Курсовая: Учет долгосрочных инвестиций

можно наглядно увидеть, насколько взаимосвязаны хозяйственные операции в

деятельности предприятия. Инвентаризация капитальных вложений, как и других

видов имущества организации, регламентированы Методическими указаниями по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Необходимо подчеркнуть, что при отсутствии необходимости в калькуляции затрат

по объекту инвестиционной деятельности, когда средняя стоимость представлена

в виде одной статьи (например, приобретение организационной техники) процесс

инвестирования средств также протекает с использованием счета 08 «Капитальные

вложения». Бухгалтерские записи при этом имеют следующий вид:

Д	К	Смысл операции
08	60, 76 и т. д.	На сумму приобретения объекта
19	60	НДС
01, 04	08	На туже сумму при введении объекта в эксплуатацию

Как уже упоминалось выше, существуют разновидности долгосрочных вложений,

которые не могут быть отнесены к деятельности инвестиционного характера

(долгосрочные финансовые вложения). Следует различать в учете обороты по

счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не инвестиционного

характера. Для этой цели можно ввести отдельный субсчет. В учетной политике

ЗАО «ФСПНРА» за рассматриваемый период операции с долгосрочными финансовыми

вложениями место не имели, следовательно, обороты по счету 08 целиком

представляют собой отражение проведенных долгосрочных инвестиций.

Однако процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из

учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на

соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с

требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и

налоговое законодательство. В сущности, объект введенный в эксплуатацию

состоит из большей части из этих затрат, расходы же, которые в соответствии с

требованиями регламентирующих нормативных актов подлежат отнесению на другие

счета бухгалтерского учета (нераспределенная прибыль), корректируют

задолженность организации в бюджет, хотя и относятся, строго говоря, к

разделу учета долгосрочных инвестиций, составляют меньшую часть учетного

процесса.

§ 4. Источники долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций мо­гут быть собственные

средства организаций и привлеченные — до­левое участие в строительстве,

дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные

займы, средства вне­бюджетных фондов, средства федерального бюджета,

представляе­мого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование

долго­срочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за

счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финан­сирования долгосрочных

инвестиций, относят прибыль, остаю­щуюся в распоряжении организаций,

амортизационные отчисле­ния по основным средствам и нематериальным активам,

средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в по­крытие

потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 1991 г. и Инструкцией по его применению суще­ственно изменена

методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале создавали

источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета

«Финансирование капитальных вложе­ний») и осуществленные капитальные вложения

списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то

теперь дол­госрочные инвестиции отражают лишь на счете 08 «Капитальные

вло­жения» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции

калькуляционного счета. Основную часть законченных дол­госрочных инвестиций

списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Ос­новные средства» и 04

«Нематериальные активы».

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных

активов учтенные на соответствующих счетах ис­точники долгосрочных инвестиций

(88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 92 «Долгосрочные кредиты

банков», 96 «Целевые финансирование и поступления» и др.) не уменьшаются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96, 02 «Износ основных

средств» и 05 «Износ нематериальных активов» невозможно определить источники

финансирования долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды накопления»

счета 88, счету 96 за соответствующий период показывают вновь созданные

источники финансирования долгосроч­ных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финанси­рования долгосрочных

инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое

участие в строительстве, сред­ства внебюджетных фондов, средства федерального

бюджета и не­которые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кре­диту счета 92

«Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52

«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 92 в

корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления

кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кре­дитными

договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отража­ют по дебету счетов

учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 95 «Долгосрочные

займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 95 дебетуют и

кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным

средствам, использованным на долгосрочные ин­вестиции, относят в дебет счета

08 «Капитальные вложения». Про­центы, уплаченные после ввода в действие

основных средств и не­материальных активов, подлежат отнесению на уменьшение

при­были (в дебет счета 80). На этот же счет относят и проценты по

просроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке доле­вого участия в

строительстве объекта перечисленные средства отра­жают на счетах расчетов с

основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов 51, 52

и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают

по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита счетов расчетов), а

после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01

«Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в по­рядке долевого

участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96

«Целевые финансирование и поступления». За­траты по строительству учитывают

по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной

в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита

счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участни­кам, застройщик

списывает с кредита счета 08 в дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий дого­вора либо

возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 51), либо является

прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Финансирование государственных централизованных капиталь­ных вложений за счет

средств федерального бюджета, предостав­ляемых на безвозвратной основе,

осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для

федеральных госу­дарственных нужд при отсутствии других источников или в

порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов

производственного назначения при максимальном привлечении соб­ственных,

заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возврат­ной основе для

финансирования государственных централизованных капитальных вложений,

выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застрой­щикам) через

коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют

в банки выписки из перечня строек и объ­ектов для федеральных государственных

нужд, государственные кон-^ тракты (договоры подряда), расчеты,

обосновывающие сроки вы­хода введенных в действие производств на проектную

мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним,

заключения государственной вневедомственной экспертизы и госу­дарственной

экологической экспертизы по проектной документа­ции и документы,

подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность

средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета,

предоставленные на возвратной основе, должны исполь­зоваться строго по

назначению и не могут зачисляться на депозит­ные счета, использоваться для

предоставления межбанковских кре­дитов и покупки свободно конвертируемой

валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предо­ставляются заемщикам

под залог зданий, сооружений, оборудова­ния, объектов незавершенного

строительства, материальных цен--ностей и другого имущества с оформлением

соответствующих доку­ментов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета,

предоставляемыми на возвратной основе, не может пре­вышать размера ставки,

установленной в договоре между Централь­ным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов сме­шанного

инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств

организаций, предприятий и других юридиче­ских и физических лиц

осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании

и кредитовании капи­тального строительства с соблюдением пропорций

расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего

периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а

также за счет собственных средств банка про­изводится по договоренности

сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют поря­док внесения

инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для

финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между

участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и

поставку оборудо­вания, материальных и энергетических ресурсов, оказание

услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, вы­деленные предприятию

на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 96

«Целевые финансирование и посту­пления» и дебету счетов учета денежных

средств или счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» в

зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений рас­ходуют в строгом

соответствии с установленными сметами. При ис­пользовании этих средств их

списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и

других счетов.

§ 5. Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных вложений.

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной

операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность

данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом

оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков,

документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к

инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для

отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие

документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами

являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования

основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации

зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа

проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Так, например, привлечение

необходимых для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и

размещение этих ценных бумаг среди сторонних организаций. Может потребоваться

договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При

хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима

смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

В нашем случае между ЗАО «ФСПНРА» и ЗАО «ФРНТ» заключен договор подряда (см.

приложение). Руководствуясь позициями данного договора ЗАО «ФСПНРА» приобрело

на стороне требуемые для реконструкции конвейерных линий материалы, и

передала их ЗАО «ФРНТ» для проведения работ по реконструкции (материалы

облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи материалов

подтвержден соответствующими актами (см. приложение), стоимость косвенных

расходов распределена исходя из методов учетной политики (пропорционально

количеству чел-часов) и сообщением контрагента заверенным в установленном

порядке (см. приложение). Покупка для инвестиционной деятельности

материальных ценностей подтверждена соответствующими квитанциями и счет-

фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном

порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты

материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для

возмещения НДС.

Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией. Заключение

комиссии о целесообразности проведения модернизации оформлен соответствующим

актом (см. приложение). Такой порядок оформления деятельности является

свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ЗАО

«ФСПНРА» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством

достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и

отчетности.

Глава 2 Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА».

§ 1. Общие положения.

Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для продажи внеоборотные

активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные

инвестиции, ведется на активном счете 08 «Капитальные вложения». По дебету

этого счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта

долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта

капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Об

элементах затрат и способах их группировки было рассказано выше. Следует

подчеркнуть, что в настоящее время на увеличение стоимости капитальных

вложений относятся и затраты ранее сюда не входившие относившиеся на счета 88

и 96. Разумеется, существующий в настоящее время порядок позволяет более

адекватно оценивать расходы по ведению инвестиционной деятельности. Так,

например оплата процентов по банковскому кредиту, использованному на

капитальные вложения в размере большем, чем увеличенная на 3 пункта учетная

ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным вложениям, хотя разница раннее

относилась на счет 88, и сейчас фактически не учитывается при

налогообложении, так как относится на дебит счета 08.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

первоначальная стоимость объекта этих активов не может быть изменена кроме

случаев указанных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости

объекта вложения допускается в случаях модернизации и реконструкции объекта

основных средств. Затраты подобного характера подлежат отнесению на счет

добавочного капитала, однако их стоимость формирующаяся также по счету 08. По

правилам ведения учета невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет

счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в

имущественной массе организации в связи с формированием затрат. Порядок может

быть легко раскрыт из рассмотрения уже упомянутого закона о налоге на прибыль

от 27.12.91 и инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. №БГ-3-02/23. В соответствии

с ними на добавочный капитал относится та часть капитальных вложений, которая

проведена за счет источников фондов накопления. Капитальные же вложения за

счет амортизационных отчислений происходит обычным порядком.

Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных

видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может выглядеть следующим

образом:

08-1 Приобретение земельных участков и объектов природопользования;

08-2 Строительство объектов основных средств;

08-3 Приобретение объектов основных средств;

08-4 Создание объектов нематериальных активов;

08-5 Приобретение взрослых животных и т. д.

Возможно также выделение на отдельный субсчет затрат не входящих в стоимость

основных средств. Причем это выделение может иметь место как при

существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии

разных видов (с 1.01.2000 г. имеет условный характер).

Возможно выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью

готовности, так, например, удобно выделять в учете объекты фактически

готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или (и) по каким-либо

причинам не вступивших в эксплуатацию. Подобная ситуация может иметь место,

например при различного рода спорах (в том числе и в суде) между подрядчиком

и заказчиком, отсутствие средств для их испытания и т. д.

§ 2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА».

Бухгалтерские записи.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового

учета, ведется на ЗАО «ФСПНРА» с использованием компьютерной техники (1С –

предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-

аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения

соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (1 и

2 кварталы 2000 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего

субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкции конвейерных линий

(инв. № 01011 и № 01009), а также компрессора.

Бухгалтерские записи имели следующий вид (по обоим кварталам и всем объектам):

S	Запись		Наименование операции
	Д	К
139 120,03	08/1	76/0	Акцептован счет поставщика электрической энергии (Энергосбыт) (см. карточку счета 08)
615 076,38	08/1	60	Переданы на затраты по капитальным вложениям материалы использованные для модернизации (см. счет-фактуры, гл. книгу, карточку счета 08) в части покупных материалов и стоимость модернизации
70 112,59	08/1	44/1	Списаны на увеличение стоимости объекты капитальных вложений издержки обращения (сетевая вода, тепло-энергия в горячей воде)

Необходимо напомнить, что 08/1 служит в качестве

собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с

него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели

место (см. приложение – карточка счета 08/1; модернизация линии №

01011).

Распределение происходит следующим образом:

S	Запись		Наименование операции
	Д	К
38 457	08/1	08/1	Распределены по объекту инв. № 01011* электроэнергия, теплоэнергия, сетевая вода.

* - Общая сумма затрат по электроэнергии, теплоэнергии и сетевой воде

составляла 209 230,62.

По состоянию на конец 2го квартала 2000 г. один из объектов

долгосрочных инвестиций (конвейерная линия № 01011) был принят по акту

приема-передачи и вступил в эксплуатацию.

S	Запись		Наименование операции
	Д	К
189 573,11	01/04	08/1	Завершение модернизации роторно-конвейерной линии инв. № 01011 и поступление ее в состав основных средств. (Формирование суммы затрат происходит за счет передаваемых на данный объект материалов, по актам приемки-передачи и косвенных расходов. Калькуляция первоначальной стоимости объекта вложений велось автоматически с учетом субконто, то есть кода объекта. см. карточку счета 08/1; 2 квартал 2000 г. Модернизация линии № 01011). Затраты полностью были списаны на счет основных средств.

Страницы: 1, 2, 3