Курсовая: Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей
каждый из них.
Раздел 1 «Нематериальные активы» состоит из двух таблиц. В таблице №1
приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных
активов. Чтобы заполнить таблицу, нужно воспользоваться аналитическими данными
по счету 04.В таблице №2 отражаются суммы начисленной амортизации по
нематериальным активам на начало и конец года. Заполняя эту таблицу должны
только организации, которые учитывают амортизацию на отдельном счете, то есть
применяют счет 05. в противном случае данные по амортизации учитываются в графе
5 таблицы 1.
В разделе 2 «Основные средства» отражается информация по основным
средствам, который состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражается стоимость
основных средств, при заполнении строк этой таблицы бухгалтер использует сальдо
и обороты по счету 01. В таблице 2 нужно показать аналитические данные об
основных средствах организации. В подразделе «Справочно» учитываются результаты
от проведенной переоценки основных средств, следует учесть, что в графе 3
подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января
2003 года, а в графе 4 – на 1 января 2002 года.
Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию
о доходных вложениях в материальные ценности и состоит из двух таблиц. В
таблица №1 нужно показать информацию о первоначальной стоимости доходных
вложений в материальные ценности. Ее можно взять из данных по счету 03. В
таблице 2 следует отразить данные о сумме амортизации, которая начислена по
доходным вложениям в материальные ценности, при заполнении нужно
воспользоваться данными по счету 02 субсчета «Амортизация доходных вложений в
материальные ценности».
В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражаются данные о расходах организации
на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ. Раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаются
суммы расходов на НИОКР. Их можно взять из данных по счету 04 субсчета «Расходы
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,
а также по счету 08 субсчета «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ». Кроме того общая сумма таких
расходов расшифровывается по видам произведенных работ. В таблице 2 «Справочно»
указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали
положительного результата. Такие сведения можно получить из данных по счету 08.
Раздел 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражает данные о
расходах организации на освоение природных ресурсов: на геологическое изучение
недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного
характера. Раздел состоит из двух таблиц. Таблице 1 по строке 410 следует
отразить общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Ее
можно получить из данных по счету 97 субсчета «Расходы на освоение природных
ресурсов» и по данным этой строки делается расшифровка по видам произведенных
работ. Таблица 2 «Справочно» при заполнении строки 420, нужно взять данные по
дебету счета 97, а в строке 430 будет отражен кредитовый оборот по этому счету
в корреспонденции со счетом 91.
Раздел 6 «Финансовые вложения» отражает информацию о долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложениях.
Раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в этом разделе
отдельно показываются данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.
Раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе
бухгалтер расшифровывает расходы организации по основному виду деятельности.
Отдельно указываются суммы: материальные затраты; затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; начисленной амортизации; прочие расходы.
В раздел 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и
полученных организацией на начало и конец 2003 года.
Раздел 10 «Государственная помощь». В этом разделе отражаются суммы
полученной дотации, субсидий и кредитов от государства за 2002 и 2003 годы.
Пояснительная записка
Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о
деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и
факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения
по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся
дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг
по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие
активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды
прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и
№2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти
процентов по отношению к итогу соответствующих данных.
Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается
в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении
учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на
имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных,
выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события,
которые произошли после отчетной даты.
В пояснительной записке должны быть отражены:
· текущая платежеспособность,
· ликвидность,
· деловая активность,
· долгосрочная платежеспособность,
· финансовая структура и доходность.
Аудиторское заключение
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.
Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности
сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.
Проанализировав изменения, которые произошли в 2003 году в формах отчетности
положительным изменением считаем то, что как и в международных стандартах в
финансовых отчетах содержаться цифры за предшествующий период. Это несомненно
повышает аналитичность отчетов. Однако заметим, что эти изменения произошли
только с формой №1 и №2, а формы №3, 4, 5 лишь частично содержат сведения
прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Ведь для
того, чтобы сделать правильные выводы и принять правильное решение необходимо
располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые
периоды, которые доступны не для любого пользователя.
В приведенных таблицах (см. Приложение 9-11) отражены те немногие показатели,
взаимоувязка которых должна быть соблюдена в отчетности всех без исключений
предприятий. В новой форме баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» показывают прибыль (убыток) как отчетного года , так и
прошлых лет. Поэтому суммы строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода» формы №2 и строки 470 формы №1 будут совпадать только в том случае,
если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать
в 2003 году.
Глава II. Бухгалтерская отчетность,
как информационная база для проведения финансового анализа.
Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о
финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность,
которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике
базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным
звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-
пользователями информации о деятельности предприятия.
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала,
обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют
финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно
твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества
аналитического обоснования решения.
Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета.
Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и
других экономических и технических служб предприятия, потому что при
составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты
деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов
текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического.
Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики,
стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета
тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему
экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы
предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в
бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как
правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и
явлений.
Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма №1), дополняют
сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и
наоборот.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации
его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает
причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия,
помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм
отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в
активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом
следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-
разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год
нарастающим итогом, а баланс – имущественное состояние предприятия на 31
декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например,
снижения, а по отчету о прибылях и убытках – другие, например, увеличения.
Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления
отчетности [13].
Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния
предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса
характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние
материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства.
Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности,
возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных
участников коммерческого дела.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей
ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих
активов в процессе оборота в денежную форму.
Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое
практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.
Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая
низкая.
Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение
отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов
выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице,
т.е. они абсолютно ликвидны.
Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную
дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.
В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся
совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде
всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед
третьими лицами (кредиторами, банками и др.).
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата)
обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная
часть баланса. За ним следуют остальные статьи.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его
достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить
размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о
целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с
партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить
возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного
предприятия и его активов и другие решения.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его
обязательств и собственного капитала.
Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ
финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим
периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов.
Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога
на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.
В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость
реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы;
управленческие расходы.
Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для
анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной
продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.
Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах
фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную
характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом
различных льгот.
Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации,
величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю
оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой
отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных
средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и
финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так,
что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало
и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового
состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает
возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать
способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить
дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых
ресурсов.
По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и
оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности .
Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике
заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого
имущества и других активов и обязательств предприятия.
Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к
балансу можно дополнить данными за прошлый год.
Пояснительная записка – эта форма отчетности тем полезна для
аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не
вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к
учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю
для формирования полного представления о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа,
проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет
информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового
состояния.
Так же в пояснительной записке отражается информация о событиях после
отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на
финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика
такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в
учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой
отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной
запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести
уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок,
сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.
Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен,
что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные
законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности –
итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в
соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).
Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым
явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость
обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения.
Уже наработан определенный опыт как в теории, так и не практике.
Цель любой коммерческой организации – получение максимальной прибыли, но это
«узкое толкование цели». В более широком понимании под основной целью
деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого
финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для
достижения этой цели.
В современных условиях правильное определение реального финансового состояния
предприятия имеет огромное значение как для самих субъектов хозяйствования,
так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных
инвесторов.
Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия представим в
следующем виде (рисунок 1):
(Рис.1)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|
