Курсовая: Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

забалансового учета.

5.4. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15)

Акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной

организации. Для акта предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена

постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Акт составляют в 2 экземплярах:

Ø первый экземпляр передают в бухгалтерию;

Ø второй экземпляр - организации-подрядчику.

Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель

подрядной организации и работник подрядной организации, ответственный за

сохранность оборудования.

Бухгалтер должен заполнить в акте графу "Корреспондирующий счет" и сделать

проводку:

Дебет 08 Кредит 07

- объект основных средств передан подрядной организации для монтажа.

Пример

22 июля 2002 года ЗАО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" деревообрабатывающий

станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037).

Стоимость станка - 50 500 руб. Станок требует специальной установки. Монтаж

станка осуществляет подрядная организация ООО "Монтаж".

Акт о передаче оборудования в монтаж будет оформлен так: см.Приложение 8

6. Инвентаризация основных средств, документальное оформление

6.1. Порядок проведения инвентаризации

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным

средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел

регулярно производится инвентаризация основных средств, в ходе которой

производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные

инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с

данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных

средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной

оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и

внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни

организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в

бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с

бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее

результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, утвержденными Минфином России от от 13.06.95 №49.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Однако

есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.Так, в обязательном

порядке инвентаризация проводится:

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· если были выявлены факты хищения основных средств;

· если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за

стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом

руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей

администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов,

способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников и

т.д.).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность

ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства

оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в

бухгалтерию.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две

свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения

основных средств во время инвентаризации. В описи комиссия заполняет графу о

фактическом наличии инвентарных объектов. При выявлении объектов по которым

отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия должна включить недостающие

сведения в инвентаризационную опись. На основные средства, принятые в аренду,

опись составляется отдельно, они составляются отдельно по каждому

арендодателю. В ней, кроме общих сведений, указывают арендодателя и срок

аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес

арендодателя. Объекты, сданные в аренду, вносятся в отдельную

инвентаризационную опись после уточнения с арендатором. После оформления в

установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления

сличительной ведомости .

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства,

комиссия должна потребовать от материально ответственного лица письменное

объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений

данных инвентаризации и бухгалтерского учета

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма N ИНВ-1).

Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета

(например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования),

бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации

основных средств (форма N ИНВ-18).

6.2. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации

(форма N ИНВ-22)

Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк. Его форма

утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Этим приказом руководитель организации назначает членов инвентаризационной

комиссии, определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться

(основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.), даты

начала и окончания проведения инвентаризации.

Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю

инвентаризационной комиссии для ознакомления.

Вот образец приказа о проведении инвентаризации: см.Приложение 9

6.3. Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1)

Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена

постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения

составляют отдельные описи.

Опись составляют в 2 экземплярах:

Ø один экземпляр передают в бухгалтерию для составления

сличительной ведомости;

Ø второй экземпляр остается у работника, ответственного за

сохранность основных средств.

При инвентаризации арендованных основных средств опись составляют в 3

экземплярах. Третий экземпляр передают арендодателю.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех

экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один

экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на основные средства, содержащие

драгоценные металлы и камни.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом наличии

объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также

объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные

лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения

и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной

комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их

первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа

определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением

соответствующих актов.

Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные средства, то в

графе 11 "Фактическое наличие"/"Стоимость, руб.коп." указывают их рыночную

стоимость.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и

работники, ответственные за сохранность основных средств.

Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, указанных в

инвентаризационной описи, и подписать ее последний лист.

Опись должна храниться в архиве организации 5 лет.

Вот образец описи: см.Приложение 10

Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по

образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации

форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях

информации с заполненными графами с 1 по 9.

6.4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств,

нематериальных активов (форма N ИНВ-18)

Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена

постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Ведомость составляет бухгалтер только по тем основным средствам, по которым в

процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского

учета (излишки или недостачи).

Ведомость составляют в 2 экземплярах:

Ø один экземпляр остается в бухгалтерии;

Ø второй экземпляр передают работнику, ответственному за

сохранность основных средств.

