Курсовая: IAS

Здесь активы – ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия и

являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод

предприятия. В Беларуси актив – это часть бухгалтерского баланса, отражающая

принадлежащие данному юридическому лицу материальные ценности, денежные

средства и другие обязательства.

Пассивы – существующие в настоящий момент обязательства компании

являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов

компании и уменьшения экономических выгод. Такая трактовка отличается от

белорусской, где пассив – это часть бухгалтерского баланса, отражающая

источники образования средств юридического лица, финансовые обязательства и

средства в расчетах.

Капитал – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета

обязательств.

Бухгалтерское равенство может быть также представлено в следующем виде:

Активы = Обязательства + Капитал + Доходы – Расходы

Доходы – увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период,

которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств,

результатом чего является увеличение капитала (увеличение капитала не за счет

вклада собственников).

Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое

выражается в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении

обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (уменьшение капитала не за

счет изъятий собственников).

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об

экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и

расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная

в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал

предприятия. Основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее

общем виде представить средства, операции и результаты деятельности

предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

Сравним состав финансовой отчетности в, составленной в соответствии с IAS и

белорусскими стандартами бухгалтерского учета:

Раскрытие финансовой информации по МСФО и белорусскому законодательству.

Белорусское законодательство

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчёт о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчёт о движении капитала

Отчёт об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)

Учётная политика и пояснительные примечания

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской

отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

В Беларуси типовые и специализированные формы бухгалтерской отчетности

устанавливаются Министерством финансов и регламентируются Законом о

бухгалтерском учете и отчетности. В качестве приложения к годовому отчету

дается записка, подготавливаемая работниками соответствующих отделов, а в

случае проверки аудиторской организацией – аудиторское заключение.

Международные стандарты в целом регламентируют ту информацию, которая должна

быть отражена или раскрыта в финансовых отчетах. Международный стандарт №5

«Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности» определяет

общие требования к раскрытию информации, такие, как название и страна

компании, дата составления и период, покрываемый отчетностью, юридический

статус и основная деятельность фирмы, валюта, в которой измеряются статьи,

подчеркивается обязательность соблюдения принципов материальности

(существенности), понятности, периодичности и др. Кроме того, в стандарте

рассматриваются требования по раскрытию информации, касающейся отдельных

статей баланса и отчета о финансовых результатах, которые также носят общий

характер. Международный стандарт №7 «Отчет о движении денежных средств»

определяет информацию, которая должна быть раскрыта в отчете по движению

денежных средств.

Таким образом, не существует жестко регламентированных форм баланса или

другой финансовой отчетности. Определяется лишь общая форма и порядок

расположения статей.

Большое значение придается пояснительной записке, в которой расшифровываются

или иллюстрируются отдельные статьи. Форма и объем пояснительной записки не

регулируются, но, как правило, заданы общие рамки или требования к

минимальному количеству информации, которая будет раскрыта.

Структура бухгалтерского баланса

Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату.

Бухгалтерские статьи в балансе обычно классифицируются или группируются в

экономически однородные блоки, Поэтому, говоря о балансе, обычно

подразумевают классифицированный баланс. В Беларуси форма баланса закреплена

нормативно-правовым актом. В международных стандартах не предусмотрена какая

–либо стандартная форма баланса и определяется лишь перечень обязательных

статей баланса.

Адресная часть баланса должна содержать название компании, её юридический

статус и дату составления. Дата составления может быть любой. Единственное

требование – постоянство выбранной даты. Статьи баланса располагаются по

степени ликвидности (способности быть превращенными в деньги). Такое

расположение обусловлено тем, что платежеспособность компании является одной

из основных характеристик её места на рынке, а ликвидность статей определяет

платежеспособность.

В РБ статьи располагаются в обратном порядке.

Таким образом, классифицированный баланс имеет следующий общий вид:

Баланс

Компания Х

На 31 декабря 200_г.

АКТИВЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ

Текущие (оборотные) активы Текущие (краткосрочные) обязательства

Долгосрочные инвестиции Долгосрочные обязательства

Основные средства Собственный капитал

Нематериальные активы

Другие активы

Текущие активы включают в себя денежные средства и средства, которые

предполагается превратить в деньги, передать или потребить в течение одного

года. Общее правило классификации актива как текущего (оборотного) состоит в

его превращаемости в деньги или использовании для оплаты краткосрочных

обязательств в течение одного года.

К ним относятся:

· Денежные средства как в кассе, так и на счетах банков

· Легко реализуемые ценные бумаги

· Дебиторская задолженность

· Запасы

· Авансы выданные или предоплаченные расходы

В Беларуси к текущим активам относят также готовую продукцию и товары для

перепродажи и налоги по приобретенным ценностям.

Рассмотрим подробнее структуру оборотных активов.

