Курсовая: Учет валютных ценностей и операций

Курсовая: Учет валютных ценностей и операций

План:

1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей

1.2 Понятие и классификация валютных операций

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

2. Оценка валютных средств в текущем учете

2.1 Валютный (обменный) курс

2.2 Дата пересчета валютного курса

2.3 Расчет рублевого эквивалента

2.4 Курсовые разницы

2.5 Записи по учету валютных операций

3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по

валютному учету

4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.

4.1 Валютные счета в банках

4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам

5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством

уполномоченных банков

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают

сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В

связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом

бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

В курсовой работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского

учета имущества и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной

валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах;

регулирования курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с

валютными операциями.

1. Основные понятия и общие принципы

1.1 Понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают:

иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских

билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным

средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и

2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и

международных денежных и расчетных единицах;

ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя,

аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые

обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно

конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта,

свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США,

английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская

лира, швейцар­ский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза,

японская йена и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками без­наличных расчетов

на основе взаимного зачета встречных требо­ваний и обязательств. Она

функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских

счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в

клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валю­та, которая

функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие

иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и

государств ближнего зарубежья и т. п.).

Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные единицы или

международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица ЭКЮ

(European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и

соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; приме­няется и

в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР -

Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для

безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных

банков стран и этого фонда.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также

драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Операции с

данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством.

1.2 Понятие и классификация валютных операций.

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки.

Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим законода­тельством,

признаются валютными. Среди них - операции, свя­занные с переходом права

собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в

качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в

иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из

страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных

денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на

внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие

лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте

подразделяются на текущие валютные опе­рации и валютные операции, связанные с

движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:

переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов

без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также

для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных

опе­раций на срок не более 180 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180 дней;

переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по

вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением

капитала;

переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий,

алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с целью

извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество,

включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его

местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по

экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничений.

Операции, связанные с движением капитала, могут быть произведены лишь в

порядке, установленном Цент­ральным банком России.

Основным органом валютного регулирования является Цент­ральный банк

Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране

иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие

нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает правила

ведения операций с иностранной валютой; определяет единые формы учета,

отчетности, документации и статистики валютных операций и др.

Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет

валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения

валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными

направлениями его считаются:

определение соответствия проводимых валютных операций действующему

законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

проверка выполнения организациями обязательств в иностран­ной валюте перед

государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на

внутреннем валютном рынке;

контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;

проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде: взыскания

в доход государства всего полученного по недействительным в силу закона

сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно приобретенного не

по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрен м

штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение учета

валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или

несвоевременное представление соответствующих документов и информации.

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в

первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение

этих операций в качестве составляющих деятель­ности организации; в учете

должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете

накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е.

информа­ция о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к

единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах

хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты

ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это

позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской

задолженности.

Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и

целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их

сохранностью и правильностью использования.

2. Оценка валютных средств в текущем учете

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении

рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах. Рублевый

эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте

в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в

последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет

иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию на которую

следует проводить конверсию; осуще­ствлении самого расчета; исчислении и

учете суммы курсовой разницы.

2.1 Валютный (обменный) курс

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой

выраженную в рублях цену других национальных или международных валют. Он

складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах,

межбанков­ском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и

другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.

В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый

Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих

банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка используется в расчетах

доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных

отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для

бухгалтерского учета. Курсы покупки-про­дажи валюты в коммерческих банках,

аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке

и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обмен­ными

пунктами, на валютных аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс,

определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской

Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам

других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется

по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована

исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, офици­альный курс которой

по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли

производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта

переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого

используется прямое курсовое соотношение этих валют, публику­емое

общепризнанными международными организациями, напри­мер валютно-финансовой

службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме"

(Financial Times). Получен­ная таким образом сумма в конвертируемой валюте

пересчиты­вается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата перерасчета валютного курса

Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.

Ва­лютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.

Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в

рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует

использовать.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на

дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или

списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат

пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на

дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и

должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения

хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий, что

к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской организацией у

ино­странной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и

соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара

организацией у иностранной фирмы.

Дата	Событие	Условный валютный курс, действовавший на дату события, руб. За 1 единицу иностранной валюты.
15 марта	Заказ товара организацией	1000
25 марта	Погрузка товара на морское судно	1050
30 марта	Получение счета организацией	1100
4 апреля	Оформление грузовой таможенной декларации	1020
21 апреля	Фактическое получение товара	1070
30 апреля	Оплата счета	1090

По общему правилу датой совершения операции в иностран­ной валюте считается

день, когда в соответствии с законодатель­ством или договором у организации

возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства,

которые явля­ются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо

оговаривается законодательством или нормативной документа­цией. В большинстве

же случаев дата пересчета принимается исходя из экономического и.

юридического содержания опера­ции. В частности, для следующих операций датой

совершения считается:

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:
при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг
при определении выручки от реализации по мере оплаты:
при безналичных расчетах	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при расчетах наличными денежными средствами	Дата оприходования товара денежных знаков в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена:
при определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами)	Дата перехода права собственности на импортные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг.
Импорт товаров, иного имущества	Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов.	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него	Дата подписания учредительных документов

Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования

импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если

поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету

импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет

стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть

произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета в

некоторых странах допускается вести пересчет текущих валютных операций в

местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом

признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при

отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс

рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве

условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего

отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при

большом числе валютных операций. Опи­санная практика имеет место, в

частности, в Великобритании, США.

2.3 Расчет рублевого эквивалента.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от

принятого способа котировки (уста­новления) обменного курса. Различают прямые

и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц

иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, 1 дол. США равен

1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир - 50 руб.

При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной

постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от

изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе

котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в

иностран­ной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1 дол.

Страницы: 1, 2