Лекция: Бухгалтерский учет и принятие решений в бюджетных организациях
Лекция: Бухгалтерский учет и принятие решений в бюджетных организациях
Бухгалтерский учет и принятие решений в бюджетных организациях
ОглавлениеВведение.. 31. ТИПОВАЯ ПРОГРАММА КУРСА.. 42. БЛОК УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ.. 7Тема 1. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета бюджетных организаций.. 7Тема 2. Учет финансирования, денежных средств и
расходов бюджетных учреждений.. 16Тема 3. Учет расчетов по заработной плате и стипендиям... 32Тема 4. Учет прочих расчетов.. 44Тема 5. Учет основных средств.. 55Тема 6. Учет материалов, продуктов питания и
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.. 64Тема 7. Учет внебюджетных средств.. 73Тема 8. Учет фондов.. 82Введение
Изменения, происходящие в экономике Украины, охватывают как сферу
материального производства, так и области непроизводственной сферы. Области
социальной сферы — образование, культура, медицина — требуют особого внимания
и взвешенных шагов в их реформировании. Одной из главных задач в этом
направлении является построение качественно новых финансово-экономических
отношений, а именно: определение общего механизма их действия и внутренней
структуры, субъектов указанных отношений и принципов их построения,
разработка методики определения стоимости услуг бюджетных учреждений и
норматива финансирования. Значительную роль в решении данных вопросов призван
отыграть обновленный учет бюджетных учреждений как средство формализации и
отображения указанных отношений.
Курс «Бухгалтерский учет бюджетных организаций и принятие решений» является
составной частью завершающего блока учебных дисциплин при подготовке будущих
специалистов — бухгалтеров и магистров по специализации «Бухгалтерский учет,
контроль и анализ в бюджетных организациях». Процесс обучения носит
комплексный характер и включает лекционные, практические и семинарские
занятия. Кроме того, учебной программой предусмотрено определенное количество
часов на самостоятельную работу студентов.
Цель данного курса — помочь слушателям с помощью разнообразных методов
обучения и контроля освоить теорию и практику бухгалтерского учета бюджетных
учреждений в полном ее объеме. Значительное внимание на практических и
семинарских занятиях уделяется формированию научного мышления у студентов.
Соответственно цели определен круг задач курса «Бухгалтерский учет бюджетных
организаций и принятие решений», а именно:
– изучение теоретических основ учета бюджетных учреждений;
– ознакомление с задачами учета по различным его направлениям;
– усвоение методики регистрации учетной информации на различных стадиях
и по различным направлениями учета бюджетных учреждений;
– овладение механизмом логического получения показателя (составление
бухгалтерских проводок);
– ознакомление с методикой калькулирования услуг бюджетных учреждений;
– определение проблемных вопросов учета бюджетных учреждений и путей их
решения.
1. ТИПОВАЯ ПРОГРАММА КУРСА
Общий объем курса — 108 часов, с них 32 часа лекционных занятий, 24 часа
практических и семинарских занятий, 12 часов индивидуальной работы
преподавателя со студентами и 40 часов отводится на самостоятельную работу
студентов (подготовка к практическим и семинарским занятиям, работа над
материалами к диссертационной работе по избранной теме).
№ п/п
Тема
Количество часов
лекции
практические, семинары
самостоятельная работа
индивидуальная работа со студентами
всего
1
Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета бюджетных учреждений
2
2
4
2
10
2
Учет финансирования, денежных средств и расходов бюджетных учреждений
6
4
8
2
20
3
Учет расчетов по заработной плате и стипендиям
4
4
4
2
14
4
Учет прочих расчетов
4
2
4
2
12
5
Учет основных средств
4
4
4
2
14
6
Учет материалов, продуктов питания и МБП
4
2
4
2
12
7
Учет внебюджетных средств
6
4
6
2
18
8
Учет фондов
2
2
2
2
8
Всего
32
24
36
16
108
Тема 1. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета бюджетных учреждений
Особенности финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений и их
влияние на методику и теорию бухгалтерского учета. Классификация бюджетных
учреждений и характеристика главного результата деятельности учреждений
социально-культурного комплекса.
Функции и задача учета бюджетных учреждений. Управленческая, информационная и
контрольная функции бухгалтерского учета. Конкретизация функций учета в
задачах бухгалтерского учета. Контроль выполнения сметы расходов и взятых
обязательств, соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины, своевременное
выявление нежелательных последствий финансово-хозяйственной деятельности,
обеспечение внутренних и внешних потребителей информации.
Общепринятые в международной практике принципы бухгалтерского учета: принцип
двойственности, принцип автономности, принцип денежного измерения, принцип
непрерывности, принцип себестоимости, принцип материальности, принцип
периодичности, принцип прироста (начисления), принцип регистрации дохода,
принцип соответствия, принцип консерватизма, принцип постоянства.
План счетов выполнения сметы расходов бюджетных учреждений: характеристика,
принципы построения и структура. Необходимость и пути усовершенствования
плана счетов бюджетных учреждений.
Перспективы развития учета бюджетных учреждений.
Тема 2. Учет финансирования, денежных средств и расходов бюджетных учреждений
Порядок и принципы финансирования бюджетных учреждений: безвозвратность
предоставления средств, целевой характер бюджетного финансирования, связь
между объемами предоставленных средств и выполнением планов бюджетными
учреждениями.
Методы финансирования бюджетных учреждений. Финансирование по ведомственной
структуре: распорядители средств, их права и обязанности; текущие, бюджетные
счета и порядок их открытия. Финансирование бюджетных учреждений через органы
Государственного казначейства: открытие регистрационных счетов, порядок
заключения договоров между органами казначейства и бюджетными учреждениями.
Синтетический и аналитический учет финансирования и расчетов по нему: счета,
которые используются для учета ассигнований, их структура (субсчеты) и
экономическая характеристика, реестры аналитического и синтетического учета
(в дальнейшем понятие синтетического и аналитического учета не
детализируются).
Понятие экономической классификации расходов бюджета и ее характеристика в
разрезе кодов.
Понятие кассовых и фактических расходов бюджетных учреждений. Синтетический и
аналитический учет кассовых и фактических расходов бюджетных учреждений.
Наличные средства бюджетных учреждений, порядок и условия их сохранения.
Общие положения порядка ведения кассовых сделок в национальной валюте
Украины. Синтетический и аналитический учет кассовых сделок.
Валютные сделки бюджетных учреждений и их характеристика. Синтетический и
аналитический учет валютных сделок.
Понятие прочих денежных средств, находящихся в распоряжении бюджетных
учреждений: аккредитивы, лимитированные чековые книжки, вексели, денежные
документы и тому подобное. Порядок осуществления операций по указанным
денежным средствам. Синтетический и аналитический учет.
Тема 3. Учет расчетов по заработной плате и стипендиям
Труд и заработная плата в бюджетных организациях: их характеристика и
особенности. Задание учета заработной платы и выработки.
Оперативный учет личного состава работников. Классификация состава работников
бюджетных учреждений по функциональному признаку. Порядок принятия работника
на работу, заключение трудового соглашения между работником и учреждением.
Учет использования рабочего времени и выработки. Порядок осуществления
контроля выходу на работу и окончанием работы работниками (системы контроля).
Табельный учет и порядок его ведения. Табельные номера.
Формы и виды оплаты в бюджетных организациях. Характеристика почасовой и
сдельной формы оплаты труда и особенности их применения в деятельности
бюджетных учреждений. Порядок установления размера заработной платы и его
критерии относительно бюджетных учреждений различных профилей. Состав фонда
заработной платы. Основная и дополнительная заработная плата.
Содержание с заработной платы работников: порядок содержания подоходного
налога, сбора на обязательное пенсионное и социальное страхования,
профсоюзных взносов, по исполнительным листам и т. п.
Общая схема и этапы начисления заработной платы работникам бюджетных
учреждений. Техника начисления заработной платы и составление расчетно-
платежных документов.
Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по
заработной плате.
Порядок выполнения начислений на заработную плату и ставки сборов.
Синтетический и аналитический учет расчетов с внебюджетными социальными
фондами.
Экономическая характеристика категории «стипендия». Порядок назначения
стипендии в учебных заведениях. Система льгот для студентов высших учебных
заведений. Синтетический и аналитический учет расчетов со стипендиатами и
аспирантами.
Тема 4. Учет прочих расчетов
Характеристика форм безналичных расчетов. Расчеты с применением платежных
поручений, платежных требований-поручений, чеков, аккредитивов, векселей,
платежных требований, оплата инкассовых поручений.
Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами. Порядок расчетов по
недостаткам, по специальным видам платежей, с бюджетом, с различными
кредиторами и дебиторами, а также в порядке плановых платежей. Синтетический
и аналитический учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами.
Учет расчетов с подотчетными лицами. Направления использование средств через
подотчетных лиц. Порядок использования средств на хозяйственные потребности,
служебные командировки и т. п. Документальное оформление расходов подотчетных
лиц. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
Тема 5. Учет основных средств
Экономическая сущность основных средств бюджетных учреждений. Характеристика,
классификация и оценка основных средств бюджетных учреждений. Задача учета
основных средств бюджетных учреждений.
Учет наличия и поступления основных средств. Документальное оформление
поступления основных средств. Инвентарный учет основных средств в местах
нахождения. Синтетический и аналитический учет наличия и поступления основных
средств.
Понятие износа основных средств. Порядок начисления износа. Виды ремонтов
основных средств. Синтетический и аналитический учет.
Направления и причины выбытия основных средств. Механизм отображения выбытия
основных средств бюджетных учреждений в учете.
Тема 6. Учет материалов, продуктов питания и МБП
Характеристика, классификация и оценка материалов бюджетных учреждений.
Порядок переоценки материалов и МБП в бюджетных учреждениях. Задача учета
материалов.
Документальное оформление поступления и выбытие материалов: характеристика
первичной документации по поступлению материалов, схема документооборота.
Учет материалов по месту их поступления и хранения (складской учет) и его
связь с учетом в бухгалтерии. Методы учета материалов. Синтетический и
аналитический учет материалов.
Особенности учета медикаментов и продуктов питания.
Инвентаризация материалов и порядок ее проведения.
Состав МБП бюджетных учреждений. Синтетический и аналитический учет МБП.
Тема 7. Учет внебюджетных средств
Понятие внебюджетных средств, их виды, назначение и задачи учета.
Учет специальных средств: виды спецсредств, открытие текущих счетов для
хранения указанных средств, синтетический и аналитический учет.
Учет сумм по поручениям: виды сумм по поручениям, открытие текущих счетов
«Суммы по поручениям», синтетический и аналитический учет.
Учет депозитных сумм и прочих внебюджетных средств: виды депозитных сумм и
прочих внебюджетных средств, порядок их хранения, синтетический и
аналитический учет.
Классификация затрат на научно-исследовательские работы (НИР) по договорам.
Общая схема учета затрат. Методы и методика калькулирования НИР. Учет
законченных НИР и расчетов с заказчиками.
Тема 8. Учет фондов
Понятие фондов в основных средствах и МБП. Синтетический и аналитический учет.
Источники образования и назначения фондов экономического стимулирования.
Синтетический и аналитический учет фондов экономического стимулирования.
2. БЛОК УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯТЕМА 1. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПЛАН ИЗУЧЕНИЯ ТЕМЫ
1. Характеристика деятельности бюджетных учреждений. Новые объекты учета
и их экономическая характеристика в условиях перехода к смешанной экономике.
2. Функции и задачи бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета.
3. План счетов бюджетных учреждений и его структура.
4. Пути усовершенствования бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
1. В основу классификации учреждений и организаций как бюджетных возложен,
прежде всего, характер финансово-экономических отношений указанной сферы. Так,
бюджетными учреждениями и организациями считаются такие, которые полностью
или частично финансируются за счет средств бюджета (государственного или
местных) и осуществляют свои расходы соответственно смете — их главному
плановому и финансовому документу. Сфера бюджетных учреждений является
достаточно разнообразной по функциональным признакам. Условно ее можно поделить
на три группы:
– учреждения, выполняющие законодательные функции, функции управления,
охраны, контроля — учреждения законодательной и исполнительной власти;
министерства, ведомства, управление, то есть аппарат органов государственного
и хозяйственного управления, общественных и прочих организаций; финансовые
органы, органы казначейства, налоговая инспекция, таможенная служба, армия,
органы милиции, судебные органы, органы прокуратуры и пр.;
– учреждения социально-культурного комплекса — учреждения образования
всех уровней, медицинские учреждения, детские воспитательные учреждения,
учреждения культуры, библиотеки, научные организации и пр.;
– социальные фонды и службы и прочие бюджетные учреждения.