В соответствии с международными стандартами денежные средства включают:

вклады в банках для проведения текущих операций, средства в кассе, состоящие

из наличных денег, чеков и денежных переводов. В состав денежных средств

включаются также денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные

финансовые вложения, которые легко могут быть конвентированы в заранее

известные суммы денег и которые подвержены незначительному риску изменения

стоимости. Денежные эквиваленты используются для целей погашения краткосрочных

денежных обязательств, а не для финансовых вложений или других целей (то есть в

случае, когда они имеют короткий срок погашения, например 3 месяца и менее с

даты приобретения).

В соответствии с белорусской системой учета денежные средства включают в себя

денежные средства в кассе, денежные средства на расчетных счетах в банках,

денежные средства в иностранной валюте и другие денежные активы. Такое

определение денежных средств в целом совпадает с определением IAS. Различие

между IAS и белорусской системой отчетности заключаются в том, что

международные стандарты учета требуют раскрытия информации о тех остатках

денежных средств, на снятие и использование которых наложены ограничения.

Белорусское законодательство не дает особых указаний относительно отражения в

учете или раскрытия информации о заблокированных счетах или счетах с

ограниченным доступом.

Дебиторская задолженность – обязательства покупателей или других

контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за

предоставление товаров и услуг. В разделе текущие (оборотные) активы

представлена текущая задолженность, которая должна быть погашена в течение

одного года.

Дебиторскую задолженность, связанную с нормальной деятельностью компании по

реализации товаров разделяют на две большие группы:

· Счета к получению – вид дебиторской задолженности, который возникает

при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства

покупателя оплатить счет.

· Векселя к получению

Дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью,

возникает в ряде других операций, например, авансы служащим или филиалам

компании, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в

качестве гарантии платежа.

Существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе.

Требуется соблюдать следующие правила:

1) Выделение различных типов задолженности, если это существенно

2) Обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей

рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности

3) Соблюдение того, что дебиторская задолженность, представленная в

разделе «Текущие активы», будет превращена в деньги в течение одного года

4) Раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей

дебиторской задолженностью

5) Раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано

или отдано в залог в качестве обеспечения

6) Раскрытие всех значимых концентраций риска, связанных с дебиторской

задолженностью

Дебиторская задолженность оценивается по чистой стоимости реализации. При

необходимости создается резерв на безнадежные долги. В Беларуси дебиторская

задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без создания

резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, эти правила регламентируют количество и качество информации о

дебиторской задолженности, которая должна содержаться в финансовой отчетности

в интересах пользователей.

Запасы – активы, которые предназначены для продажи в течение обычного

делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и

реализации продукции. Оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости

и возможной чистой цены реализации. Чистая цена реализации – предполагаемая

цена реализации в процессе нормальной деятельности за вычетом предполагаемых

затрат на продажи. Запасы учитываются по чистой цене реализации, когда

предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. (В

Беларуси под запасами понимается часть имущества, запасы оцениваются по

фактической себестоимости) В торговых предприятиях – это товарные запасы, в

производственных фирмах существует три статьи (соответственно и три счета)

запасов: запасы сырья и материалов, запасы незавершенного производства, запасы

готовой продукции.

Согласно IAS запасы разделяются на три категории:

· Сырье

·

Незавершенное производство

· Готовая

продукция

Белорусская система бухгалтерского учета определяет шесть категорий. К ним

относятся сырье и материалы, и другие аналогичные ценности, животные на

выращивании и откорме, незавершенное производство, готовая продукция, товары

для перепродажи, товары отгруженные.

В соответствии с IAS, товары отгруженные следует из категории товарно-

материальных запасов, так как эта категория учитывается как дебиторская

задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.

Согласно белорусской системе учета, товарно-материальные запасы, стоимость

которых больше 30 МЗП определяются как малоценные и быстро изнашивающиеся

предметы. Различия между IAS и белорусской системой бухгалтерского учета

заключается в том, что часть таких предметов предназначена не для продажи, а

представляют собой запасные части или детали, используемые при ремонте и

обслуживании производственного оборудования предприятия. Для целей IAS такие

объекты запасов, которые не предназначены для продажи, должны быть

классифицированы либо как материалы, либо как основные средства в зависимости

от сроков их полезной службы и стоимости.

Существует два возможных метода учета запасов:

1) система постоянного учета запасов;

2) система периодического учета запасов.

В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа

(использование) – в дебет счета себестоимости реализованной продукции.

Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. Иногда

отдельно ведется учет количества запасов для определения того, сколько единиц

того или иного вида запасов имеется в наличии в данный момент времени. Такой

вариант называют модифицированной системой постоянного учета запасов.

При использовании периодической системы учета запасов счет запасов остается

неизменным в течение периода, а все закупки отражаются в счете «Закупки».

Величина конечных запасов определяется путем «физического счета» –

инвентаризации. Себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце

периода следующим образом:

Себестоимость

реализованной = Начальные + Закупки - Конечные

продукции запасы запасы

Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных

запасов, а счет себестоимость реализованной продукции – на рассчитанную

величину и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет

закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет

нулевое сальдо, а на счете «Запасы» исчезает старое (начальное) сальдо и

появляется новое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным.

