Курсовая: Учет прибылей и убытков

обязательствам;

q в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его

участии в простом товариществе и т.д.

В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений

деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода

подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и

реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и

реализацией, включают в себя:

q расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и

доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или)

реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

q расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое

обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в

исправном (актуальном) состоянии;

q расходы на освоение природных ресурсов;

q расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

q расходы на обязательное и добровольное страхование;

q прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

q материальные расходы;

q расходы на оплату труда;

q суммы начисленной амортизации;

q прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение

сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым

имуществом; топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг

производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и

(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные

с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или)

коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество,

результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной

собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,

используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем

начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со

сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью

более 10 000 рублей.

К прочим расходам относятся в частности:

q суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством

РФ о налогах и сборах порядке;

q расходы на сертификацию продукции и услуг;

q суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные

сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

q расходы по набору работников, включая расходы на услуги

специализированных организаций по подбору персонала;

q расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,

включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и

гарантийное обслуживание;

q арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)

имущество;

q расходы на содержание служебного транспорта и.т.д.

Датой осуществления материальных расходов признается:

q дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и

материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

q дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг

(работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы

начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из

суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса расходов

на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том

отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их

оплаты.

Кроме того, ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией,

подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

q материальные расходы (определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1

ст. 254 НК РФ);

q расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе

производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

q суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы

расходов на оплату труда;

q суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при

производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы – это все иные суммы расходов, за исключением

внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если

налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно

ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию,

осуществленных в отчетном периоде, относится к расходам текущего отчетного

периода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, также

относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых

расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой

продукции и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав

внереализационных расходов входят также следующие виды расходов:

q расходы на содержание переданного по договору аренды имущества

(включая амортизацию по этому имуществу).

q расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в

том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,

выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

q расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,

включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного

использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов

незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен

(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и

другие аналогичные работы;

q расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных

мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных

производственных мощностей и объектов;

q расходы по операциям с тарой;

q расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и

эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в

том числе систем "клиент - банк";

q потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных

ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией

последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций и т.д.

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и

расходов

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, мы можем утверждать, что между ними

возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в

условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом

учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от

обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные

доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров,

расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от

участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений,

проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к

операционным, а в налоговом – к внереализационным. Также примечательно то,

что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества

относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с

производством и реализацией, соответственно.

Интересным моментом является то, что перечень элементов затрат в

бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом шире на одну позицию

«Отчисления на социальные нужды». В налоговом учете суммы ЕСН относятся к

прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также в нормативных

документах по бухгалтерскому учету не описывается порядок учета расходов на

НИОКР и расходы на освоение природных ресурсов, а в ст. 253 НК РФ эти расходы

выделены как самостоятельное понятие. В Плане счетов бухгалтерского учета

понятие НИОКР упоминается несколько раз с точки зрения доходов и расходов

научно-исследовательских организаций. Учет расходов на освоение природных

ресурсов вообще не упоминается в Плане счетов.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом

учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается

во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В

бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на

счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

доход списывается в течение срока службы основного средства по мере

начисления амортизации (для другого имущества – по мере отпуска в

производство).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет место положение, по которому

во внереализационные доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет

(налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском

учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам,

допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности

изменить регистры задним числом, такой подход является единственным

[9].

В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть

следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых

лет не представляется возможным определить конкретный период совершения

ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы)

отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), то есть

корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором

выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения

ошибки, перерасчет налоговых обязательств происходит в периоде совершения

ошибки.

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в

бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам,

полученным для осуществления предварительной оплаты материально-

производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования

запасов включаются в их стоимость, после оприходования – как операционные

расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде

начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам,

непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству

инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в

стоимость активов, а в целях налогообложения – во внереализационные расходы в

периоде начисления.

Следует обратить внимание на подход налоговых органов к признанию такого вида

внереализационных доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение

договорных обязательств. Например, договором установлены пени за просрочку

платежа. Должник не заплатил вовремя и не направил кредитору каких-либо

объяснений по данному факту. По мнению налоговых органов, кредитор

«автоматически» должен включать пени себе в доход. То есть налоговики

считают, что своим молчанием должник признает санкции даже при отсутствии

каких-либо требований со стороны кредитора. Такой подход нельзя признать

обоснованным с правовой точки зрения, санкции – это не тот случай, когда

молчание рассматривается как согласие.