Предложенный раздел отображает горизонтальные связи, которые сложились в
сфере бюджетных учреждений. С учетом сформированной на сегодняшний день
системы бюджетных отношений, а именно иерархической системы вертикальных
связей, бюджетные учреждения делят на: главных распорядителей средств,
распорядителей средств второго уровня, распорядителей средств третьего уровня
(детально указанная классификация будет рассмотренная в теме 2).
Безусловно, самой существенной составляющей в предложенной схеме являются
учреждения социально-культурного комплекса, сфера деятельности которых
достаточно разнообразная. Однако, несмотря на это, возможно определить
главные общие особенности их деятельности, которые выделяют эту сферу не
только в бюджетной сфере, но и среди прочих составляющих экономики Украины в
целом. К ним следует отнести такие важные моменты:
– основным результатом деятельности таких учреждений является услуга,
которая за своей экономической сущностью являет особую потребительскую
стоимость, полезную как конкретную деятельность, призванную удовлетворить
общественные и личные потребности;
– показатель эффективности труда в этой сфере надлежит рассматривать в
экономическом и социальном аспектах, причем второй, как правило, имеет
приоритетное значение;
– в сфере нематериального производства зачастую происходит совпадение
двух фаз движения и реализации непроизводственной услуги, то есть
традиционная схема «производство — распределение — обмен — потребление»
приобретает сокращенный вид, а именно: «производство — потребление»;
– услуги невозможно делать «про запас», невозможно транспортировать
(транспортирование услуги возможное лишь как изменение места пребывания
исполнителя), невозможно потреблять в большем, чем нужно, количестве. Эта
особенность продукта сферы нематериального производства обуславливает
необходимость предыдущего индивидуального или общественного спроса на
определенные виды деятельности;
– отсутствующее понятие «брак» в традиционном его понимании: поскольку
услуга является нематериальным результатом, тяжело оценить ее стоимость; в
научной сфере вообще отрицательный результат не классифицируется как
некачественно выполненная работа, разработка, так как в науке отрицательный
результат — это тоже результат;
– бюджетные учреждения существуют на принципах государственной формы
собственности, что автоматически вносит коррективы в права бюджетных
организаций как юридических лиц — ограничения относительно реализации и
передачи ценностей; отсутствие понятия «банкрот» относительно финансового
состояния любого бюджетного учреждения.
Объекты бухгалтерского учета бюджетных организаций определяются характером
отношений относительно финансирования, прав собственности, использование
предоставленных средств, здесь традиционно учитывается имущество организаций,
их обязательства, источники формирования этого имущества и хозяйственные
операции.
Изменения, которые произошли в последнее время в системе указанных отношений,
дополнили состав объектов бухгалтерского учета во всех его составляющих, а
потому, придавая характеристику новым объектам учета бюджетных организаций,
надлежит детальнее остановиться на причинах их возникновения. Так, ранее
деятельность бюджетных учреждений была связана с предоставлением различного
рода услуг по профилю, при этом предусматривалось некоторое отступление от
основной характерной особенности непроизводственной сферы — отсутствия
производства в виде работы производственных мастерских, подсобных сельских
хозяйств и пр. Основная деятельность — предоставление профильных услуг —
полностью финансировалась за счет средств государственного и местных
бюджетов, дополнительная деятельность осуществлялась на принципах
самофинансирования и самоокупаемости, а средства, полученные от реализации
продукции указанных мастерских и хозяйств, формировали так званые
внебюджетные средства. Перестройка экономической системы Украины, временная
потеря связей с республиками бывшего СССР на макро- и микроуровнях заострила
общую экономическую ситуацию. Как результат этого Украина уже в первые годы
независимости имела большой дефицит государственного бюджета, что, в свою
очередь, свело расходные статьи государства к возможному минимуму: при этом,
прежде всего, сократились расходы на финансирование как раз сферы
нематериального производства. Указанные факторы ужесточили и без того
достаточно трудное финансовое состояние социально-культурной и научной сфер,
поскольку финансирование указанных областей и в советские времена происходило
по остаточному принципу. При этих условиях бюджетные учреждения вынуждены
были искать другие источники финансирования своей деятельности и основой для
покрытия бюджетного финансирования стали средства, полученные от
предоставления различного рода профильных и непрофильных услуг.
Другая причина расширения состава объектов учета бюджетных организаций носит
общий характер относительно составляющих отечественной экономики и связана с
изменением ее категориального аппарата.
Таким образом, процесс расширения объектов учета бюджетных учреждений носит
естественный характер и обусловлен объективными условиями жизни. Важным
моментом является и то, что расширение объектов учета бюджетных учреждений
носит скорее качественный, чем количественный характер, поскольку касается
внутренней структуры каждого объекта. Так, при предоставлении платных услуг
учебными заведениями, медицинскими учреждениями и пр. возникают определенные
обязательства (отображены определенным образом в системе бухгалтерского
учета) перед потребителями этих услуг; средства, полученные от предоставления
платных услуг, служат источником приобретения материальных ценностей
организаций; в соответствующих случаях состав имущества бюджетных организаций
пополняется за счет поступления средств или предметов труда, которые играют
роль жалованья за предоставленную услугу; к хозяйственным операциям бюджетных
учреждений вошли операции предоставления услуг, их реализации, определение
затрат на предоставление услуг, расчеты по аренде, расчеты в валюте,
определение финансового результата от реализации услуг и т.п. Характеризуя
объекты учета с точки зрения их балансового распределения на Актив и Пассив,
состав активов бюджетных организаций увеличился за счет введения понятия
затраты на предоставление услуг, а внутренняя структура Пассива расширилась
за счет изменения состава доходов и прибылей бюджетных организаций.
Заметим, что изменения в хозяйственной деятельности бюджетных учреждений
повлияли не только на объекты учета, но и на задачи и функции учета, а
провозглашенный переход отечественной учетной системы к общепринятым
международным стандартам поставил вопрос о применении общепринятых принципов
учета относительно деятельности бюджетных организаций.
2. Бухгалтерский учет как система обеспечения жизнеспособности любой
хозяйственной единицы выполняет ряд важных функций, что (в целом) является
общим для всех видов учета. К основным функциям бухгалтерского учета относят
информационную, управленческую, контрольную.
Информационная функция бухгалтерского учета, состоящая из накопления,
группирования, переработки и предоставления информации, является главной среди
вышеупомянутых функций и выполняет относительно их роль первоисточника. Это
объясняется тем, что именно предоставление учетной информации является первым
подготовительным этапом процесса управления, регулирования, планирования и
контроля. А тот факт, что на долю учетной информации приходится около 70%
объема экономической информации, подтверждает первенство указанной функции.
Управленческая функция учета состоит в обеспечении объектов управления
различных уровней информацией, необходимой для планирования, регулирование,
оценки (анализа) и других составляющих процесса управления.
Функция контроля связана с постоянным сплошным контролем, осуществляемым
на всех стадиях проведения хозяйственных операций: предыдущий — к моменту
выполнение операции, текущий — на этапе выполнение операции и окончательный —
после выполнение операции.
Указанные функции детализируются в виде соответствующих задач. Следует
отметить, что на этапе конкретизации функций учета происходит еще и
дифференциация задач относительно видов учета, а потому правомерно говорить о
задачах учета именно бюджетных учреждений.
К таким задачам следует отнести:
– формирование полной и достоверной информации относительно
хозяйственной деятельности бюджетных организаций (их финансового и
имущественного состояния) на основе нормативно-правовой базы;
– своевременное обеспечение необходимой информацией внутренних (аппарат
управления учреждений, руководители структурных подразделений) и внешних
(отраслевые министерства и ведомства, органы государственного казначейства,
налоговые органы, потребителе услуг) пользователей в достаточном объеме;
– контроль соблюдения финансовой дисциплины, строгого режима экономии,
эффективного использования и сохранения денежных средств и материальных
ценностей, для своевременного предупреждения и предотвращения отрицательных
шагов в деятельности бюджетных учреждений;
– систематический контроль выполнения сметы расходов бюджетных
учреждений, что является основным документом, обобщающим деятельность
бюджетных учреждений.
Рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета было бы неполным без
рассмотрения принципов бухгалтерского учета, что, в сущности, формируют
учетную систему. На сегодня существует 12 принципов учета, которые
классифицируются как общепринятые или концептуальные.
Принцип двойственности предусматривает наличие в бухгалтерском учете двух
аспектов: первый — активы предприятия, второй — требования к ним.
Принципиальное положение состоит в равенства этих аспектов, то есть А = О + К,
где А — активы, О — обязательства (привлеченные средства, кредиторская
задолженность), К — собственный капитал предприятия. Здесь нужно обратить
внимание на традиционную для нашего учета формулу балансового уравнения А = П,
где под пассивом понимают все источники средств (как собственные, так и
привлеченные). Эта формулировка является разновидностью классического уравнения
А = 3 + К, в котором два элемента правой части объединенные в одной
совокупности — в пассиве П, что и отражает задолженность фирмы своим вкладчикам
— как кредиторам, так и акционерам. Метод записи операций, что обеспечивает
соблюдение принципа двойственности, получил название двойной записи.
Согласно второму принципу — принципу автономности предприятия или
единицы учета хозяйственная единица, которая идентифицируется в учете и
отчетности, отделяется от ее собственников или других субъектов, то есть счета
предприятия отделяются от счетов его собственников, совладельцев, других
предприятий, рабочих.
Принцип денежного измерения или денежной оценки предусматривает, что
деньги являются единым, общим измерителем хозяйственной деятельности и что
денежная единица является соответствующей базой для оценки и анализа в
бухгалтерском учете.
Принцип непрерывности или принцип деятельности, вытекающий из реальной
деятельности хозяйственной единицы в течение определенного периода, если
отсутствующее свидетельство об обратном, и нет предпосылок для ее ликвидации в
ближайшее время. Этот принцип служит основой для включения в баланс статей по
их фактической себестоимости, а не по рыночной цене активов и обязательств,
которые будут реализованы в случае ликвидации. Данный принцип является одним из
трех фундаментальных принципов (начисление, постоянство и непрерывности).
Соответственно пятому принципу — принципу себестоимости — объекты
бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения, включая расходы,
связанные с их доставкой, установлением, отладкой и введением в эксплуатацию,
то есть в бухгалтерском учете оперируют категорией себестоимости, а не рыночной
стоимостью. Отметим, что во главе угла указанного принципа лежит предположение
относительно стабильности денежной единицы, используемой в учете.
Принцип материальности означает, что в бухгалтерском учете можно не
принимать во внимание незначительные обстоятельства и вместе с тем учитывать
все существенное. Разделение операций на существенные и несущественные является
субъективным. Как правило, к существенным относят операции, в результате
которых изменяется финансовое состояние предприятия, но формальных правил по
этому поводу не существует. В качестве примера действия указанного принципа
можно привести решение руководства фирмы, предприятия об отнесении того или
иного объекта к соответствующей категории материальных ценностей: результат
зависит от того, какое значение придает ему собственник. Так, на одном
предприятии объект может быть отнесен к основным средствам, а в другом — списан
сразу на затраты данного отчетного периода.
Принцип периодичности предусматривает, что хозяйственная деятельность
предприятия искусственно может быть разделена на периоды. Таким образом, важным
аспектом в бухгалтерском учете становится факт отнесения каждой деловой
операции или события к определенному отчетному периоду.
Принцип прироста (начисления) связан с принципом записи бухгалтерских
операций в момент их выполнение и означает, что доходы записываются тогда,
когда они начислены, а не при условии наличия денежных средств, а расходы —
тогда, когда они понесены, при этом денежные средства могут быть еще не
уплаченные. Этот метод имеет значительные преимущества перед методом истока
денежных средств (кассовым методом), поскольку составленная на основе
начисления финансовая отчетность предоставляет информацию потребителям не
только по выполненным соглашениями, которые требуют платежей и обеспечивают
получение денежных средств, но и по обязательствам, которые нужно уплатить в
будущем, по денежными средствам, ресурсам и другим средствам к получению.
Информация такого плана является чрезвычайно ценной для потребителей в процессе
принятия решения.
