Курсовая: Финансовый анализ в аудите и финансовая устойчивость

Курсовая: Финансовый анализ в аудите и финансовая устойчивость

Оглавление

Введение.............................3

1.Место и роль финансового анализа в аудите............. 5

1.1. Финансовый анализ как метод аудиторского доказательства.......6

1.2. Финансовый анализ как вид услуг, сопутствующих аудиту.......8

2. Цели и методы финансового анализа................10

3. Финансовая устойчивость как один из показателей оценки финансового

состояния предприятия........................14

3.1. Методика оценки финансовой устойчивости предприятия......23

3.2. Расчет и оценка финансовых коэффициентов устойчивости.......30

Заключение.............................41

Список использованных источников и литературы...........42

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие

объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных

средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих

отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок

получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации

подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики,

а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все

многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и

правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным

записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и

соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в

области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и

следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой

отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях

конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками,

инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма

значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в

услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку,

квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность

финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность

функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать

последствия различных экономических решений.

1. МЕСТО И РОЛЬ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ

В развитии практи­ки аудита большое значение сыграло разделение интересов

раз­личных партнерских групп предприятия (коммерческой организа­ции):

интересы администрации предприятия и интересы собствен­ников, акционеров,

инвесторов.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственни­ка (инвестора)

заключается не только в получении информации о достоверности финансовых

результатов предприятия и соответ­ствии учетной политики действующему

законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для

обосно­ванности принятия решения по управлению инвестициями:

динамика предприятия — рост, стабильность, спад;

структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для

вложенного капитала;

место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

Исполнительной администрации в результате проведения ауди­та важно определить

резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли,

сокращения потерь.

Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие

вопросы. Можно смело утверждать, что качество при­нимаемых решений целиком

зависит от качества аналитического обоснования.

Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных

аудиторских стандартах использу­ются для анализа показателей с целью

получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также

в меж­дународных стандартах и как сопутствующая работа при прове­дении

аудиторской проверки. Таким образом, усиление анали­тической направленности

аудита проявляется не только в уве­личении числа предоставляемых клиентам

услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли

аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую

очередь при проведении аудита завершенной финансовой от­четности.

Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенден­ции возрастания

удельного веса аналитических услуг в деятельно­сти аудиторских фирм, что

повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время —

оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и

от­четности, повышении экономической обоснованности при при­нятии

управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению

отдельных ошибок и умышленного искаже­ния в учете (эта функция по-прежнему

является одной из основ­ных), сколько к нахождению систематических

неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.

Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является

инструментом получения аудиторских доказа­тельств и сопутствующим аудиту

видом услуги.

1.1.ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КАК МЕТОД АУДИТОРСКОГО ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Аналитические процедуры в большей или меньшей степени ис­пользует каждый

аудитор. Сбор свидетельств осуществляется по­средством аналитических

процедур. В меру своей квалификации аудитор использует аналитические приемы

для принятия решения о достоверности значения показателя, отраженного в

финансовой отчетности, посредством наблюдения, сравнения, подтвержде­ния,

опроса, контроля и других необходимых в каждом конкрет­ном случае процедур. В

результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта

учета. Данная оценка являет­ся косвенным свидетельством, на основе которой

аудитор прини­мает решение о необходимости применения других аудиторских

процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств,

если эта необходимость обусловлена пред­варительным анализом объекта учета.

За рубежом обязательность аналитических процедур предусмот­рена стандартами

аудита. Например, согласно определению Поло­жения о стандартах аудита (SAS56)

аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на

основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми

данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожи­даемыми суммами, которые

определил аудитор.

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в России, одобренными

Комиссией по аудиторской деятельности при Пре­зиденте Российской Федерации 25

декабря 1996 г., в качестве ис­точников аудиторских доказательств

предусмотрены результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности

экономического субъекта. Убедительность аналитических выводов зависит от

каче­ства проведенного анализа и при необходимости подтверждается другими

аудиторскими процедурами — пересчет, подтверждение, документирование и пр.

Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том

числе и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях

аналитические процедуры позволяют опре­делить особенности деятельности

клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска,

выявить пробле­мы в формировании финансовой информации. На данном этапе

планируются временные рамки, глубина проверки фактического материала,

процедуры, которые целесообразно применить для эф­фективного решения задач

аудита.

