Курсовая: Учет финансовых результатов

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма начисленных процентов отражается по

строке 070 «Проценты к уплате».

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что, согласно Положению о составе

затрат, расходы на оплату процентов по банковским кредитам учитываются при

налогообложении прибыли в пределах учетной ставки Центрального банка РФ,

увеличенной на три пункта. Расходы на оплату процентов по займам, полученным

от юридических лиц, не являющихся кредитными организациями, при

налогообложении прибыли не учитываются.

Чтобы скорректировать прибыль для целей налогообложения, суммы затрат на оплату

процентов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, необходимо

указать по строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по

строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее Справка).

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 94 субсчет «Полученные займы» - поступили денежные

средства по договору займа на расчетный счет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 субсчет «Проценты по займам» - начислены проценты за

пользование займом;

ДЕБЕТ 94 субсчет «Проценты по займам» КРЕДИТ 51 - перечислены проценты

заимодавцу;

ДЕБЕТ 94 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 51 - возвращены денежные

средства по договору займа.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие

уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором, который

предприятие заключает с кредитной организацией.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых

кредитными организациями, учитываются по дебету счета 80.

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма этих расходов отражается по строке

100 «Прочие операционные расходы».

Прочие операционные расходы

К этой группе операционных расходов относятся, например, налоги и сборы,

относимые на финансовые результаты деятельности организации (налоги на

имущество, рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы, другие налоги и сборы).

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей

проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 - начислен налог (сбор).

В Отчете о прибылях и убытках начисленные суммы налогов отражаются в строке 100.

§ 5 Чрезвычайные доходы и расходы

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами

считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных

обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия,

пожара, аварии, национализации и т. п.).

Следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны

чрезвычайными.

Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не

являются:

- нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально производственных

запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.);

- отсутствие у предприятия необходимых денежных средств. Данный перечень

является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях

могут быть признаны чрезвычайными. Какие же это обстоятельства?

В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам

относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие

чрезвычайный характер.

Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68ФЗ «О защите

населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного

характера», чрезвычайная ситуация это обстановка на определенной территории,

сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы,

стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие

жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также

значительные материальные потери.

Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными

обстоятельствами, будут являться собственные средства организации.

Надо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть

документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные

предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации,

необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий

таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы

внутренних дел и т. д.).

Чрезвычайные доходы

Как уже отмечалось, чрезвычайные доходы являются поступлениями от

чрезвычайных обстоятельств. К таким поступлениям могут, в частности,

относиться:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов

имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

Согласно пункту 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением

Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (далее Положение о составе

затрат), доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения

включаются в состав внереализационных доходов предприятия.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не

пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного

использования. При оприходовании таких ценностей в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 10 (12) КРЕДИТ 80 - отражена стоимость оприходованных материалов

(сырья, МБП и т. п.), оставшихся после списания уничтоженных объектов

имущества.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то сумма страхового возмещения

отражается по дебету счета 65 «Расчеты по имущественному и личному

страхованию», а в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 80 - отражена сумма страхового возмещения по

уничтоженному объекту имущества;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 65 - поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения.

Чрезвычайные расходы

Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, для целей налогообложения в

состав внереализационных расходов предприятия включаются следующие виды

чрезвычайных расходов.

1. Не компенсируемые потери от стихийных бедствий:

- уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других

материальных ценностей;

- потери от остановки производства;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий.

Списание материально-производственных запасов (кроме МБП), уничтоженных в

результате наступления чрезвычайных обстоятельств, отражается в учете

следующими проводками:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 10 - списана фактическая себестоимость

уничтоженных сырья и материалов;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 41 - списана фактическая себестоимость

уничтоженных товаров;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 - списана себестоимость уничтоженной готовой

продукции.

Выбытие уничтоженных МБП и объектов основных средств отражается и учете

проводками:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 12 - отражено выбытие уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 48 - списаны суммы начисленной амортизации уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - отражен убыток от списания уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - отражено выбытие уничтоженного основного средства по

первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списана сумма начисленной амортизации по

уничтоженному основному средству;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 - отражен убыток от списания основного средства,

уничтоженного в результате чрезвычайной ситуации.

При уценке материально-производственных запасов, испорченных в результате

чрезвычайных обстоятельств, в учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 10 (41,40 ...) - отражены суммы уценки испорченных

материальных ценностей;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 14 - суммы уценки отнесены на финансовые результаты.

Глава 2 «Процесс выявления финансового результата деятельности на примере

финансового результата учетный процесс и бухгалтерские записи.

Финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта выявляется на счете

80 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о

предмете настоящего исследования. Счет является активно-пассивным,

следовательно, по дебету данного счета отражаются убытки и потери, а по

кредиту прибыли и доходы. Данный счет – как результат хозяйственных операций.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота показывает конечный финансовый

результат финансово-хозяйственной деятельности организации. Данный процесс

удобно рассматривать по схеме построения актов регламентирующего

законодательства. Так, например, упомянутые выше, доходы и расходы от обычных

видов деятельности учитывается при выявлении конечного финансового результата

с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По дебиту

данного счета собирается в течение учетного периода расходы на производство

или (и) реализацию продукции (себестоимость продукции товаров, работ, услуг,

как полная, так и усеченная) со счета затрат на производство и реализацию

(счета 20, 26, 41, 43, 44), а так же сумма НДС, НП, ГСМ и аналогичных

платежей (налоги с оборота). По кредиту счета отражается продажная стоимость

(включая налоги с оборота). Счет закрывается в конце учетного периода путем

отнесения разницы на финансовый результат (прибыль 46 – 80, убыток 80 – 46).

В нашем случае, финансовый результат образовался в результате операций по

счету 46 и составляет соответственно по счетам 46/11 и 46/12 – убыток в 387

211 рублей и прибыль в 496 405 рублей (см. оборотные ведомости по счетам).

Разбиение реализации по различным субъектам в нашем случае означает ведение в

соответствии с нормативными актами раздельного учета операций с разными

ставками НДС. Ясно, что данные по этим операциям отражены в отчете о прибылях

и убытках в качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности, причем

отражены развернуто, то есть в виде именно доходов и расходов, а не прибыли

или убытка (см. приложение – «Отчет о прибылях и убытках»).

Понятие реализации не исчерпывается реализацией произведенной продукции,

покупных товаров в форме передачи права собственности за соответствующую

плату. В плане счетов предусмотрен счета: 47 «Реализация и прочее выбытие

основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

По счету 47 выявляется и списывается на финансовый результат итог

деятельности по операциям с основными средствами. Как явствует из названия

счета, результат любого выбытия (в том числе и безвозмездного) выделяется

здесь.

По дебиту счета отражается балансовая стоимость выбывающего основного

средства, стоимость его демонтажа и другие подобного рода затраты. По кредиту

– стоимость возвратных отходов от списания ОС, суммы начисленного на объект

износа и продажная стоимость объекта (при реализации на сторону).

Сложившийся результат должен быть списан на счет 80 (ранее для этих целей

могли быть использованы счета 87 и 88).

В нашем случаи, финансовый результат по операциям по счету 47 составляет 9

571 и сложился в результате разницы в выручке и (с другой стороны) суммы

налога на добавленную стоимость (выручка-брутто) и стоимости объекта по

учетным ценам. Износа основное средство не имело (см. приложение – оборотная

ведомость по счету 47). Ясно, что подобного рода доходы и расходы будут

отражены в форме №2 в виде соответственно операционных доходов и операционных

расходов, причем развернуто, доходы отдельно, расходы отдельно. В нашем

случае доходы по счету 47 состоят из выручки от реализации без НДС, а расходы

учетная стоимость ОС.

На счете 48 организации ведут учет реализации активов не являющихся готовой

продукцией, товарами или основными средствами (такими активами в частности

могут быть не материальные активы; производственные запасы, как то:

материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полуфабрикаты и т. п.;

ценные бумаги. По дебиту данного счета отражается балансовая стоимость этих

ценностей и суммы начисленных налогов (НДС, НП и др.). По кредиту счета

отражается выручка от реализации имущества и возможно, сумма начисленного на

эти ценности износа. Финансовый результат выявляется, как и в предыдущих

случаях, путем сопоставления оборотов.

Следует иметь ввиду, что суммы средств формирующие финансовый результат на

счетах 47 и 48 определяются нормативными актами, регламентирующими

бухгалтерский учет, как операционные доходы и расходы и отражаются в форме №2

по соответствующей их экономическому содержанию строке. Причем, показываются

развернуто, то есть несальдировано – доходы отдельно, расходы отдельно (см.

приложение).

Доходы и расходы хозяйствующего субъекта определяющие конечный финансовый

результат его деятельности могут быть учтены не только на счетах реализации.

В практике организации могут иметь место операции не затрагивающие счета 46,

47, 48 (обычно накопление операционных, внереализационных и чрезвычайных

доходов и расходов состоит в основном из такого рода стоимости).