Достаточно важным является принцип регистрации дохода или принцип
реализации, определяющий особенности регистрации (записи) дохода. Этот
принцип дополняет принцип начислений и предусматривает запись доходов тогда,
когда они заработаны, получены или могут быть получены. Если управленческое
звено не уверено в погашении задолженности по уплате реализованных товаров, в
отчете о прибыли начисляется резерв для безнадежных долгов в одном и том же
отчетном периоде, в котором получена валовая выручка от реализации продукции и
услуг. Отметим, что большая часть доходов регистрируется в момент их
реализации, но существуют исключения, например метод постоянного включения и
метод продажи в кредит.
Следующий принцип — принцип соответствия — определяет выбор периода для
регистрации расходов, и в отчетном периоде отражаются лишь те расходы, которые
содействовали получению доходов отчетного периода. Если взаимосвязь между
доходами и расходами отчетного периода тяжело определить, рекомендуется
использовать метод «рационального систематического» распределения расходов,
который приближается по смыслу к принципу соответствия (например, распределение
стоимости долгосрочных активов в течение всего периода их использования).
Принцип консерватизма или осторожности заключается в том, что доходы
учитываются тогда, когда возможность их получения становится достаточно
реальной, а расходы — тогда, когда возможность их понесения является достаточно
возможным событием. Следовательно, осторожность — это большая готовность к
учету потенциальных убытков или пассивов, чем к учету потенциальных прибылей
или активов. Это проявляется, в частности, в том, что бухгалтер при любых
обстоятельствах стремится «получить» прибыль, но не исключает и возможности
убытков, а также в том, что при наличии альтернативных вариантов в оценке
избирается тот метод, который отражает меньшую стоимость. Благодаря этому
уменьшается риск решений, которые принимаются.
Важным в методологическом плане является принцип постоянства, суть
которого заключается в неизменности принятой методологии отображения
хозяйственных операций. То есть каждая фирма избирает тот метод ведения
бухгалтерского учета, который дает более полное, объективное представление об
основных направлениях ее деятельности. Однако это невозможно, если в текущем
году используется один метод, в следующем — другой, а в прошлом — третий.
Постоянное изменение методов приведет к искажению размера прибылей, которые
определяются на основании данных бухгалтерского учета. Чтобы предотвратить
такую ситуацию, используют принцип постоянства. Вместе с тем, действие этого
принципа не означает, что фирма должна придерживаться одного метода в течение
всего своего существования. Используемый метод может быть изменен, но только
при достаточно весомых обстоятельствах. Когда же происходит изменение, и оно
влияет на начисление прибылей за данный период, то результат этого влияния
должен быть отображен на счете прибылей и убытков или в одном из его
сопроводительных счетов. Этот принцип дает возможность в определенной степени
регламентировать деятельность фирмы, при этом, оставляя свободу выбора метода
бухгалтерского учета за фирмой, что, в свою очередь, оказывает содействие
развитию самостоятельности субъекта хозяйствования.
Приведенные принципы в полном или сокращенном составе используются во всех
национальных системах учета. Переход Украины на международные принципы и
стандарты должен предусматривать, прежде всего, переход к приведенным
концептуальным принципам, и это условие нашло свое подтверждение в проекте
Закона «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, законом предусматривается
введение принципов, и указываются предпосылки отечественного учета, на
которых в дальнейшая будет зиждиться организация бухгалтерского учета.
Значительные практические сдвиги относительно применения в отечественной
практике международных принципов учета осуществлены в процессе подготовки и
принятия дополнений к Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий»,
а именно — внедрение практики определения доходов методом начислений.
Надлежит также отметить внедрение указанных принципов учета в полном объеме в
практику бухгалтерского учета банковских учреждений. Итак, работа по
гармонизации отечественной учетной системы ведется взвешенно и достаточно
плодотворно.
Рассмотрев теоретические основ учета бюджетных учреждений, надлежит
остановиться на таком важном вопросе, как план счетов бюджетных организаций.
3. Хозяйственная деятельность любой организации или учреждения сопровождается
значительным количеством операций, подавляющее большинство которых должны быть
отражены в системе бухгалтерского учета. Такие операции носят название
трансакций. Отметим, что трансакции вносят изменение в обе части балансового
уравнения (см. с. 13) — как в активную, так и в пассивную. Однако простого
отображения указанного события относительно активов и пассивов недостаточно,
поскольку для полноценного управления, планирования, оценки и контроля
деятельности нужна более детализированная информация в разрезе структуры
хозяйственных средств и источников их возникновения. Средством классификации
этой структуры относительно бухгалтерского учета является бухгалтерский
счет. Значительное количество и разнообразие трансакций, осуществляемое в
процессе хозяйствования учреждений или организаций, требует достаточно
значительного количества бухгалтерских счетов, которые, в свою очередь, — для
оптимизации учетного процесса — должны быть систематизированные в виде
какой-либо схемы или формы. Воплощением такого упорядочения и является план
счетов, представляющий собой классификацию номенклатуры бухгалтерских
счетов.
Для упрощения процесса бухгалтерского учета, быстрого и качественного
обобщения информации на макроуровне (относительно состояния активов и
пассивов микроуровня) разрабатывается единый план счетов или несколько
планов, как правило, по отраслевым признакам. В Украине фактически действуют
четыре межотраслевых плана счетов: типичный план счетов для хозрасчетных
предприятий; план счетов выполнения сметы расходов учреждений и организаций;
план счетов по выполнению государственных и местных бюджетов; план счетов для
кредитных учреждений. Кроме того, на основе типичного плана счетов
разработаны планы для отдельных областей (сельского хозяйства, торговли и
тому подобное).
Бюджетные организации (кроме органов государственного казначейства)
осуществляют бухгалтерский учет соответственно Плану счетов бухгалтерского
учета выполнения сметы расходов учреждений и организаций, утвержденных
инструкцией Министерства финансов СССР № 61 от 10.03.87 (с дальнейшими
дополнениями). План счетов, построенный на общих принципах, то есть,
определена группировка — признаки (разделы) в подлежащем и двухуровневая их
классификация (счета и субсчеты) в сказуемом.
Группировки-признаки имеют название разделов и насчитывают 15 наименований:
I. Основные средства.
II. Материальные запасы.
III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
IV. Затраты на производство.
V. Денежные средства.
VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию.
VII. Расчеты.
VIII. Расходы.
IX. Финансирование.
X. Фонды и средства целевого назначения.
XI. Реализация продукции.
XII. Доходы.
XIII. Краткосрочные ссуды из бюджета.
XIV. Средства переданные и полученные.
XV. Результаты выполнения бюджета.
Забалансовые счета.
Раздел I«Основные средства» содержит 2 счета, на которых
концентрируется информация относительно наличия, движения, а также состояния
(износа) имущества долгосрочного использования.
Раздел II«Материальные запасы» формирует данные о наличии и
движении этих запасов. Характерной особенностью данного раздела является то,
что в указанную экономическую группу включены не только материальные запасы,
приобретенные извне, но и собственные изделия и продукция производственных
мастерских и подсобных хозяйств бюджетных учреждений. Этот раздел насчитывает 4
счета.
Раздел III«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
представлен одним счетом, на котором фиксируется информация о движении и наличии
указанной категории материальных ценностей.
Таким образом, первых три раздела плана счетов представляет блок ресурсов
бюджетного учреждения, которое включают как предметы, так и средства труда.
Раздел IV«Затраты на производство и прочие цели» содержит один
счет и отображает как основную деятельность бюджетных учреждений, а именно
научной сферы, так и вспомогательную (подсобные сельские хозяйства и
производственные мастерские).
Раздел V«Денежные средства» насчитывает 5 счетов, на которых
обобщается многоуровневая информация, которая может быть классифицирована по
следующим признакам:
а) по назначению средств — для собственных потребностей, для передачи
нижестоящим распорядителям кредитов;
б) по источникам поступления — средства, полученные в виде
финансирования; средство-жалованье за предоставленные услуги или выполненной
работы; спонсорская помощь;
в) относительно отечественной денежной единицы — средства в гривнах;
валютные средства.
Особенностью указанного раздела является его контрольно-аналитическое
назначение, которое обеспечивается благодаря учету кассовых расходов
бюджетного учреждения.
Раздел VI«Внутриведомственные расчеты по финансированию» имеют
один счет, который имеет достаточно специфическую функциональную нагрузку —
учет расчетов по финансированию с бюджетом.
Раздел VII«Расчеты» объединяет 5 счетов, на которых накапливается
и обобщается информация обо всех видах расчетов с юридическими и физическими
лицами.
Раздел VIII«Расходы» состоит из двух счетов, назначение которых
заключается в фиксации информации относительно фактических расходов, то есть
соответствующей действительности расходов бюджетного учреждения в процессе ее
хозяйствования. Как и раздел V, имеет равноправное с учетной функцией
контрольно-аналитическое назначение. Информация относительно этого раздела на
различных уровнях и этапах управления рассматривается в увязке с данными
раздела V.
Раздел IX«Финансирование» содержит один счет, используемый
главными распорядителями кредитов.
Раздел X«Фонды и средства целевого назначения» включает 3 счета.
За их помощью обобщается информация о стоимости имущественных ценностей,
которые находятся в распоряжении бюджетных учреждений, а также о средствах,
которые формируют различного рода социальные фонды.
Раздел XI«Реализация продукции» состоит из одного счета.
Информация по указанным счетам отображает результаты деятельности бюджетного
учреждений, поскольку адресность сальдо по этому счету указывает на прибыль или
убыток, который понесло учреждение.
Раздел XII«Доходы» насчитывает 2 счета, которые в совокупности
дают представление о финансовом состоянии учреждения в части внебюджетных
средств.
Разделы XIII«Краткосрочные ссуды из бюджета»,XIV
«Средства, переданные и полученные»,XV«Результаты выполнения
бюджета» содержат по одному счету. Использование указанных разделов
ограничено, поскольку они призваны освещать финансовую деятельность
исполнительных комитетов Советов народных депутатов различных уровней.
План счетов бюджетных учреждений включает также забалансовые счета (13
счетов), учет по которым совершается по простой системе. Это означает, что
указанные счета закрываются в одностороннем порядке. Сальдо забалансовых
счетов всегда отображается по дебету. На этих счетах отображаются трансакции,
которые касаются ценностей, которые не относятся бюджетному учреждению или
организации.
Рассмотрев представленную короткую характеристику плана счетов бюджетных
организаций через призму базовых знаний бухгалтерского учета, можно сделать
вывод, что разделы II — VIII, XI характеризуют хозяйственные средства с точки
зрения их состава и размещение. Информация, которая отображается на счетах IX
— X, XII — XV, касается источников образования указанных хозяйственных
средств. Раздел VI является специфическим и в одних случаях может быть
отнесенным к первой группе разделов, в других — ко второй (детальнее эти
вопросы будут рассмотрены в теме 2).
В сказуемом предусмотрен раздел приведенных разделов на счета и субсчеты.
Каждый счет имеет свой код, выраженный двумя цифрами. Субсчеты имеют
трехзначную нумерацию. К забалансовым счетам субсчеты не предусмотрены.
4. Как отмечалось, общие изменения в отечественной экономике обусловили
адекватные события в бюджетной сфере. В частности, это касается образования
новой группировки источников финансирования указанной сферы. Последствием
формирования новых финансово-экономических отношений стало расширение состава
объектов учета бюджетных учреждений, которое, в свою очередь, вызывало
потребность в методике фиксации в учете экономически новой, нетрадиционной
информации для бюджетных учреждений. Первым шагом в этого направления стало
письмо Министерства финансов СССР от 19 марта 1990 г. № 30 «О бухгалтерском
учете в учреждениях непроизводственной сферы, которые перешли на новые
условия хозяйствования». Прежде всего, изменялся порядок финансирования, и
вместо бюджетных, текущих и внебюджетных счетов открывался единый счет —
расчетный, на который, кроме бюджетного финансирования, которое
осуществлялось перечислением средств платежным поручением, зачислялись
средства, полученные от платных услуг, а также благотворительные средства.
Эта денежная сумма образовывала единый фонд финансовых средств, за счет
которого формировались фонды производственного и социального развития, единый
фонд труда, фонд на покрытие материальных и приравненных к ним затрат и фонд
материального поощрения. Кроме того, согласно с новой концепцией, понятие
кассовых расходов нечто изменилось, а их учет осуществлялся не по статьям
сметы расходов, а в разрезе фондов.
