Курсовая: Учет труда и заработной платы

В октябре начисленные суммы ЕСН и взносов в ПФР отражаются как отложенные

платежи, и обязанности по их уплате не возникает. В ноябре суммы отпускных

включены в состав фонда оплаты труда и отражены в Расчете авансовых платежей

по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете и у налогоплательщика

возникает обязанность по их уплате. Эти суммы должны быть уплачены до 15

декабря.

УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Из начисленной работникам организации заработной платы, оп­латы труда по

трудовым соглашениям, договора подряда и по совмес­тительству производят

различные удержания, которые можно разде­лить на две группы: обязательные

удержания и удержания по инициа­тиве организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физи­ческих лиц, по

исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и

физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы

работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником;

ранее выданные плановый аванс и выплаты, сде­ланные в межрасчетный период; в

погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата (по спискам,

предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных

дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недоста­чу

или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары,

купленные в кредит; подписная плата за периодические изда­ния; членские

профсоюзные взносы; перечисления сторонним орга­низациям и в кассу

взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберега­тельного банка.

Единый социальный налог

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1

января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в

государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного

медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации

средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и

со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников

по всем основаниям, в том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание

услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде

материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не

подлежащие налогообложению, налоговые льготы изло­жены во второй части

Налогового кодекса РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки соци­ального налога:

Налоговая база на каждого работающего нарастаю­щим итогом с начала года	ПФ РФ	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федераль­ный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования	Территори­альные фон­ды обяза-тельного медицинско­го страхо­вания
До 100 000 руб.	28.0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 до 300000руб.	28 000 руб. + 15,8% с суммы, пре­вышающей 100000руб.	4000руб. + 2,2% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.	200руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.	3400руб. + 1,9% с сум­мы, превы­шающей 100000руб.	35600руб. + 20,0% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.
От 300 000 до 600000руб.	59 600 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 300000руб.	8400 руб. + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 300000руб.	400 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 300000руб.	7200 руб. + 0,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	75 600 руб. + 10,0% с суммы, пре­вышающей 300000руб.
Свыше 600000руб.	83300руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600000руб.	11700руб.	700руб.	9900руб.	105600руб. + 2,0% с суммы, пре­вышающей 300000руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно­шении каждого

фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок,

установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший

месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату

труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление

налога.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и

на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсион­ный фонд, в фонды

обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые

отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую

бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета

1,2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд,

используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по

временной нетрудоспособности, бере­менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформ­ляют следующей

бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета

1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд

социального страхования, отчислений в Пенси­онный фонд — в указанный Фонд, а

отчисления в фонды медицинс­кого страхования — в соответствующие фонды.

Перечисление оформ­ляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению», субсчета

1,2, 3;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в

Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается

налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на

цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму

начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в

отделение (филиал) Фонда.

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пен­сионное

обеспечение и обязательное медицинское страхование произ­водят от сумм оплаты

труда не только работников, занятых производ­ством продукции (работ, услуг),

но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства,

детских дошкольных уч­реждений, объектов культурно-просветительной работы и

др.).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г.

подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц при­знаются физические

лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также

физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской

Федерации, не являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организа­цией или

иностранной организацией в связи с деятельностью ее по­стоянного

представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, вы­плачиваемые

российской организацией или иностранной организаци­ей в связи с деятельностью

ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции прав на

объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, по­лученные от

иного использования имущества, находящегося на тер­ритории Российской

Федерации;

5) доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и

принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную

работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской

Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вып­лачиваемые в

соответствии с действующим российским законодатель­ством или выплачиваемые

иностранной организацией в связи с дея­тельностью ее постоянного

представительства на территории Россий­ской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осу­ществления им

деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика,

полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на

распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной

выгоды.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной

нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ре­бенком), а также

иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в со­ответствии с действующим

законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,

относятся пособия по безработи­це, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим

законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством, за­конодательными

актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного

самоуправления компенсационных выплат (в пре­делах норм, установленных в

соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, мате­ринское молоко и

иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (без­возмездной

помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и

искусства в РФ международными или иностран­ными организациями по перечню

таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных

или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники,

образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий,

утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на

получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц,

получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболе­вания, связанные с

радиационным воздействием вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС либо с

работами по Ликвидации послед­ствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского

Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, на­гражденных орденом Славы

трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется

на те категории налогоплательщиков, которые не пере­числены в пп. 1-2, и

действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с

начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором

указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный

настоящим подпунк­том, не применяется;

4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода — рас­пространяется

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспе­чении которых находится

ребенок, являющихся родителями или суп­ругами родителей, опекунами или

попечителями, и действует до ме­сяца, в котором их доход, исчисленный

нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная

с месяца, в кото­ром указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет,

пре­дусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на

каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной

формы обучения, аспиранта, ординатора, студен­та, курсанта в возрасте до 24

лет у родителей и (или) супругов, опеку­нов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите­лям налоговый

вычет производится в двойном размере. Предоставле­ние указанного вычета

вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре­кращается с месяца, следующего за

вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на

социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов,

перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной

в налоговом периоде, за обучение в образова­тельных учреждениях (до 25 000

руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может

уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным

организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода,

который человек получил в 2002 году. Причем фирма может уменьшить доход

сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не

предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после

сдачи декларации о доходах за прошедший год.

