Курсовая: Учёт нематериальных активов

деловой репутации.

Пример 2: Предприятие, указанное в примере 1, организация приобрела за 90

млн.р. Разница – 10 млн. р. – отрицательная деловая репутация.

Д76К98 – 10млн – отражена отрицательная деловая репутация

Д98К91 – 41667 (10млн/20лет/12мес) – списана на финансовые результаты

отрицательная деловая репутация.

Глава 2. Учёт операций с нематериальными

активами.

2.1. Оценка нематериальных

активов.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к

бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по

договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено

законодательством РФ;

· приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически

произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния,

пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно у других организаций и лиц – по рыночной

стоимости на дату оприходования;

· полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств

(оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров

(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость

товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией,

устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно

организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При

невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных

активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях

приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные

продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,

регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы,

связанные с приобретением объектов, за исключением НДС и иных возмещаемых

налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

Перечень основных фактических расходов приведен в п.6 ПБУ 14/2000. Данный

перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в

первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов,

непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных

активов в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных

активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда

они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-

либо имущество, оцениваются исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена

в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на

дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит

изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Положения гл.25 НК РФ практически полностью повторяют требования к

формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом

составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в

методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете.

2.2. Учет поступления и создания нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется унифицированная форма первичной

учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»,

утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1

января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по

ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования),

код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование,

назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования,

сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение

начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на

учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия,

сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04

«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по

приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным

активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении

нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов

значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать

субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;

2. создание нематериальных активов самой организацией;

3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет

их вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение нематериальных активов от других

организаций и физических лиц;

5. поступление нематериальных активов в обмен на другое

имущество[8].

Приобретение НМА за плату

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала

отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 80-5

«Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета

расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические

расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета

нематериальных активов.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08-5	76, 60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08-5	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08-5	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что если условиями договора

предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы

принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку

платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям

договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение

всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в

том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по

НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен

[9].

Пример приобретения НМА на условиях коммерческого кредита (Пример 3):

Организация на основании договора о полной уступке всех имущественных прав

посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела

исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000

р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не

превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки

организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в

договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов,

возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана

заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р.

Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации

договора-уступки.

Решение: Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость права

Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость регистрации

Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость услуг агента

Д08-5К60 – 10000 – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

Д19К60 – 3000 – выделен НДС с комиссионного вознаграждения

Д19К60 – 2000 – выделен НДС по расходам агента

Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

Д04К08-5 – 580000 – на основании регистрации право отражается в составе НМА

Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку

(550000+550000*0.02%*5)

Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных процентов

Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость НМА

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том

случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если

организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при

сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не

могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов

будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие

затраты в течение их срока полезного использования.

Создание нематериальных активов самой организацией

В соответствии с п.7 ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными в случае, если

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит

организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении

прав на эти НМА.

Для учета затрат на создание НМА и калькулирования их первоначальной

стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения

во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические

расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04

«Нематериальные активы».

Пример 4: При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены

следующие операции:

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)	30000	08-5	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату	10680	08-5	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация основных средств , используемых при создании НМА	24000	08-5	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку НИОКР материалы	14000	08-5	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций	3000	08-5	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	81680	04	08-5	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный

капитал организации

Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный)

капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт

счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета

расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету

первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт

счета учета НМА.

Пример 5: Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой

организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной

собственности. Согласованная участниками стоимость НМА составляет 120000р.

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Объявлен уставный капитал организации	120000	75-1	80	Учредительный договор
2.Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал	120000	08-5	75	Учредительный договор, авторский и иные договоры о передаче имущественных прав, договоры об уступке патентов
3. Принят к учету НМА	120000	04	08-5	Карточка учета НМА

В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК РФ имущество и (или)

имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал организации,

относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не

подлежат обложению налогом на прибыль.

При внесении НМА в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в

соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об

акционерных обществах» для определения стоимости такого имущества необходима

денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА,

произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной

независимым оценщиком[10].

3.4 Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и

физических лиц

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны

включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь в

виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть

переданы по договору дарения.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по

кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих

периодов» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в

Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

Пример 6: отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1.Отражена стоимость полученного НМА	50000	08-5	98-2	Акт
2. НМА принят к бухгалтерскому учету	50000	04	08-5	Карточка учета НМА
3. Начислена амортизация по НМА	10000	20	05	Бухгалтерская справка
4.Отражена в составе внереализационных доходов часть рыночной стоимости НМА	10000	98-2	91-1	Расчет

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного

безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения

через счет по учету внереализационных доходов (в данном случае счет 91),

организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в

соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.

Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество

Поступление НМА в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт

счета 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим

оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена

объекты имущества списываются с Кт соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.)

в Дт счетов продажи (90, 91).

Пример 7: организация получила право на товарный знак в обмен на

материалы, стоимостью 18000 руб., в т.ч. НДС.

Д08-5К60 – 15000 – отражено получение товарного знака

Д19К60 – 3000 – выделен НДС

Д90-2К10 – 15000 – отражена передача материалов

Д90-3К68 – 3000 - НДС

Д62К90.1 – 18000 – отражена выручка за передаваемые материалы

Д68К19 – 3000 - списан на расчеты с бюджетом НДС

Д60К62 – 18000 - зачет взаимных обязательств.

2.3. Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится

одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение

всего срока их полезного использования, по двум НМА одного вида,

приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных

способа начисления амортизации.

По сравнению с ранее действовавшим порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление

амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело

начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, принятые

на учет до 1 января 2001 г., не могут амортизироваться способом уменьшаемого

остатка.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА

определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:

Ø срока действия патента, свидетельства и других

Страницы: 1, 2, 3