Вместе с тем началась разработка, внедрение и усовершенствование методики
учета затрат и калькулирования услуг учреждений. Однако, несмотря на ощутимые
результаты, единой методики калькулирования услуг бюджетных учреждений не
было создано, а действие указанного письма отменено и бюджетные учреждения
возвратились к предыдущей системе учета, действующей и сегодня.
Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций указывает на то, что
процесс привлечения бюджетных учреждений к системе товарно-денежных отношений
углубляется. Об этом свидетельствует широкий спектр платных услуг различных
профилей, состав которых постепенно увеличивается. Отметим, что становление
субъектов бюджетной сферы как товаропроизводителей и привлечения
дополнительных средств в виде платы за их продукцию ослабляет финансовую
напряженность в части госбюджетного финансирования, а иногда является
гарантом более или менее нормального существования таких учреждений. Однако
успешная реализация производственной деятельности невозможна без научно
обоснованной методики отображения этой деятельности, а именно — методики
учета затрат и калькулирования услуг бюджетных учреждений.
Следовательно, первым направлением усовершенствования бухгалтерского учета
бюджетных учреждений является разработка методики учета затрат и
калькулирования главного результата, продукта их деятельности — услуги.
Информация относительно хозяйственных операций в процессе бухгалтерского
учета трансформируется в цифровые данные, которые аккумулируются на
бухгалтерских счетах. Поэтому логичным было бы предположение, что
качественные и количественные изменения относительно круга трансакций требуют
соответствующих изменений в системе бухгалтерских счетов. Практика ведения
учета бюджетных учреждений подтверждает наличие такой связи, причем это
касается изменений в сторону как увеличение (трансакции, бухгалтерские
счета), так и уменьшения.
Поскольку бухгалтерские счета существуют не отдельно, а в виде упорядоченной
совокупности, имеющей название плана счетов, речь идет о просмотре плана
счетов бюджетных учреждений.
Рассмотрев концепцию построения нового плана счетов бюджетных организаций,
следует отметить: в последнее время все чаще научные практики-специалисты по
учету ставят вопросы об образовании единого унифицированного плана счетов.
Положение о едином плане счетов закреплено в ст. 8 проекта закона «О
бухгалтерском учете и отчетности». Однако имеет ли такая концептуальная
позиция реальные объективные предпосылки, является ли унификация экономически
целесообразной?
Сравнительный анализ плана счетов бюджетных и хозрасчетных учреждений
свидетельствует о незначительных расхождениях (приложение 2), а,
следовательно, возможность унификации является целиком реальной.
Экономический эффект заключается в экономии средств относительно печати
инструктивных материалов (предполагая, что планы счетов разные), а также на
перепрофилирование. Важным является также психологический момент
переориентации бухгалтера промышленного предприятия на учет по примеру
бюджетного учреждения, и наоборот. Процесс адаптации к другой системе учета,
безусловно, значительно сократится — благодаря знанию большинства счетов.
Следовательно, следующим направлением усовершенствования учета бюджетных
учреждений является разработка единого плана счетов, который бы отображал
специфику деятельности бюджетных учреждений и учитывал ее реалии в условиях
реформирования отечественной экономической модели.
Учет бюджетных учреждений как составляющая отечественной учетной системы
представляет собой достаточно многогранную, многоуровневую и динамическую ее
составляющую. Широкий круг учетных операций и процедур, трудоемкость которых
увеличивается, требуют более рациональной формы организации учетного
процесса, а именно — автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
Выделение этого вопроса из ряда проблем не является искусственным. С одной
стороны, в большинстве бюджетных учреждений функционируют АРМ бухгалтера по
различным направлениям, с другой — программные продукты, которые используются
в данном случае в виде операционной среды бухгалтерского учета, являются
очень несовершенными. Так, большинство программ бухгалтерского учета не
предусматривает общего сбора информации относительно результатов текущего
учета и конечного ее обобщения главным бухгалтером. Кроме того, за неимением
средств бюджетные учреждения, как правило, покупают неполный программный
пакет, то есть автоматизация касается наиболее трудоемкого участка
бухгалтерии в конкретном бюджетном учреждении.
Поставленные проблемы определяют следующее направление усовершенствования
бухгалтерского учета бюджетных учреждений — полную компьютеризацию
бухгалтерского труда учетных работников бюджетных организаций. При этом
следует подчеркнуть, что очень важным условием рационализации этого процесса
является тесное сотрудничество работников бухгалтерии и программистов.
Для рациональной организации любого учетного процесса нужна высокая
квалификация учетных работников, которая состоит из полученных в различных
высших учебных заведениях знаний и практических навыков, приобретенных в
процессе трудовой деятельности. Следует отметить, что знание, приобретенные
будущим специалистом по окончанию соответствующего учебного заведения,
являются фундаментом его дальнейшего самосовершенствования как специалиста.
Следовательно, еще одним направлением усовершенствования учета бюджетных
учреждений является повышение качества подготовки студентов по различным
степеням подготовки (магистры, специалисты).ТЕМА 2. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
ПЛАН ИЗУЧЕНИЯ ТЕМЫ
1. Основные принципы и методы финансирования бюджетных учреждений.
2. Документальное оформление и порядок учета финансирования учреждений,
что полностью или частично содержатся за счет бюджетных средств.
3. Понятие бюджетной классификации и ее структура.
4. Учет кассовых и фактических расходов.
5. Учет кассовых сделок.
6. Учет валютных сделок.
7. Учет прочих денежных средств.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
1. Под понятием «финансирование» относительно бюджетных учреждений
дословно понимают обеспечение этих учреждений денежными средствами. Как
отмечалось в предыдущей теме, круг источников финансирования бюджетных
организаций значительно расширилось: кроме средств государственного и местных
бюджетов, бюджетные учреждения получают денежные поступления в виде платы за
предоставление услуг. Характер и адресность финансирования имеют достаточно
весомое значение, поскольку не только регламентируют дальнейшее расходование
средств (это вопросы будет рассмотрен дальше), но и определяют принципы
финансирования.
Остановимся на рассмотрении основных каналов, по которым происходит
поступление денежных ресурсов к бюджетным учреждениям.
Первым и главным является бюджетное финансирование, которое осуществляется
соответственно смете расходов бюджетных учреждений. Главными принципами
бюджетного финансирования является:
– безвозвратность предоставления средств;
– связь между объемом финансирования и выполнением планов бюджетным
учреждением;
– целевое назначение;
– контроль использования предоставленных средств.
Первый принцип означает, что средства, полученные бюджетной организацией из
государственного или местного бюджета, не возвращаются к источнику
финансирования. То есть в течение года средства используются на проведение
хозяйственной деятельности такой организации, а остатки бюджетного
финансирования на конец отчетного года остаются в ее распоряжении.
Сущность второго принципа состоит в потому, что бюджетное учреждение получает
средства не под план, а соответственно фактическому выполнению плана. При
этом на очередную сумму поступлений денежных средств непосредственно влияет
качество использования предварительно предоставленных средств и соблюдения
учреждением финансовой дисциплины.
Третий принцип — принцип целевого назначения — означает, что полученные
средства должны использоваться соответственно предусмотренных в смете статей
бюджетной классификации расходов бюджетных учреждений. Контроль использования
средств осуществляется на всех этапах хозяйственной деятельности бюджетных
учреждений через казначейскую систему выполнения бюджета.
Понятие бюджетного финансирования тесно связано с понятием распорядителя
средств, с помощью которого схема финансовых (вертикальных) отношений бюджетных
учреждений приобретает наглядность и становится более понятной.
Распорядителями средств являются руководители министерств, ведомств и
учреждений, которым предоставлено право распоряжаться бюджетными
ассигнованиями, выделенными на соответствующие мероприятия. В зависимости от
степени подчинении и от объема предоставленных прав они разделяются на главные
и нижестоящие.
Главными распорядителями кредитов являются:
– министры и руководители других центральных органов исполнительной
власти — по государственном бюджету;
– руководители отделов областных, городских, районных госадминистраций —
по местным бюджетам;
– председатели сельских и поселковых Советов — по сельским и поселковым
бюджетам.
Главные распорядители средств имеют право использовать предоставленные
бюджетные средства на собственные потребности и соответствующие мероприятия,
а также распределять средства между нижестоящими распорядителями средств.
Нижестоящие распорядители средств разделяются на распорядителей средств
второго и третьего уровня или степени. К распорядителям средств второго
уровня относятся руководители, которые получают средства как на расходы
учреждения, так и на перечисление непосредственно подчиненным им учреждениям,
предприятиям или организациям. Распорядители средств третьей степени получают
средства только на расходы данного учреждения.
Открытию финансирования предшествует доведение объема ассигнований и смет
расходов. Указанная процедура предусматривает такие шаги:
1. Министерство финансов Украины доводит главным распорядителям средств
объемы ассигнований, которые выделяются им из бюджета.
2. Главные распорядители средств доводят нижестоящим распорядителям
средств лимитные справки о затратах с бюджета, что является основанием для
составления единой сметы доходов и расходов.
После этого распорядители средств всех степеней предъявляют сметы доходов и
расходов в соответствующие органы Государственного казначейства.
Так, главные распорядители средств в месячный срок после утверждения
государственного бюджета Украины предъявляют сводную смету доходов и расходов
Главному управлению Государственного казначейства.
Следует отметить, что общая сумма сметы должна отвечать сумме росписи доходов
и расходов государственного бюджета, утвержденного министром финансов.
Распорядители средств второй степени предъявляют сводную смету доходов и
расходов в разрезе подведомственных учреждений и территорий к отделу учета
лимитов расходов и контроля использования смет территориальных управлений
Государственного казначейства. При этом объемы доходов и расходов указанного
распорядителя средств по смете сверяются с росписью расходов, полученных от
Главного управления Государственного казначейства.
Распорядители средств третьей степени подают сводные сметы доходов и расходов
соответствующим отделениям Государственного казначейства, где их данные
сверяются с данными росписи расходов, которые доказанные вышестоящими
органами Государственного казначейства.
Сегодня вследствие того, что не все бюджетные учреждения перешли на
казначейское обслуживание, финансирование осуществляется как по ведомственной
структуре, так и через органы Государственного казначейства и регулируется
Инструкцией Государственного казначейства Украины «О порядке кассового
выполнения государственного бюджета по расходам», утвержденной 21 марта 1997
г.
При финансировании по ведомственной структуре Главное управление
Государственного казначейства пересчитывает бюджетные средства на текущие
бюджетные счета главных распорядителей средств на основании представленных
ими распределений бюджетных средств (2 экземпляры). Управление оперативно-
кассового планирования составляет распоряжение на перечисление средств с
единого казначейского счета. После проверки распоряжения управлениям
бухгалтерского учета один экземпляр передается обратно к оперативно-
контрольному управлению для перечисления средств по назначению. Перечисление
бюджетных средств с единого казначейского счета осуществляется платежным
поручением, которое подается в уполномоченный банк в виде электронных
расчетных документов каналами связи в системе «клиент-банк». Получив от
уполномоченного банка выписки с единого казначейского счета, управление
бухгалтерского учета и отчетности Главного управления Государственного
казначейства проверяет полноту проведенных платежей. Управление оперативно-
кассового планирования расходов отображает сумму проведенного финансирования
главного распорядителя средств в карточке учета ассигнований. Дальнейшее
движение финансирования осуществляется по схеме: главный распорядитель
средств Ú распорядитель средств второй степени Ú распорядитель
средств третьей степени.
При финансировании распорядителей средств через территориальные органы
Государственного казначейства в уполномоченных учреждениях банков закрываются
текущие бюджетные счета. Взамен распорядителям средств открывают
регистрационные счета соответственно Инструкции Главного управления
Государственного казначейства Украины «Об открытии регистрационных счетов
органами Государственного казначейства», утвержденной 12 мая 1997 г.
Под регистрационным счетом следует понимать счет, который открыт в
органах Государственного казначейства распорядителям средств для учета их
расходов. Для открытия регистрационных счетов в соответствующих органах
Государственного казначейства на каждый распорядителя средств заводятся личные
дела. Распорядители средств подают в органы Государственного казначейства такие
документы:
1. Заявление на открытие счета в системе органов Государственного
казначейства, подписанную руководителем учреждения и главным бухгалтером.
2. Справку о внесении в Единый государственный реестр предприятий и
организаций Украины с указанием идентификационного кода.
3. Копию утвержденного положения или устава об учреждении, предприятие,
организацию, заверенную вышестоящим учреждением или нотариусом.