Важно отметить, что существует ряд доходов, учитываемых в бухгалтерском

учете, не находят отражения в налоговом учете:

q доход в виде средств и иного имущества, которые получены в виде

безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным

законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и

дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении

льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с

осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

q проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов

(сборов);

q доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией -

акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания

пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между

номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и

номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между

акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества

(без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

q доход в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в

соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

q

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в

бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика

определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по

мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в

бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной

определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при

применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у

организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы,

особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Так к примеру, предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском

учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены.

Еще одним примером может быть случай, когда проценты по выданным займам

начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. Тогда, если

организация применяет кассовый метод, в бухгалтерском учете не будет отражен

полностью этот вид дохода, а в налоговом учете он отразится в полном объеме.

Также в качестве примера можно привести ситуацию, когда в результате

чрезвычайных обстоятельств утрачивается застрахованное имущество. Тогда фирма,

определяющая облагаемую прибыль кассовым методом, признает страховое возмещение

в тот день, когда на расчетный счет предприятия поступят деньги от страховой

компании[10]. Следовательно, до

того момента, как организация получит страховку, ее сумма уже будет отражена в

бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен

отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические

затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и

услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов

принимаются в пределах установленных государственных ограничений. К

лимитируемым расходам в частности относятся:

q суточные;

q расходы на рекламу;

q представительские расходы;

q компенсации за использование личного транспорта;

q расходы на страхование;

q расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;

q потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке

товарно-материальных ценностей и проч.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов

расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения

налога на прибыль. Так согласно п. 56 ПБУ 6/01, амортизация объектов основных

средств производится одним из следующих способов:

q линейный способ;

q способ уменьшаемого остатка;

q способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного

использования;

q способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

q линейным методом;

q нелинейным методом.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете,

может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот,

сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что

рассчитана по правилам бухгалтерского учета.

Интересен момент, касающийся сумм НДС, которые остались на счете 19 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и не могут быть

предъявлены к вычету, так как кредиторская задолженность не погашена. При

списании такой задолженности по истечении срока исковой давности или «по

другим основаниям» (п.18 ст.250 НК РФ) у налогоплательщика возникает не

только внереализационные доходы, но и внереализационные расходы в виде не

принятой к вычету суммы НДС.

2. Особенности учета прибылей и убытков организации

2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с

обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового

результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут

быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Налог с продаж»;

90/6 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права

собственности на продукцию (товары) к покупателю, принятия работ заказчиком,

оказания услуг следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90/1 – признана сумма выручки от продажи продукции

(товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции

(товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ

(оказанных услуг), в этом случае используется метод начисления.

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости

проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90/2 Кредит 43 (41,45,20 и т.д.) – списана себестоимость проданной

продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Порядок определения фактической производственной себестоимости проданной

продукции зависит от варианта учета и списания управленческих расходов.

Если организация приняла в учетной политике вариант включения управленческих

расходов в себестоимость проданной продукции и отнесения их непосредственно

на счет 90 « Продажи», то фактическая производственная себестоимость

выпущенной продукции, учтенная на счете 43 « Готовая продукция», представляет

собой неполную (ограниченную) себестоимость. При этом варианте управленческие

расходы собираются в течение отчетного периода на дебете счета 26

«Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного периода общей суммой

включаются в себестоимость проданной продукции, что в учете отражается

бухгалтерской записью:

Дебет 90/2 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны

управленческие расходы на себестоимость проданной продукции.

Если организацией принят порядок включения управленческих расходов в

себестоимость готовой продукции, то фактическая производственная

себестоимость выпущенной продукции представляет собой полную производственную

себестоимость. При этом варианте управленческие расходы в конце отчетного

периода списываются бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В последующем управленческие расходы включаются в себестоимость готовой

продукции, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит «Основное производство».

Дебет 90/2 Кредит 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость

коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или

продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права

собственности, например не в момент отгрузки, а в момент их оплаты.

Отгруженная готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты

должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права

собственности отражается кассовым методом проводкой:

Дебет 45 Кредит 43 (41).

Отражение НДС на счете 90/3 производится в соответствии с используемым

Страницы: 1, 2, 3