Пример. Доход С.Н. Петрова за 2002 год составил 70 000 руб. Для

упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Петров не имеет.

В 2002 году Петров безвозмездно передал Русской православной церкви 20 000

руб. Он может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом.

Максимальная сумма вычета:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

Социальный вычет не может превышать эту сумму.

Петров должен заплатить налог с дохода:

70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных

налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач,

садовых домиков или земельных участ­ков, находившихся в собственности

налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного

имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет

(до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной

налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории

России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налого­плательщиков в

сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в

установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме

начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов

— в сум­ме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания за причиненный материальный ущерб.

Материаль­ная ответственность работников за ущерб, причиненный организации,

предусматривается КЗоТ РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответствен­ность.

Полная материальная ответственность возникает при заклю­чении

договора о полной материальной ответственности между орга­низацией и

работником, отвечающим за сохранность соответствую­щего имущества (состоящим в

штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор

заключается в двух экземп­лярах, один из которых хранится у организации, а

второй — у работ­ника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником

какого-либо имущества по разовой доверенности или дру­гим разовым документам

под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением

или порчей какого-либо иму­щества и когда ущерб причинен в состоянии

наркотического опьяне­ния или он явился следствием преступных действий

работника, уста­новленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества пе­редают в

следственные органы в течение пяти дней после их выявле­ния, а на сумму

недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работ­ники за

порчу или уничтожение по небрежности материалов, полу­фабрикатов, готовых

изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное

пользование, если ущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная

ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного

работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего

месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных зако­нодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим поте­рям по данным

бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умыш­ленной порче размер ущерба

определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по

импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом

уплаченных тамо­женных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника воз­мещается по

распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель

со дня обнаружения причиненного ущер­ба и обращено к исполнению не ранее 7

дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного

возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы фи­зических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные

в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в

возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным

документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету

счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету

счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы),

51 «Расчетные счета» (при пере­воде по почте или зачислении на счет

получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном

счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по

возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с

кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей» (на балансовую

стоимость недостающих и испорченных ценно­стей), счета 98 «Доходы будущих

периодов» (на разницу между ба­лансовой стоимостью указанных ценностей и

суммой, взыскиваемой с виновных лиц,—как правило, рыночной стоимостью), счета

28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба

в корреспонденции со счетами:

50, 51 — на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержа­ний из заработной

платы;

26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по реше­нию суда не могут

быть взысканы с виновного лица из-за его неплате­жеспособности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие

выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты

затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий

самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский

учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий

его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать

конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене

продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и

стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата

труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как

настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как

экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему

законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные

акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые

стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда

позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и

неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны

руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри

предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным

договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым

коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких

документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением

источников финансирования затрат на оплату труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.

2. Кодекс законов о труде РФ. – М.: Проспект, 2000.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2ю Федеральный закон от

05.08.2000 г.

№ 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

4. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат

социаль­ного характера. Утверждена постановлением Государственного

ко­митета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены

приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций».

ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

7. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты

еди­ного социального налога (взноса). Утверждены приказом Мини­стерства РФ по

налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465.

8. «О страховых тарифах на обязательное медицинское

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

за­болеваний на 2001 год». Федеральный закон РФ от 12.02.01 г. № 17-ФЗ.

9. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной

до­кументации по учету труда и его оплаты». Постановление Госком­стата РФ от

06.04.01 г. № 26

10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие - 4-е

изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003 г.

11. «Ведомости: для расчета и выплаты зарплаты» Фомичева Л.П.,

руководитель департамента бухучета и аудита КА "Форум", газета «Учет. Налоги.

Право»

№ 20/2001.

12. «Лицевой счет работника» Фомичева Л.П., газета «Учет.

Налоги. Право»

№ 21/2001

13. «Отчетность по ЕСН» Фомичева Л.П., приложение «Официальные

документы» к газете «Учет. Налоги. Право» № 28/2001.

Статьи из Интернета:

14. www.audit-it.ru «Как выплатить тринадцатую зарплату», Д.

Квитко, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия». Дата создания 14.12.2002.

15. www.buh.ru «Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда»

Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. Дата создания 09.08.2002.

16. www.audit-it.ru «Почему единый оказался антисоциальным? » И.

Суворов, журнал «Бизнес-практика». Дата создания 05.02.2001.

17. www.audit-it.ru «Налог с доходов сотрудников. Как его

рассчитать»

И. Яковлева, журнал «Практическая бухгалтерия». Дата создания 14.12.2002.

18. www.audit-it.ru «Налог на доходы физических лиц и ЕСН. Что

изменилось?»

А. Иванов, журнал «Практическая бухгалтерия». Дата создания 30.07.2002.

19. www.audit-it.ru «Оплата отпусков в бухгалтерском и налоговом

учете» ЗАО «Интерком-аудит». Дата создания 31.03.2003.

Страницы: 1, 2, 3, 4