4. Доведенный к распорядителю средств поквартальный объем ассигнований,
который предусмотрен в бюджете Украины, с распределением по разделам, главах,
параграфах и статьях бюджетной классификации.
5. Утвержденная смета доходов и расходов с поквартальным распределением.
6. Карточку с образцами подписей лиц, которые имеют юридическое право
распоряжаться средствами, находящимися на счете учреждения, и подписывать
платежные и прочие расчетные документы, а также с образцом оттиска печати.
7. Отчет о выполнении сметы расходов учреждения на дату закрытия
финансирования на текущие бюджетные счета в учреждении уполномоченного банка.
В случаях изменения адреса учреждения и органа Государственного казначейства
распорядитель средств предоставляет выдержку из его личной карточки.
Открытию регистрационных счетов предшествует заключение договоров, которые
регулируют отношения между органами государственного казначейства и
распорядителем средств. Договор имеет стандартную форму и содержит такие
разделы: предмет договора; права и обязанности сторон; порядок решения
противоречащих вопросов; сроки действия договора, порядок его изменения и
прекращение; другие условия; юридические адреса.
Регистрационные счета открываются в разрезе разделов бюджетной классификации
на один бюджетный год и ежегодно обновляются. Открытие регистрационных счетов
становится осуществленным фактом после письменного сообщения об этом
распорядителя средств.
При изменении юридического адреса распорядитель средств должен в течение
одной недели сообщить об указанных изменениях соответствующие органы
Государственного казначейства. В случае если меняется и административно-
территориальная подчиненность распорядителя средств, регистрационный счет в
органах Государственного казначейства по прежнему месту нахождение
закрывается. При этом распорядителю средств предоставляется выдержка из
личной карточки, в которой фиксируется информация относительно итогового
результата проведенных бюджетным учреждением расходов. Выдержка предъявляется
в органы Государственного казначейства за новым адресом, после чего между
распорядителем средств и органом Государственного казначейства заключается
договор на расчетное обслуживание.
Другим источником получения денежных средств выступают юридические,
физические лица, которые являются потребителями услуг бюджетных учреждений.
Отметим, что данный канал поступления денежных средств находится в стадии
формирования, поскольку окончательно не решены некоторые вопросы налогового,
учетного и юридического характера. Однако, несмотря на это, объемы
поступлений за указанным источником возрастают, что дает основание считать,
что в дальнейшем средства от предоставления платных услуг будут играть
значительную роль в обеспечении хозяйственной деятельности бюджетных
учреждений. Среди главных принципов данного направления следует выделить
безвозвратность средств, использование средств по целевому назначению и
обязательное предоставление услуги соответствующего качества. Поскольку
средства, полученные от предоставления услуг, классифицируются как
внебюджетные, более детально эти вопросы будут рассмотрены в теме «Учет
внебюджетных средств».
2. Для учета финансирования, а также расчетов по нему в плане счетов
предусмотрены следующие счета:
09 «Регистрационный / текущий (бюджетный) счет»
10 « Текущий счет»
14 « Расчеты по финансированию»
23 « Финансирование»
Каждый с указанных счетов выполняет определенные функции и имеет ряд
субсчетов. Так, синтетический счет 09 «Регистрационный / текущий (бюджетный)
счет по госбюджету» делится на такие субсчеты:
090 «Регистрационный / текущий счет на расходы учреждения»
091 «Текущий (бюджетный) счет для перевода средств подведомственным учреждениям»
092 « Регистрационный / текущий счет по капитальному ремонту»
093 «Регистрационный / текущий счет по капитальным вложениям»
096 «Регистрационный / текущий счет за счет других бюджетов»
Для учета ассигнований бюджетных организаций, которые финансируются из
местных бюджетов, используется счет 10 «Текущий счет по республиканским и
местным бюджетам», который фактически — в данном случае — выполняет функции
счета 09. Он, как и предыдущий счет, предусматривает ряд субсчетов:
100 «Текущий счет на расходы учреждения»
101 «Текущий счет для переводов подведомственным учреждениям и на другие
мероприятия»
102 «Текущий счет по капитальном ремонту»
108 «Текущий счет по финансированию капитальных вложений» Все приведенные
субсчеты активные, денежные. По дебету учитываются суммы средств, полученные
в виде финансирования и платы за некоторые услуги, по кредиту фиксируется
факт использования указанных средств или возвращения платы. Отметим, что при
финансировании по ведомственной структуре субсчет 090 используется только
главными распорядителями средств.
Учет операций относительно движения средств на указанных счетах при
мемориально-ордерной системе учета ведется в накопительной ведомости движения
средств на бюджетных (текущих) счетах ф. 381, мемориальный ордер № 2, при
журнально-ордерной системе в журналах-ордерах № 2, 3. В бухгалтериях
учреждений, где объем операций по указанным счетам незначителен, учет ведется
в карточках ф. 292-а или книге 292. Аналитический учет бюджетных средств
ведется в книге учета ассигнований ф. 294 или в карточках учета ассигнований
ф. 294-а.
Информация относительно расчетов по финансированию из бюджета, которые
возникают в процессе выполнения сметы расходов между распорядителями средств
различных степеней, отображается на счете 14 «Расчеты по финансированию из
бюджета». Он, в свою очередь, содержит следующие субсчеты:
140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждений и прочие
мероприятия»
142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»
143 «Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений»
Счет 14 является расчетным. Относительно баланса он является активно-
пассивным и используется только при финансировании по ведомственной
структуре, при этом адресность соответствующих субсчетов зависит как раз от
степени распорядителя средств.
Так, для главного распорядителя средств он активный: по дебету
соответствующего субсчета счета 14 учитываются суммы финансирования
подведомственных учреждений и расходы, проведенные для подведомственных
учреждений за счет ассигнований по смете на централизованные мероприятия, а
по кредиту — уменьшения финансирования подведомственных учреждений и суммы
расходов, проведенные нижестоящими распорядителями средств по год.
Для распорядителя средств второй степени счет 14 выступает как активно-
пассивный, при этом по дебету учитываются суммы финансирования распорядителю
третьей степени, собственные расходы, проведенные в течение года, а также
суммы выявленных недостатков и списания, принятые за счет учреждения. По
кредиту записывают суммы финансирования полученного от главного распорядителя
средств, а также другие суммы по операциям, которые содействуют увеличению
финансирования. И, в конце концов, относительно распорядителя средств третьей
степени этот счет пассивный. По дебету отображают суммы расходов, которые
были осуществленные в течение года, по кредиту — суммы полученного
финансирования.
Аналитический учет расчетов по финансированию главные распорядители средств
ведут в книге ф. № 302 по каждому учреждению в разрезе параграфов и статей
бюджетной классификации. Нижестоящие распорядители средств аналитический учет
расчетов по финансированию осуществляют в многографных карточках ф. № 283.
При составлении сводного баланса остатки по субсчетам счета 14 у главного и
нижестоящих распорядителей средств взаимоисключаются.
Обобщение информации по операциям по финансированию из бюджета происходит на
пассивном счете 23 «Финансирование». Отметим, что при финансировании по
ведомственной структуре этот счет ограничен использованиям только главными
распорядителями средств; при выполнении финансирования через органы
государственного казначейства счет используется распорядителями средств всех
степеней. Счет 23, как и предыдущие, имеет ряд субсчетов, а именно:
230 «Финансирование с бюджета на расходы учреждения и прочие мероприятия»
231 «Финансирование с бюджета капитальных вложений»
232 «Финансирование за счет других бюджетов»
233 «Источники покрытия дефицита бюджета»
236 «Средства родителей на содержание детского учреждения»
238 « Прочие средства на содержание учреждения»
По кредиту субсчетов счета 23 фиксируется информация о суммах средств,
которые поступили в виде финансирования с бюджета, выделенные доходы на
покрытие дефицита бюджета, начисленные суммы платы по содержанию детей в
детских дошкольных учреждениях, школах эстетичного обучения, суммы выявленных
излишков денежных средств в кассе и материалов, а также стоимость
безвозмездно полученных материалов. Дебет отображает операции по закрытию
расходов за счет финансирования, перечисление средств на расходы учреждения,
а также по списанию недостатков материалов и безнадежных долгов.
Аналитический учет по счетом 23 предусматривает дифференцированный подход
относительно субсчетов. Так, по субсчету 230 аналитический учет ведется с
помощью многографных карточек ф. 283. Относительно других субсчетов счета 23
«Финансирование» данные аккумулируются в карточках ф. 292-а или книге ф. 292.
3. Под расходами понимают государственные платежи, которые не подлежат
возвращению (не создают и не компенсируют финансовые требования). Расходы могут
быть возмездными, то есть такими, которые обмениваются на товар или услугу, или
неоплатными. Расходы имеют достаточно сложную структуру, а потому представлены
в виде классификации. Бюджетная классификация расходов многоуровневая и
представляет собой размежевание расходов по экономическими признаками. Таким
классификационным признаком выступает степень продолжительности расходов.
Согласно с этим признаком расходы могут быть текущими и капитальными. В роли
вторичного признака выступают единые экономические категории; направлениями
расходов в данном разе служат оплата труда работников бюджетных учреждений,
начисление на заработную плату и тому подобное.
Указанная экономическая классификация расходов бюджета является достаточно
новой (постановление Верховного Совета Украины «О структуре бюджетной
классификации Украины» от 12 июля 1996 г. по № 327, введенное в действие с 1
января 1998 г.). В отличие от действующей ранее бюджетной классификации
расходов, указанный вариант больше детализирован. Кроме того, новая
классификация расходов дает возможность оперировать понятием «расходы» не
только на микроэкономическом уровне относительно бюджетных учреждений как
хозяйственных единиц, но и на уровне общих государственных расходов, то есть
макроэкономическом уровне.
Рассмотрим подробнее все составляющие экономической классификации расходов.
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ (КОД 1000)
Расходы на товары и услуги (код 1100)Оплата труда работников бюджетных учреждений (код 1110). К указанным
расходам относятся оплата труда в денежной форме всех работников бюджетных
учреждений по установленным должностным окладам, ставкам или расценкам.
Величина оплаты труда исчисляется до вычитания удержанных налогов и взносов и
включает в себя:
– код 1111 — основную заработную плату по установленным окладами,
ставками или расценками всех работников;
– код 1112 — оплату труда по трудовым соглашениям;
– код 1113 — надбавку по выслугу лет;
– код 1114 — доплату за ранг, надбавки и доплаты обязательного характера
(оплата ночных смен, внеурочных часов, за научную степень и тому подобное);
– код 1115 — надбавки, которые носят стимулирующий характер;
– код 1116 — премии (все виды премиальных выплат);
– код 1117 — материальную помощь;
– код 1118 — основные виды денежного содержания военнослужащих;
– код 1119 — дополнительные виды денежного содержания военнослужащих).
Начисление на заработную плату (код 1120). К указанным расходам относятся
отчисления бюджетных учреждений. В их состав включают:
– код 1121 — сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
– код 1122 — сбор на обязательное социальное страхование (в том числе
сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы);
– код 1123 — в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и
социальная защита населения.
