятельности

организации за год);

· сумма премии;

· основание для начисления премии (например, служебная

записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом,

объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения)

вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

2.4.2. Размер премии

При решении вопроса о размере премии необходимо учитывать следующее.

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные

системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения

представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться

также коллективным договором.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат,

надбавок, премий и других) устанавливаются:

· в организациях, финансируемых из федерального бюджета, –

Правительством Российской Федерации;

· в организациях, финансируемых из бюджета субъекта

Российской Федерации, – органами государственной власти соответствующего

субъекта Российской Федерации;

· в организациях, финансируемых из местного бюджета, –

органами местного самоуправления.

Таким образом, все остальные организации имеют право самостоятельно

устанавливать различные системы премирования. При этом размер премии

ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия

(Положением о премировании, коллективным договором и др.).

2.4.3. Бухгалтерский учет премий

Сумма начисленной премии может:

· включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

· включаться в состав внереализационных расходов;

· выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы

организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999

года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации

формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата

премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата

премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к

юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в

состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать

положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ

вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью

находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9