Знакомство с балансом предприятия-клиента — практически обязательный этап

работы аудитора как на стадии заключения до­говора, так и в ходе самой

проверки. Финансовые оценки бухгал­терских отчетов в сжатом и

концентрированном виде нужны ауди­тору в качестве ориентира, подсказки для

выбора правильного ре­шения в процессе аудита. Аналитические процедуры

аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента сводят­ся к

следующим типовым действиям:

сравнение текущих данных с данными предшествующих перио­дов;

сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;

сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальны­ми) значениями;

сравнение текущих данных предприятия со сред­ними отраслевыми значениями;

сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми по­казателями.

Цель применения аналитических процедур — определение не­типичных ситуаций в

деятельности предприятия и его отчетности. Процедуры предварительного обзора

могут успешно применяться и на последующих этапах проверки.

В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при помощи анализа оценивает

необходимость сокращения или, напротив, увеличения количества детальных

аудиторских процедур. Если ана­лиз не выявляет необычных отклонений, то

вероятность суще­ственной ошибки минимальна.

Существенные неожиданные разницы между данными предварительной отчетности

клиента за текущий период и другой ин­формацией прошлых лет, используемых в

сравнении, называют необычайными колебаниями. Одна из возможных причин этих

не­обычайных колебаний — преднамеренные и непреднамеренной ошибки в учете и

отчетности. Если сумма необычайных колебаний велика, то аудитор должен

установить их причины и определить является ли это результатом воздействия

нормальных экономичес­ких явлений или ошибкой.

Информационная база анализа основана на использовании различных источников,

в том числе и нефинансовых данных (све­дения средств массовой информации,

пояснительные записки положение об учетной политике, данные о

производственны» мощностях, численности работающих и др.). Умение сопоставить

финансовые и нефинансовые показатели характеризует квалифи­кационный уровень

аудитора.

На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ необходим для

оценки результатов и выработки аудитор­ского заключения.

1.2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КАК ВИД УСЛУГ, СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ

Бух­галтерский учет в России развивается с учетом соответствия наи­более

распространенным международным стандартам. В междуна­родной практике

определение учета включает в себя счетовод­ство, производственный учет,

финансовый учет, внутренний аудит, налоговый учет. Поэтому к аудиторской

деятельности наря­ду с аудиторскими проверками относятся и работы,

сопутству­ющие аудиту. — услуги по освидетельствованию, налоговые услу­ги,

консультационные услуги для администрации, финансовый анализ (анализ

финансовой отчетности).

Удельный вес услуг, сопутствующих аудиту, в практике веду­щих аудиторских

фирм западных стран составляет до 50% всех оказываемых услуг.

Стандарты по оказанию сопутствующих услуг в составе Между­народных стандартов

проведения аудита (IAG/RS) Международ­ного комитета по аудиторской

практике определяют содержание и задачи работ. Стандарт по анализу финансовой

отчетности выде­лен в отдельный раздел, в котором рассмотрены обязательные

аудиторские процедуры при выполнении данного анализа. Этот норматив относится к

анализу финансовой отчетности, однако может применяться к анализу другой

финансовой информации.

Перед началом проведения финансового анализа клиент и аудитор согласовывают:

цель подлежащей выполнению услуги;

масштаб анализа:

образец отчета, подлежащего сдаче;

положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское зак­лючение не может

быть сформулировано.

Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);

провести опрос с целью сбора информации относительно классификации и

отражения выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты

отчетности с ожидаемыми резуль­татами;

сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшеству­ющие периоды;

изучить соотношение различных элементов финансовой отчет­ности и влияние этих

элементов на итоговый результат.

При выполнении обязательства аудитор .может и должен ис­пользовать

специфические аналитические процедуры. Совокуп­ность таких специфических

процедур, объединенных в определен­ную логическую последовательность,

называется методикой про­ведения финансового анализа.

Кроме того, аудитор должен быть информирован о событиях,

произошедших после даты составления финансовой отчетности,

которые повлекли существенное изменение результатов, отражен­ных в финансовой

отчетности.

Выводы проведенного анализа должны быть оформлены доку­ментально, при этом

необходима ссылка на используемые мето­ды, с помощью которых получены

оценочные результаты. Если результаты проводимого аудитором финансового

анализа вызыва­ют у него сомнения по поводу полноты и точности финансовой

отчетности, то он аргументирует необходимость изменения ин­формационной базы

анализа, а в случае невозможности такого изменения не гарантирует

достоверность аналитических выводов.

Составляемый аудитором отчет по анализу готовится в соответ­ствии с

требованиями Международных стандартов IAG 21, IAG 24, IAG/RS 2.

2. ЦЕЛИ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

Анализ как категория, ха­рактеризующая метод исследования какого-либо

явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности.

Фи­нансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия,

процессов формирования и использования финан­совых ресурсов для его

оперативной и инвестиционной деятельно­сти.