Приобретение предметов и материалов (код 1130). Статья представляет собой
расходы на приобретение всех предметов и материалов, за исключением капитальных
активов, товаров и материалов, которые направленные на производство основных
фондов, создание стратегических и чрезвычайных запасов, а также земли и
нематериальных активов. Она состоит из таких внутренних составляющих:
– код 1131 — канцелярские принадлежности, материалы и предметы для
текущих хозяйственных потребностей. Сюда относятся расходы на приобретение
канцелярских, чертежных, письменных принадлежностей и материалов,
изготовление бухгалтерских и статистических книг, ведомостей, а также
классных журналов, бланков, дипломов, свидетельств, медалей, нагрудных
значков, грамот, другой документации для учебных заведений, кроме того —
периодических, справочных, информационных изданий (кроме приобретения книг
для библиотечных фондов свободной библиотечной сети, учебных заведений, домов
культуры, больниц, других учреждений). К этой статье относят расходы на
приобретение материалов и инвентаря для текущих хозяйственных затрат (щеток,
мастики, моющих средств, электрических лампочек и т. п.), а также расходы на
стирку, санитарно-гигиеническое обслуживание контингентов, которые
обслуживаются медицинскими, социально-реабилитационными учреждениями, и
приобретение и пополнение аптечек (если в этом учреждении отсутствует
медицинский кабинет или пункт);
– код 1132 — медикаменты и перевязочные материалы. Сюда относятся
расходы на приобретение: медикаментов, медиковосстановительных средств,
бактериологических препаратов и перевязочных материалов для лечебно-
профилактических и лечебно-ветеринарных учреждений, а также для домов-
интернатов, санаториев, профилакториев, школ, детских учреждений и тому
подобных; витаминов, вакцин, сыроватки, средств дезинфекции, пленки для
рентгеновских снимков, материалов для проведения анализов, оплата доноров,
приобретение крови для переливания, пополнение запаса мелкого медицинского
инвентаря (термометров, ланцетов, пинцетов, игл и т. д.);
– код 1133 — продукты питания. Это расходы на продукты питания в
лечебно-профилактических учреждениях, домах-интернатах, школах, детских
домах, детских дошкольных учреждениях, школах-интернатах, профтехучилищах,
высших учебных заведениях и спецпитания лиц, которые работают во вредных
условиях;
– код 1134 — приобретение оснащения и инвентаря. Прежде всего, это
расходы на приобретение предметов, которые относятся к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам (предметы со сроком службы меньше года или
малоценные предметы) и материалов и предметов для научно-исследовательских и
учебных работ. Кроме того, в указанную статью включаются расходы на
изготовление карта, схем, макетов, которые носят временный характер;
– код 1135 — приобретение мягкого инвентаря и обмундирования (МБП);
– код 1136 — прочие материалы и предметы, не учтенные в статьях с кодами
1131–1135, в т. ч. приобретение книг, периодических изданий для библиотечных
фондов, животных для станций переливания крови и научно-исследовательских
учреждений и кормов для них;
– код 1137 — материалы, инвентарь, строительство, капитальный ремонт и
мероприятия специального назначения. Эта статья включает расходы на
приобретение товаров военного назначения, военной техники, инвентаря — как
кратковременного, так и длительного использования, военное строительство
(кроме жилья для военнослужащих), мобилизационную подготовку народного
хозяйства и прочее.
Расходы на командировки (код 1140)
В состав указанной группы расходов относятся расходы на оплату проезда,
суточных, квартирных во время служебных командировок; оплату подъемных,
проезда и суточных при перемещении работников; сессионных выездов народных
судов; командировок на курсы и в учебные заведения, на сессии, совещания и
конференции организационно-хозяйственного и научного характера. Кроме того,
сюда включаются надбавки к заработной плате, которые выплачиваются в
предусмотренным решением Правительства случаях отдельным категориям
работников вместо компенсации расходов на командировку (суточных,
квартирных).
Оплата услуг по содержанию бюджетных учреждений (код 1150). Указанная
статья расходов состоит из оплаты аренды помещений и оснастки, транспортных
услуг, услуг связи, полиграфических услуг, текущего ремонта помещений, зданий,
сооружений, оснастки и инвентаря, которые арендуются или находятся на балансе,
а также профессиональных услуг по бухгалтерскому учету и аудиту, юридических
услуг и услуг консультантов. Данная статья конкретизируется следующими кодами:
– код 1151 — оплата транспортных услуг и содержание собственных
транспортных средств;
– код 1152 — аренда;
– код 1153 — оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря;
– код 1154 — оплата текущего ремонта зданий, сооружений, помещений,
которые арендуются или находятся на балансе, в части расходов на приобретение
строительных материалов для текущего и косметического ремонта помещений или
оплаты услуг посторонних организаций по ведению этих работ;
– код 1155 — оплата профессиональных услуг бухгалтерского учета, аудита,
юридических услуг, услуг консультантов;
– код 1156 — услуги связи, то есть абонентная плата по телефон и
междугородные разговоры, факсимильная связь, электронную почту, оплата
почтовых отправлений, включая телеграммы, письма, бандероли и т. п.;
– код 1157 — оплата прочих текущих расходов (расходы на вневедомственную
охрану, содержание в чистоте зданий, улиц, дворов; дезинфекцию; техническое
обслуживание оборудования, мероприятия по охране труда и техника
безопасности; представительские расходы и тому подобное).
Оплата коммунальных услуг и энергоносителей (код 1160). К этой статье
расходов относятся платежи за коммунальные услуги и энергоносители. По
классификации ей соответствует следующая группа кодов:
– код 1161 — оплата теплоснабжения;
– код 1162 — оплата водоснабжения и водоотвода;
– код 1163 — оплата электроэнергии;
– код 1164 — оплата природного газа;
– код 1165 — оплата других видов энергии (уголь, дрова и т. д.);
– код 1166 — оплата других коммунальных услуг, не учтенных в кодах
1161–1165.
Исследование и разработки, государственные программы (код 1170). Эта
статья расходов включает расходы на геологоразведочной и
топографо-геодезические работы, а также расходы, связанные с выполнением работ
по типовому и экспериментальному проектированию и услугах
научно-исследовательских организаций, других учреждений — как государственных,
так и хозрасчетных, по реализации государственных многоцелевых и других
программ. Она содержит следующие составляющие:
– код 1171 — оплата геологоразведочных услуг;
– код 1172 — оплата услуг предприятий, организаций по выполнению
многоцелевых программ;
– код 1173 — оплата услуг по типовому проектированию;
– код 1174 — оплата научно-исследовательских работ;
– код 1175 — оплата выполнения других государственных программ.
Выплата процентов (код 1200)
К этой статье расходов относятся платежи за пользование денежными займами, то
есть выплата процентов. Она включает такие составляющие:
Выплата процентов банковским учреждениям (код 1210)
– код 1211 — выплата процентов по займам Национального банка Украины;
– код 1212 — выплата процентов коммерческим банкам.
Выплата процентов по внутренним займам (код 1220).
Выплата процентов по внешнему государственному долгу (код 1230).Субсидии и текущие трансферты (код 1300)
Указанные расходы представляют собой неоплатные государственные платежи,
которые не подлежат возврату и предусмотренные для текущих целей. К этой
группе расходов относят субсидии — неоплатные текущие выплаты предприятиям,
которые не предусматривают компенсации, и расходы на возмещение убытков
государственных предприятий, а также трансфертные платежи — неоплатные и
бесповоротные выплаты, целью которых не является приобретения товаров или
услуг, предоставление кредита и выплаты долга.
Субсидии (код 1310).
– код 1311 — субсидии государственным предприятиям, кроме
сельскохозяйственных;
– код 1332 — субсидии финансовым учреждениям;
– код 1313 — субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;
– код 1314 — субсидии на покрытие убытков предприятий, государственная
программа поддержки предприятий, прирост оборотных средств;
– код 1315 — прочие субсидии;
Трансфертные платежи органам государственного управления других уровней (код
1320).
– код 1321 — средства, которые передаются различным бюджетам;
– код 1322 — другие текущие трансферты.
Трансферты другим учреждениям и организациям (код 1330).
Трансферты населению (код 1340).
– код 1341 — выплаты пенсий и помощи;
– код 1342 — стипендии;
– код 1343 — оплата бесплатно предоставленных квартир и коммунальных
услуг, включая дополнительные выплаты населению на покрытие затрат по оплате
жилищно-коммунальных услуг;
– код 1344 — прочие трансферты населению, включая одноразовую денежную
помощь гражданам, которые пострадали от стихийного бедствия.
Трансферты за границу (код 1350).КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (КОД 2000)
Под капитальными расходами понимают платежи с целью приобретения капитальных
активов, стратегических и чрезвычайных запасов товаров, земли, нематериальных
активов или неоплатные платежи, которые передаются получателям с целью
приобретения ими подобных активов, компенсации потерь, связанных с разорением
или повреждением основных фондов.
Приобретение основного капитала (код 2100)
Указанное направление расходов предусматривает расходы бюджетных учреждений и
организаций на новые или существующие товары длительного пользования (срок
службы больше года), которые покупаются или создаются собственными силами, и
платежи, направленные на модернизацию, продолжение сроков службы основного
капитала, повышение его производительности, улучшение отдачи основных фондов.
Приобретение оборудования и предметов длительного использования (код 2110).
– код 2111 — приобретение производственное оборудование и предметов
долгосрочного пользования для предприятий (учреждений) и для реализации
многоцелевых программ. Относительно бюджетных учреждений — речь идет о
приобретении приборов, машин, станков, бурового оборудования, геодезического
инструмента, научно-исследовательских приборов, специальных чертежных столов
и пр.;
– код 2112 — приобретение непроизводственное оборудование и предметов
длительного пользования для предприятий (учреждений) и для реализации
многоцелевых проектов. Сюда относятся расходы бюджетных учреждений на
приобретение столов, стульев, прочей канцелярской мебели, мебели для детских
и учебных заведений, для медицинских и лечебно-профилактических учреждений,
спецмебели для библиотек, компьютерной и копировальной техники и т.п.
Капитальное строительство (код 2120).
– код 2121 — строительство (приобретение) жилья, в том числе для
военнослужащих, а также государственный жилой фонд;
– код 2122 — строительство производственных объектов (кроме объектов
военного назначения);
– код 2123 — строительство объектов социально-культурного и бытового
назначения, включая школы, лечебно-профилактические учреждения, музеи, театры
и тому подобное;
– код 2124 — строительство административных объектов;
– код 2125 — прочее строительство.
Капитальный ремонт (код 2130).
– код 2131 — капитальный ремонт жилого фонда;
– код 2132 — капитальный ремонт производственных объектов;
– код 2133 — капитальный ремонт объектов социально-культурного и
бытового назначения;
– код 2134 — капитальный ремонт административных объектов;
– код 2135 — реставрация памяток архитектуры;
– код 2136 — прочий капитальный ремонт.
Создание государственных запасов и резервов (код 2200)
К указанному направлению расходов включают приобретения товаров для создания
стратегических и чрезвычайных запасов, запасов зерна и товаров, которые имеют
особо существенное значение для страны, как-то: государственные фонды
драгметаллов и камня, государственный материальный резерв.
Приобретение земли и нематериальных активов (код 2300)
Это направление расходов включает:
(код 2310) — приобретение земли;
(код 2320) — оплата права на использование недр;
(код 2330) — приобретение нематериальных активов.Капитальные трансферты (код 2400)
Понятие капитальных трансфертов связано с понятием трансфертов в общем, а
потому трактуется как неоплатные односторонние платежи органов управления,
которые не ведут к возникновению или погашению финансовых требований. Как
правило, они носят одноразовый, нерегулярный характер. Целью капитальных
трансфертов является предоставление возможности приобретения капитальных
активов, компенсации расходов (связанных с повреждением основного материала),
покрытие убытков, накопленных в течение нескольких лет или таких, которые
произошли из-за чрезвычайных обстоятельств. Капитальные трансферты
разделяются на:
Внутренние капитальные трансферты (код 2410).
– код 2411 — трансферты органам государственного управления других уровней;
– код 2412 — трансферты предприятиям (учреждениям);
– код 2413 — прочие внутренние трансферты.
Внешние капитальные трансферты (код 2420).
К этой статье относятся капитальные трансферты за границу.
НЕРАСПРЕДЕЛЕННЫЕ РАСХОДЫ (КОД 3000)
Это направление расходов охватывает расходы с резервных фондов Кабинета
Министров Украины, фондов непредвиденных расходов Совета Министров Автономной
Республики Крым, областных и местных администраций, исполкомов местных
Советов.
КРЕДИТОВАНИЕ С ВЫЧИТАНИЕМ ПОГАШЕНИЯ (КОД 4000)
Указанное направление расходов включает платежи к бюджетам всех уровней, в
результате которых в них появляются финансовые требования к другим
экономическим единицам, при этом целью указанных платежей является
экономическое регулирование, а не получение прибыли или управления
ликвидностью. Расходы по указанной статье, как свидетельствует ее название,
могут быть вычислены по простой формуле: от суммы предоставленных кредитов
отнимаются суммы возвращенных кредитов. Кредитование по экономической
классификации расходов составляется с предоставления внутренних и внешних
кредитов.
Предоставление внутренних кредитов с вычитанием погашения (код 4110)Предоставление внутренних кредитов (код 4110).
– код 4111 — кредиты и бюджетные ссуды органам государственного
управления других уровней, включая государственные внебюджетные средства;
– код 4112 — кредиты нефинансовым предприятиям;
– код 4113 — кредиты финансовым учреждениям;
– код 4114 — прочие внутренние кредиты.