В нашем примере встречаются следующие записи. Операции по счету 48 состоят

из реализации векселей. Финансовый результат (прибыль) от их продажи

составляет 8000 рублей. Данная стоимость была отнесена в дебет счета 80, то

есть счет «Реализация прочих активов» был закрыт. В форме №2 «Отчет о

прибылях и убытках» данные по счету 48 были отражены в виде операционных

доходов и расходов, причем продажная цена (в нашем случае это номинал ценной

бумаги) вошла в строку «прочие операционные доходы», а стоимость этих ценных

бумаг по цене приобретения (учетная стоимость векселей) вошла в строку

«прочие операционные расходы» вместе с расходами по операциям 47 счета и

суммой налога на содержание имущественного фонда и объектов социально-

культурной сферы (начисление данного налога оформляется бухгалтерской записью

Д80 – К68 сумма 13954 (см. расчет)).

Таблица 2.1

Хозяйственная операция	Вид доходов/расходов	Запись
		Д	К
Штрафы, неустойки
- уплаченные	Внереализационные расходы	80	51
- полученные	Внереализационные доходы	51	80
Задолженность с истекшим сроком исковой давность
- дебиторская	Внереализационные расходы	80, 82	76
- кредиторская	Внереализационные доходы	76	80
Курсовые разницы
- положительные	Внереализационные доходы	06, 52, 60, 76	80
- отрицательные	Внереализационные расходы	80	06, 52, 60, 76
признанные в отчетном году	Внереализационные расходы	80	02, 05, 68 и т. д.
Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году	Внереализационные доходы	01, 02, 05, 51, 68, 96 и т.д.	80
Ценности полученные безвозмездно	Внереализационные доходы	04, 10, 12	80
Ценности переданные безвозмездно	Внереализационные расходы	80	Счета имущества 47
Дооценка внеоборотных активов	Внереализационные доходы	14	80
-//- Уценка	Внереализационные расходы	80	14
Начислен % за пользованием коммерческим кредитом; % банка за хранение ден. средств и т. д.	Операционные доходы	51, 76, 78	80
Доходы от участия в других организациях (% по ценным бумагам)	Операционные доходы	06, 50, 51, 52, 55, 58, 76	80
Выплата % за предоставленные кредиты, финансовые и прочие ресурсы	Операционные расходы	80	51, 52
НДС по штрафам	Внереализационные расходы	80	51
Списанные разницы между
Гибель имущества от пожара	Чрезвычайные расходы
Начисление налога на имущество, и другие обязательные платежи		80	68

Помимо перечисленных записей торговая организация может списывать в дебит 80

счета приходящуюся на часть реализованных товаров сумму издержек обращения.

Однако в нашем случае усеченная себестоимость реализованной продукции

формируется непосредственно по дебиту счета 46 (см. приложение аналитическая

ведомость оборотов и оборотно-сальдовую ведомость по счету 46). В случае

непосредственного списания на финансовый результат данные расходы будут

признаваться расходами по обычным видам деятельности в той мере, в которой

они были проведены или начислены с целью осуществления данной деятельности.

Из выше перечисленного видно, что классификация доходов и расходов в

соответствии с нормативными документами одного иерархического уровня, процесс

достаточно противоречивый. Хотя между ними и нет прямых коллизий, некоторые

несоответствия порождают трудности в осмыслении учета доходов и расходов, тем

более, что могут существовать доходы и расходы с принципиально иной системой

классификации.

Так, например, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено существование

доходов и расходов будущих периодов. Первые представляют собой доходы

получаемые в настоящем, но относящимся к учетным периодам. Вторые

соответственно являются затратами которые невозможно сразу списать на

себестоимость продукции (товаров, услуг). Примером первых могут служить суммы

арендной платы полученные вперед и т. п. Примером второй являются суммы

выплаченные за подписку на периодическую литературу, консультационные услуги,

оплата за обучение. Данные элементы финансового результата могут являться,

как расходами (доходами) по обычным видам деятельности, так и

внереализационными доходами и расходами. Включаться или не включаться в

себестоимость продукции (оплата за обучение) в соответствии с Положением о

составе затрат имеет лимит включения в себестоимость. Применяться или не

применяться для целей налогообложения.

Записи по этим операциям могут иметь следующий вид:

Таблица 2.2

Операция	Сущность	Запись
		Д	К
Произведена подписка на газеты и журналы (годовая)	Расходы будущих периодов	31	51
Списана часть расходов будущих периодов на себестоимость продукции		46	31
Получена сумма арендной платы за год вперед	Доходы будущих периодов	51	83
НДС по аренде		83	68/НДС
Отнесена сумма доходов будущих периодов на финансовый результат

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5