Основная цель финансового анализа — выявление существенных связей и

управленческого решения. Эта цель достигает­ся посредством получения

небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих

объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и

убытков, изменений в составе активов и пассивов, расчетах с де­биторами и

кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать

как текущее финансовое состоя­ние предприятия, так и его проекция на ближайшую

перспективу или более отдаленный период.

Цель анализа принимает вид конкретной управленческой зада­чи, поставленной

перед аудитором. Аналитическая задача конкре­тизирует цель анализа с учетом

организационных, информацион­ных, технических и методических возможностей его

проведения. Примером аналитических задач могут быть:

анализ ликвидности баланса;

анализ финансового состояния и платежеспособности;

анализ динамики и структуры статей баланса;

факторный анализ прибыли;

анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;

комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

При проведении финансового анализа используются знания таких смежных

экономических дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы и кредит,

экономическая теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый

анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по

данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в об­ратном

порядке — от обобщения и классификации исходных дан­ных в форме бухгалтерской

отчетности до понимания сущности той или иной хозяйственной операции.

Необходимо аналитичес­кое прочтение исходных данных исходя из целей

менеджмента и задачи анализа.

Основным принципом аналитического чтения финансовой от­четности является

дедуктивный метод, т.е. переход от общего к ча­стному, который в ходе

анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы

воспроизводится историческая и ло­гическая последовательность хозяйственных

фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты

де­ятельности.

Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления

(менеджеров), если не будут соблюдены другие необ­ходимые принципы анализа:

уместность, достоверность, сравни­мость, существенность.

Уместность и достоверность — это два основных качества, оп­ределяющих

полезность аналитической информации для принятия решения. Информация уместна,

если она способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое

решение. Ины­ми словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это

решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является

важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она

отвечает требованиям правди­вости, полноты и нейтральности.

Сравнимость по степени важности занимает такое же место, как уместность и

достоверность. Сравнение — один из основных приемов финансового анализа,

использующийся для повыше­ния степени полезности аналитических выводов при

принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от

результатов сравнения данных с предшествующими периодами, данными других

предприятий, прогнозными данными или пла­ном,

Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для

решения аналитической задачи. Существенность за­висит от совокупности многих

факторов, в том числе и от степени владения аудитором технологией проведения

анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические

при­емы — внешнюю информацию, косвенные свидетельства (напри­мер,

взаимоотношения предприятия и партнеров), информацию о технической подготовке

производства, экспертную информацию и др. В частности, финансовые отчеты не

содержат сведений о кадрах предприятия, характере НИОКР, маркетинговых

мероприятиях, хотя эти сведения могут помочь аудитору в решении анали­тической

задачи. Однако главным фактором существенности явля­ется способность подробно

проанализировать финансовую отчетность предприятия как основную информационную

базу анализ Такая информация может быть получена в результате проведения

системного исследования финансовых отчетов по научно обосно­ванной методике.

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет

его цель и задачи. Затем он разрабатывает про­грамму анализа, в которой

определяются:

методы и приемы анализа, оптимальные для достижения по­ставленных целей и задач;

информационная база анализа;

критерий при принятии решения в случае выявления необы­чайных колебаний.

При проведении финансового анализа используются следу­ющие основные методы

исследования финансовых отчетов:

горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой по­зиции отчетности

с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ — выявление влияния каждой позиции

отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых

показателей;

сравнительный (пространственный) анализ — сопоставление сводных

показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов,

межхозяйственный анализ предприя­тий отрасли, внутрихозяйственный анализ

структурных подразде­лений предприятия;

трендовый анализ — определение тренда, т.е. основной тенден­ции динамики

показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей

отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом

предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значе­ния

показателя в будущем периоде, а следовательно, ведется пер­спективный анализ;

факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на

результативный показатель с помощью детерминиро­ванных или стохастических

приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ),

при котором ре­зультативный показатель разлагают на составные элементы, и

об­ратным (синтез), при котором по отдельным элементам формиру­ется

результативный показатель;

анализ относительных показателей (коэффициентов) — метод анализа на

основе расчета отношений между отдельными позици­ями финансовой отчетности с

целью определения взаимосвязи показателей.

Кроме перечисленных основных аналитических методов исследования финансовой

отчетности существуют научно обоснован­ные приемы финансового анализа:

традиционные — сопоставление, сравнение, группировка;

экономико-математические — графический, матричный мето­ды, метод линейного

программирования, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод теории

множеств и др.;

эвристические — методы, основанные на экспертных оценках специалистов, их

Страницы: 1, 2, 3