Возврат внутренних кредитов (код 4120)
Отображается со знаком «–» относительно статьи 4110. Включает:
– код 4121 — кредиты и бюджетные ссуды, повернутые органам
государственного управления других уровней, включая внебюджетные фонды;
– код 4122 — кредиты, возвращенные нефинансовыми предприятиями
(учреждениями);
– код 4123 — кредиты, возвращенные финансовыми учреждениями;
– код 4124 — возврат прочих кредитов, предоставленных резидентам.
Предоставление внешних кредитов с вычитанием погашения (код 4200).
Предоставление внешних кредитов (код 4210). Возврат внешних кредитов (код 4220).НАЛОГИ
– код 7100 — налоги и обязательные платежи (кроме налога на прибыль и на
добавленную стоимость);
– код 7200 — налог на прибыль;
– код 7300 — налог на добавленную стоимость.
Экономическая классификация расходов бюджета служит основой учета расходов
бюджетных учреждений, поскольку все проведенные расходы учитываются в разрезе
ее статей. Кроме того, отчетность бюджетных учреждений, построенная по
принципу группировки расходов как раз по статьями экономической классификации
расходов бюджета. В дальнейших разделах мы еще не раз будем обращаться к
этому вопросу.
4. Как уже отмечалось, для учетного процесса бюджетных организаций характерно
понятие расходов (не путать с затратами), которые определяются как
суммы средств, израсходованных бюджетными учреждениями в процессе хозяйственной
деятельности в пределах сумм, установленных сметой, — главным плановым
и финансовым документом, определяющим объем, целевое назначение и поквартальное
распределение средств. При учете выполнения сметы расходы разделяются на два
подобъекта, а именно: кассовые и фактические расходы.
Кассовыми расходами считаются все суммы, проведенные органом
Госказначейства Украины или учреждением банка с регистрационного или текущего
счета учреждения как путем безналичной оплаты счетов, так и денежной
наличностью. В качестве примера кассовых расходов можно привести такие
операции: получение денежной наличности в кассу на выплату заработной платы,
средств на командировку, для приобретения материальных ценностей через
подотчетные лица; перечисленные средства поставщикам и т. п.
Фактические расходы, в отличие от кассовых, это соответствующей
действительности расходы учреждений для выполнения сметы, которая
подтвержденные соответствующими первичными документами. Фактические расходы
возникают в результате следующих операций: начисленная заработная плата
работникам; затраты на продукты питания; утверждения авансового отчета по
расходам на командировку и т.п.
Такое распределение расходов как объектов учета определяется необходимостью
контроля со стороны государства по использованию средств, при этом учет
кассовых расходов обеспечивает информацией о кассовом выполнении сметы и
остатки неиспользованных ассигнований на каждую конкретную дату, а учет
фактических расходов дает возможность контролировать как ход фактического
выполнения сметы расходов учреждений в общем, так и соблюдение установленных
норм по отдельными статьями и структурными подразделениям. Учет затрат как
кассовых, так и фактических, производится по статьям экономической
классификации расходов бюджета (п. 2.3).
Кассовые и фактические расходы на практике зачастую не совпадают по времени,
поскольку в их основу возложены различные принципы записи бухгалтерских
операций: кассовый метод (когда запись доходов и расходов осуществляется в
момент получения средств независимо от периода, к которого они относятся) и
метод начислений (по которому что запись бюджетных операций происходит в
момент их выполнения). Например, фактические расходы по статьям с кодовыми
номерами 1110, 1120, 1300 во временном измерении опережают кассовые, то есть
начисление заработной платы, стипендии, а также взносов на социальное
страхование происходит ранее, чем осуществляются платежи и получаются деньги
в кассу на указанные выплаты. По другим статьям, наоборот, кассовые расходы
опережают, как правило, фактические. Если кассовые и фактические расходы
совпадают по времени, они называются прямыми расходами.
Учет кассовых расходов учреждений ведется на синтетических счетах 09
«Регистрационный / текущий счет по госбюджету» и 10 «Текущие счета по
республиканским и местным бюджетам» в разрезе соответствующих субсчетов.
Характеристика указанных счетов была представлена в предыдущем пункте, а
потому следует лишь отметить, что сумма кассовых расходов фиксируется по
кредиту этих счетов в разрезе статей экономической классификации расходов
бюджета.
Фактические расходы учитываются на счете первого порядка 20 «Расходы по
бюджету», который делится на такие счета второго порядка:
200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и на другие мероприятия»;
202 «Расходы за счет других бюджетов»;
203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»;
а также на счете 21 «Прочие расходы» в разрезе его субсчетов:
210 «Расходы к распределению»;
211 «Расходы по специальным средствам»;
212 «Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение
оборудования»;
213 «Расходы по другим средствам»;
217 «Расходы за счет средств от производственной деятельности».
Оба счета являются активными, то есть по дебету фиксируются суммы фактических
расходов, осуществленных в течение года, по кредиту в конце года происходит
списание сумм фактических расходов за счет финансирования. При этом счет 20
корреспондирует со счетом 23 или 14 (в зависимости от степени распорядителя
средств и способа финансирования), а счет 21 — со счетом 40 «Доходы».
Отметим, что в соответствии с письмом главного управления госказначейства
Украины от 27 июня 1997 г. по № 07-04/123-2193 субсчет 200 также может
корреспондировать со счетом 400, если в течение года выплаты заработной платы
осуществлялись частично за счет внебюджетных средств.
Аналитический учет фактических расходов (относительно счета 20 «Расходы по
бюджету») в учреждениях, которые осуществляют учет выполнения сметы
самостоятельно, ведется к каждому субсчету в книге расходов ф. № 294 по
разделам, параграфами и статьями бюджетной классификации. 2). В
централизованных бухгалтериях аналитический учет фактических расходов
бюджетных учреждений ведется в книге учета фактических расходов ф. № 309, в
которой по каждому счету расходов открываются отдельные счета по разделам,
главами и параграфами статей расходов бюджетной классификации.
Аналитический учет расходов по счетом 21 ведется в многографных карточках ф.
283 (субсчет 210) или в книге учета специальных средств ф. 297-б по видам
специальных средств (субсчеты 211, 212).
5. Любое учреждение, предприятие или организация в активе имеет денежные
средства, их состояние постоянно изменяется, при этом движение может
происходить как в безналичной форме, так и в виде денежной наличности.
Операции, по которым средства перемещаются в форме денежной наличности,
называются кассовыми.
Учет кассовых операций осуществляется соответственно Порядку ведения кассовых
сделок в национальной валюте, утвержденного постановлением Национального
банка Украины от 4 ноября 1997 г. Этот порядок является единым для всех
юридических лиц (кроме банков и предприятий связи), независимо от форм
собственности и рода деятельности. Согласно указанному документу организации
и учреждения должны хранить денежные средства в учреждениях банка. Денежная
наличность получается в пределах имеющихся средств без дополнительных
объяснительных документов и расчетов. Цель получения средств отображается
соответствующим образом в денежном чеке. Если объектом выдачи денежной
наличности банковскими учреждениями является организации Вооруженных Сил
Украины, Службы безопасности Украины, Государственного комитета по делам
охраны государственной границы Украины, Управление государственной охраны и
других министерств и ведомств, имеющих в своем распоряжении военные части,
цель получения денежной наличности может быть не расшифрована.
Наличные средства, полученные учреждением или предприятием, должны храниться в
специально оборудованном и изолированном помещении, предназначенном для
принятия, выдачи и временного хранения средств — кассе. Ответственность
за оснащение кассы, доставку и хранение средств несут руководители предприятий
и учреждений. Должностное лицо, которое осуществляет операции по первичному
учету, принятию, выдаче и хранению денежных средств, называется кассиром.
Назначение на должность кассира происходит по приказу руководителя учреждения.
После ознакомления кассира с соответствующими нормативными документами, которые
регулируют порядок ведения кассовых сделок, с кассиром подписывается соглашение
о полной материальной ответственности.
Кассир должен неуклонно придерживаться кассовой дисциплины, а именно:
денежная наличность должна храниться в несгораемых шкафах (в отдельных
случаях допускается хранение средств в обычных металлических шкафах); по
окончании работы шкафы должны быть опечатаны; ключи от шкафов хранятся у
кассира (дубликаты — в руководителя учреждения); хранить в кассе наличность и
ценности, которые не относятся учреждению или предприятию, запрещено. Перед
открытием кассы и металлических шкафов кассир должен освидетельствовать
замки, двери, окна, проверить сигнализацию. В случае любых повреждений кассир
сразу предупреждает об этом факте руководство учреждения для принятия
соответствующих мер.
Рух денежных средств осуществляется соответственно пункту 2 «Порядок приема и
выдачи денежной наличности и оформления кассовых документов» на основании
соответствующим образом оформленных прибыльных, расходных кассовых ордеров и
платежных (расчетно-платежных) ведомостей.
Выдача денежной наличности из кассы происходит по расходным ордерам и
платежным ведомостям. Оплата труда, выдача стипендий и т. п. осуществляется
на основе расчетно-платежных ведомостей, по каждой с которых составляется
расчетный кассовый ордер. В централизованных бухгалтериях, которые
обслуживают бюджетные учреждения, на общую сумму выданной заработной платы
составляется один расходный ордер, номер которого фиксируется в каждой
расчетно-платежной ведомости. Выдача средств отдельному лицу по расчетным
документам происходит при условии предъявления документа, подтверждающего
личность получателя средств. Кассир в расходном ордере фиксирует
соответствующие данные, а именно: что это за документ, кем и когда был
выданы, номер. Когда расходный документ составляется на группу лиц,
получатели должны, как и в предыдущем случае, предъявить соответствующие
документы кассиру и поставить свою подпись в определенной графе платежных
документов. Выдача средств лицу, не являющемуся штатным работником учреждения
или предприятия, происходит по расчетным ордерам, выписываемым на каждое
отдельное лицо, или ведомостью.
Поступление средств оформляется приходным кассовым ордером, состоящим из двух
частей: самого ордера, остающегося в бухгалтерии учреждения, и квитанции,
которая после внесения необходимых записей выдается на руки получателю денег.
Прием и выдача средств осуществляются в день составления кассовых ордеров.
Приходные и расходные кассовые ордера составляются и регистрируются в
соответствующем журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
бухгалтером, после чего передаются кассиру. Расходные ордера, составленные на
основе платежных (расчетно-платежных) ведомостей на выдачу заработной платы,
регистрируются после ее выдачи. Выдача указанных документов на руки лицам,
которые получают или вносят средства, запрещенная. Во время получения ордеров
кассир должен проверить наличие и достоверность подписей главного бухгалтера,
руководителя учреждения; правильность оформления документов; наличие
указанных в документах приложений. Если даже один с перечисленных пунктов не
соблюден, кассир возвращает документы составителю на переоформление.
По соответствующим образом оформленным документам кассир выдает или получает
наличные средства, которые подтверждается его подписью на соответствующем
документе. Приложения к кассовым ордерам и другим расходным документам
погашаются штампом или надписью «Погашено». На основании указанных документов
после получения или выдачи средств кассир осуществляет записи в кассовую
книгу — реестр аналитического учета кассовых операций. Кассовая книга
ведется в каждой организации, на каждом предприятии, имеющем кассу. Оформленная
соответствующим образом книга (листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны
печатью, их количество подтверждено подписью главного бухгалтера и руководителя
учреждения) предоставляется в распоряжение кассира. Принцип построения кассовой
книги дает возможность без лишнего дублирования воссоздавать записи в ней в
двух экземплярах с помощью копировальной бумаги. Записи делаются кассиром
шариковой ручкой или чернилами темного цвета. Подчистки и немотивированные
исправления запрещены. Если исправление все же сделано, оно заверяется подписью
кассира и главного бухгалтера (или заместителя). Функция контроля по
правильности ведения кассовой книги возложена на главного бухгалтера.
Кассовая книга может вестись с помощью технических средств в виде
машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». При этом параллельно формируется
машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны быть идентичными, их
реквизиты имеют полностью соответствовать реквизитам, предусмотренным
кассовой книгой. Данные машинограммы составляются к началу следующего
рабочего дня. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» в конце месяца
последней строкой автоматически печатается количество листов кассовой книги
по месяц, по окончанию года — общее количество листов за год.