Вторая большая проблема, связанная с запасами, – это проблема оценки

стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары

варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости

запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.

Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов и

соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованной

продукции:

1) метод специфической идентификации;

2) метод средней себестоимости;

3) метод ФИФО;

4) метод ЛИФО.

В соответствии с методом специфической идентификации предполагается,

что мы знаем, какие конкретно единицы запасов проданы (отпущены в

производство), а какие остались. Следовательно, себестоимость реализованной

продукции = Стоимость запасов, готовых к продаже – Конечные запасы. Этот метод

на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими

штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его

использование затруднено невозможностью определения того, какие именно товары

проданы. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может

манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или

более дешевые единицы запасов. Главное достоинство этого метода – обеспечивает

наиболее полное соответствие списанных затрат и полученных в результате этого

доходов. Однако отличается высокой трудоемкостью.

Метод средней себестоимости основан на предположении, что каждая единица

запасов данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за

период. Достоинство этого метода – определенное «сглаживание» показателя

себестоимости продукции, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также

отсутствует необходимость попартийного учета закупочных цен на товары. Однако

при системе постоянного списания затрат, расчет средних цен для каждых чисто

случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой

процедурой. Наиболее эффективен для оптовых торговых операций.

Суть метода ФИФО состоит в предположении, что запасы продаются в том же

порядке, что и закупаются. Таким образом, конечные запасы состоят из последних

по времени закупок, и для расчета их стоимости берется стоимость последних

пришедших единиц. Результатом применения этого метода является то, что

стоимость конечных запасов приближена к их рыночной стоимости, а себестоимость

реализованной продукции занижается, что приводит к максимальному значению

чистой прибыли.

Метод ЛИФО базируется на предположении, что последние по времени закупки

первыми уходят в продажу (производство). Конечные запасы соответственно будут

состоять из первых по времени закупок. Результатом применения метода ЛИФО

является максимально приближенная к действительности себестоимость

реализованной продукции (поскольку в неё включены последние закупки по текущим

рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими методами оценки величина чистой

прибыли (при условии роста цен) и заниженная оценка величины конечных запасов в

балансе.

После того как определена стоимость конечной величины запасов, они должна

быть отражены в балансе. Компании должны отражать их согласно правилу низшей

оценки. Компании должны отражать их согласно правилу низшей оценки. Суть его

состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы

оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены

или себестоимости.

Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оценки являются

общепринятыми бухгалтерскими методами и оценками, однако их использование в

целях расчета налогооблагаемой прибыли может быть не разрешено.

Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный

стандарт №2. В нем дано определение запасов, представлены правила отражения в

отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены

некоторые другие вопросы.

Международные стандарты определяют запасы как активы,

а) предназначенные для продажи при нормальных условиях функционирования

предприятия

б) находящиеся в процессе переработки для последующей продажи

в) существующие в форме материалов или вспомогательных предметов, которые

будут потреблены в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и

другие затраты, понесенные для приведения запасов в соответствующее

состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных

пошлин и других налогов (кроме возмещаемых), затрат на транспортировку,

хранение и других затрат, напрямую связанных с их приобретением.

Рекомендованными методами оценки конечных запасов является метод

специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО. В

качестве возможной альтернативы стандарт допускает использование метода ЛИФО.

В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок:

себестоимости или чистой стоимости реализации. Под чистой стоимостью

реализации подразумевается оценочная продажная цена (основанная на наиболее

очевидных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение

в товарное состояние и продажу.

Перейдем к рассмотрению краткосрочных инвестиций. Согласно международным

стандартам бухгалтерского учета и белорусской системе учета, краткосрочные

инвестиции – это активы, которыми предприятие владеет с целью извлечения

дохода. Они могут состоять из ценных бумаг и других инвестиций, срок погашения

которых менее года. Финансовые вложения, рассчитанные на несколько лет, тем не

менее будут считаться временными, при условии, что они могут быть легко

проданы, как только предприятию понадобятся дополнительные денежные средства

для нормального ведения деятельности. Международные стандарты (стандарт №25)

рекомендуют оценивать и отражать их в балансе либо по рыночной стоимости, либо

по правилу низшей из двух оценок: рыночной цены или себестоимости. Во втором

случае низшая оценка выбирается либо по основным категориям либо на

индивидуальной основе. Стандарты классифицируют ценные бумаги следующим

образом:

1) ценные бумаги, рыночная стоимость которых не

может быть легко определена;

2) ценные бумаги, рыночная стоимость которых

может быть легко определена:

Ø Ценные бумаги, которые держатся до

даты погашения;

Ø Ценные бумаги, предназначенные для

продажи;

Ø Ценные бумаги, которые могут быть

проданы

Основным принципом оценки является метод оценки по текущей рыночно стоимости.

Термин рыночная стоимость определяется международными стандартами как

Страницы: 1, 2, 3