На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях

проводку:

Дебет 01 Кредит 91-1

- оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по

рыночной стоимости с учетом износа).

Списание недостающих основных средств следует отразить так:

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01

- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.

Вот образец ведомости: см.Приложение 11.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации,

принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по

дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета

финансовых результатов последующим установлением причин возникновения

излишка и виновных лиц.

7. Оценка основных средств

7.1. Виды оценки основных средств

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их

оценки. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную,

восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,

сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и

иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных

средств могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ

по договору

· строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги,

· связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие

аналогичные платежи,

· произведенные в связи с приобретением (получением) прав

на объект основных

· средств;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с

приобретением объекта основных

· средств ;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,

через которую

· приобретен объект основных средств ;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и

· изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за

исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных

вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при этом

устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь выявленной в

результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта, числящейся в

бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также в случае

переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ

6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно производить

переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.

Остаточная стоимость основных средств определяется путём вычитания из

первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от

стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях.

Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать

основные средства и определять восстановительную стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость

воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство

инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается в том,

что при оценке по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные

или созданные в разные годы, выражаются в ценах соответствующих лет, в то

время как восстановительная стоимость отражает основные средства в ценах

воспроизводства в современных условиях . Это делает необходимым переоценку

основных средств.

В действующей практике восстановительная стоимость основных средств (согласно

Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627) определяется путём их

переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале

года с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки

основных средств по документально подтверждённым рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в

добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 “Основные средства”,

кредитуют счёт 83 “Добавочный капитал”).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на

счёт прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счёт 91 “Прочие доходы

и расходы”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой

в предыдущие периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве

операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода

в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 и

кредиту счёта 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного

капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта,

проведённой в предыдущие отчётные периоды (дебетуют счёт 83 “Добавочный

капитал”, кредитуют счёт 01 “Основные средства”.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в

добавочный капитал в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные

периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного

расхода (дебетуют счёт 91, кредитуют счёт 01).

Для оценки основных средств могут также использоваться:

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных

средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется

на основании договора страхования);

Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объекта основных

средств при банкротстве или ликвидации организации.

Налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств,

определяемая для целей налогообложения.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в

течение длительного периода времени их использования для производства

продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то

их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно,

а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не

относятся.

7.2. Срок полезного использования в учете основных средств.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого

использование объекта основных средств призвано приносить доход, или служить

для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к

бухгалтерскому учету основных средств. Для отдельных групп основных средств

срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или

иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в

результате использования этого объекта.

Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств

приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Таким

образом по отношению к основным средствам впервые применено понятие, ранее

используемое только применительно к нематериальным активам. Само по себе

определение срока полезного использования подразумевает применение различных

способов начисления амортизационных отчислений.

Впервые раскрывается методика определения срока полезного использования

объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97 срок полезного

использования определяется при отсутствии его в технических условиях объекта

(например в таких как технический паспорт) или, при отсутствии установления в

централизованном порядке, исходя из ожидаемого срока использования этого

объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы

планово - предупредительных всех видов ремонта; нормативно - правовых и

других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств

определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и

применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных

объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного

использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления амортизации

не подлежит изменению в течении всего срока полезного использования объекта

основных средств.

7.3. Амортизация основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную

физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая

частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью

накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость

снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений,

включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/97 "Основные средства"

амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта

основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного

использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница

между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.Объектом

амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного

использования (земля, на пример, срок полезного использования которой не

ограничен, не подлежит амортизации).

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

* метод равномерного списания стоимости основных средств (линейный

метод);

* метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

* метод уменьшаемого остатка;

* метод списания стоимости пропорционально объёму продукции;

* метод ускоренной амортизации (применяется для малых предприятий);

Равномерная (линейная) амортизация достигается преимущественно с

помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных

средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма

ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта,

подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

Например:

2500 руб. (12 000 - 2000:4).

При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется

умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость

объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В приведенном примере годовая

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5