В конце каждого рабочего дня кассир подбивает итоги за день и выводит остаток
денежной наличности в кассе, что подтверждается отчетом кассира (второй
отрывной лист кассовой книги). Остаток должен соответствовать условиям
лимита кассы — пределу денежных средств, которые могут находиться в кассе на
конец рабочего дня. Лимит кассы предприятий и организаций определяется
учреждениями банка ежегодно в течение первого квартала. Пересмотр лимита кассы
возможен при условиях предоставления в учреждение банка обоснованной
заявки-расчета. (Общий порядок установления лимита кассы определяется
Инструкцией № 4 Национального банка Украины «Об организации работы с наличным
оборотом учреждениями банков Украины», утвержденным постановлением Правления
Национального банка Украины 20 июня 1995 г. по № 149). Вся денежная наличность
свыше лимита должна быть сдана в соответствующее учреждение банка.
Сверхлимитная денежная наличность может храниться в кассе, если она получена с
целью выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, компенсаций, помощи, средств
по командировкам, только три рабочих дня. По окончании этого срока
неиспользованные по назначению средства возвращаются в учреждение банка.
Средства, выданные из кассы учреждения подотчетному лицу, должны быть
израсходованы по назначению, а факт использования — зафиксирован в
соответствующих первичных документах. Отчет об использовании средств
подотчетное лицо подает в письменной форме не позднее чем через 3 дня по
возвращении из командировки (если средства были выданы на командировку) или
через 10 дней с момента их получения (если это суммы, выданные под отчет).
Отчет кассира, как при ручном способе его получения, так и при
механизированном, вместе с приходными кассовыми ордерами и расходными
документами передается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Кассовые
документы, после обработки бухгалтерией отчета кассира, комплектуются в
хронологическом порядке, нумеруются и переплетаются в отдельные папки. В
таком виде они хранятся 36 месяцев материально-ответственным лицом, в
обязанности которого входит хранение документов учреждения, соответственно
установленному порядку. Регулярно — не меньше чем раз в квартал — проводится
внезапная проверка кассы.
Учет кассовых операций осуществляется на счете 12 «Касса». Счет активный, то
есть по дебету отображаются суммы денежных средств, полученных в кассу
учреждения, по кредиту — выданные денежные средства. Каждый день в
бухгалтерии на основании отчетов кассира делается запись в м/о №1 (при м/о
форме учета) или в ж/о №1 (при ж/о форме учета).
6. В последнее время вследствие изменений, которые произошли в экономике
Украины, значительно расширилась сфера деятельности субъектов хозяйствования.
Соответственно, расширился и структурно дополнился отечественный экономический
категориальный аппарат. В частности, такие понятия, как нематериальные активы,
ценные бумаги, гудвилл, появились в активном лексиконе отечественных
экономистов недавно. Это касается и валютных операций, которые на сегодняшний
день имеют право осуществлять в Украине (относительно юридических лиц) как
предприятия, так и бюджетные учреждения. Поскольку характеристика любого
экономического явления или объекта определяет дальнейшую его учетную
формализацию, определим, что мы понимаем под валютными сделками. Валютные
сделки характеризуются как операции, связанные с переходом права
собственности на валютные ценности, использованием как средства платежа
иностранной валюты. В состав валютных операций относят:
1) поступление валюты;
2) расходование валюты;
3) расчет курсовых разниц;
Поступление валюты (относительно бюджетных учреждений) может быть
осуществлено в виде целевого финансирования бюджета на укрепление
материально-технической базы учреждения; оплаты нерезидентами предоставленных
услуг, выполненных работ соответственно международным программам
сотрудничества; оплаты лицензий на внедрение изобретений новейших технологий;
оплаты услуг учебно-педагогического, лечебного, диагностического характера;
гуманитарной помощи. Операции по расходованию средств включают: расчеты с
нерезидентами по импорту товаров, услуг, работ; оплату услуг банков
нерезидентов; расчеты по служебным заграничным командировкам. Расчет курсовых
разниц происходит при изменении курса Национального банка Украины переоценки
активов, пассивов баланса на отчетную дату при закрытии валютных счетов.
Порядок учета валютных сделок для бюджетных учреждений определен общим
нормативным документом — Положением по бухгалтерскому учету операций в
иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Украины
от 5 декабря 1997 г. № 268, и методическими указаниями с бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте предприятиями, учреждениями, организациями,
которые удерживаются за счет бюджетных средств. Для выполнения указанных
операций в соответствующих учреждениях банков, которые имеют право на
проведение операций в иностранной валюте, открываются валютные счета —
собственно валютный счет и транзитный счет, на который поступают валютные
средства от других бюджетов.
В системе бухгалтерского учета вышеназванные операции отображаются с помощью
ряда субсчетов:
116 «Валютный счет»;
117 «Транзитный счет»;
121 «Касса в иностранной валюте».
Субсчет 116 — активный счет. По дебету фиксируется поступление валютных
средств и суммы начисленной курсовой разницы
при изменении курса в сторону увеличения, по кредиту — расходования валютных
средств и суммы начисленной курсовой разницы при условиях уменьшения курса
валюты.
Субсчет 117 предназначен для транзита средств, полученных от других бюджетов.
Относительно баланса он, как и субсчет 116, активный, то есть по дебету
записываются суммы полученного от других бюджетов финансирования, а по
кредиту — перечисленные суммы на валютный счет.
Характеристика субсчета 121 относительно экономического назначения,
аналогична субсчету 120. Порядок отображения информации на счетах 116, 117,
120 аналогичен отображению операций в отечественной денежной единице на
счетах 09, 10 и субсчета 120 соответственно.
Отметим, что в первичных документах относительно учета операций в иностранной
валюте указывается валютная денежная единица, а обобщение информации в
учетных реестрах происходит в двух направлениях: в иностранной валюте и в
национальной денежной единице. Относительно кассовых сделок — в бухгалтерии
открывают отдельную кассовую книгу, в которой ведется учет по каждому виду
валюты и синхронно по курсу Национального банка Украины.
При мемориально-ордерной форме учета для движения валютных средств
используются м/о № 1, 2; при журнально-ордерной форме учета — в ж/о № 1, 2,
3.
7. Кроме наличных средств, в кассе учреждения могут находиться другие денежные
средства, к которым относятся: аккредитивы, средства в денежных чеках и
денежные документы. Аккредитивом называется денежное обязательство
банка, которое выставляется на основании поручение его клиента в пользу клиента
иногороднего банка. Суть аккредитивной формы расчета состоит в том, что
плательщик поручает своему банку провести платеж по месту нахождение
поставщика. Открытию аккредитива предшествует предоставление в учреждение банка
заявления на открытие аккредитива. Указанная форма расчетов, как правило,
применяется с целью гарантирования платежей поставщику, а поэтому
предварительно, отдельной статьей, выделяется в договоре. Занимает
незначительное место в безналичном платежном обороте.
Под средствами в денежных чеках в данном случае понимают лимитированные
чековые книжки — документ, предназначенный для депонирования средств
относительно безналичных расчетов по товары и услуги (подробнее о данных формах
расчетов см. тему 4, пункт 1).
К денежным документам относятся извещения на денежные переводы, талоны
на питание, бланки трудовых книжек, дипломы, аттестаты, путевки в санатории,
дома отдыха, авиабилеты, почтовые марки, марки государственной таможенной
пошлины, талоны на бензин, горючее и т.п.
Учет вышеупомянутых денежных средств осуществляется на синтетическом счете 13
«Прочие денежные средства» (А), который соответственно приведенной
классификации имеет ряд субсчетов:
130 «Аккредитивы»;
131 «Лимитированные чековые книжки»;
132 «Денежные документы»;
134 «Векселя получены».
На субсчете 130 учитываются суммы средств по аккредитивами: на сумму
выставленного аккредитиву субсчет дебетуется (кредитуются соответствующие
бюджетные или текущие счета), на суммы использованных аккредитивов —
кредитуется (дебетуются субсчеты, на которых учитываются материальные
ценности). Неиспользованные аккредитивы зачисляются на соответствующие
бюджетные и текущие счета. Аналитический учет по субсчету 130 ведется в
разрезе каждого аккредитива на карточках ф. 292-а.
Для учета сумм денежных средств на лимитированных чековых книжках
предназначенный субсчет 131. По дебету указанного субсчета фиксируются
депонированные суммы на лимитированных чековых книжках, которые выступают
кассовыми расходами учреждения по соответствующей статье экономической
классификации расходов; по кредиту — суммы израсходованных средств.
Неиспользованные средства с лимитированной чековой книжки зачисляются на
бюджетные или текущие счета. Факт проведения указанной операции
классифицируется в учете как возобновление кассовых расходов учреждения.
Аналитический учет операций движения средств по лимитированной чековой книжке
осуществляется в накопительной ведомости ф. 323 (мемориальный ордер № 4).
Записи осуществляются по каждому платежному документу в меру осуществления
операции, не позднее следующего дня после поступления документа в
бухгалтерию. По окончанию месяца в ведомости определяются итоги, и выводится
остаток лимита по лимитированным чековым книжкам.
Субсчет 132 предназначен для учета денежных документов. Поскольку указанный
субсчет активный, в дебете отображается информация относительно приобретения
и получения денежных документов, в кредите их использования и выдача. Прием и
выдача денежных документов оформляется кассовыми ордерами, на которых
относится штамп «фондовый». Аналитический учет денежных документов, кроме
бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках
ф. 292-а. Учет бланков трудовых книжек осуществляется в книге ф. 449.
Для учета векселей — письменного долгового обязательства установленной
формы, дающего право его собственнику через определенный срок требовать
соответствующую сумму у должника, — предназначен субсчет 134. Относительно
баланса указанный субсчет активный, то есть по дебету фиксируются операции по
получению векселей, по кредиту — погашения кредиторской задолженности. Субсчет
134 корреспондирует с субсчетами 178 и 249.
ТЕМА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СТИПЕНДИЯМ
План семинарских занятий
1. Труд и заработная плата в бюджетных организациях.
2. Оперативный учет личного состава работников.
3. Учет использования рабочего времени и выработки.
4. Формы и виды оплаты в бюджетных организациях.
5. Удержания с заработной платы работников.
6. Техника начисления заработной платы и составление расчетно-платежных
документов.
7. Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате.
8. Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами.
9. Учет расчетов со стипендиатами и аспирантами.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
1. Под трудом мы понимаем процесс сознательной целесообразной
деятельности людей, в которой они видоизменяют внешнюю природу или человека,
опосредствуют, регулируют и контролируют обмен веществ между собою и вместе с
тем меняют собственную природу.
В нематериальном производстве, как и в материальной сфере, можно выделить
предмет труда, орудие труда, сам труд и его результат. Разумеется, такое
выделение является условным, однако единство материального и духовно-
морального производства позволяет сделать это. Процесс прикладывания труда в
этой сфере имеет определенные особенности.
Да, как отмечалось, услуги предоставляются не как вещь, а как деятельность.
Отметим, что этот труд преимущественно умственный, хотя включает затраты
физического труда.
Еще одна отличительная черта деятельности бюджетных учреждений — преобладание
живого труда в составе совокупных затрат: на сегодняшний день расходы на
заработную плату составляют от 60 до 85 процентов.
И последнее отличие — высокий уровень квалификации работающих в бюджетной
сфере. Речь идет не просто о соотношении численности работников различных
квалификационных групп, а о качественной структуре кадров. В таких областях,
как образование, здравоохранение, искусство, специалистов самой высокой
квалификации около 50% общей численности работников.
Как общая экономическая категория заработная плата — денежное выражение
стоимости и цены рабочей силы. Более прикладная формулировка изложена в ст. 1
Закона Украины «Об оплате труда»: Заработная плата — это
вознаграждение, вычисленная, как правило, в денежном выражении, которое
собственник или уполномоченный им орган выплачивает рабочему за выполненную им
работу. В бюджетных учреждениях финансирования выплат по заработной плате
осуществляется по отдельной статье (код 1110), которая, соответственно Закону
Украины «О Государственном бюджете Украины на 1998 год», является защищенной.
Это означает, что выплаты по заработной плате осуществляются в первую очередь.
Источником выплаты заработной платы могут быть как бюджетные, так и
внебюджетные средства.
Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из наиболее
существенных направлений учетного процесса бюджетных организаций. К его
задачам стоит отнести:
– контроль соблюдения штатной дисциплины и рационального использования
рабочего времени;
– правильное исчисление затрат рабочего времени и учет труда;
– исчисление заработной платы и удержаний из нее;
– осуществление своевременных и достоверных расчетов по заработной плате;
– контроль использования фонда заработной платы;
2. Личный состав работающих определяется структурой штатных работников
бюджетного учреждения. По функциональному назначению персонал такого
учреждения разделяется на три группы:
– персонал основной деятельности;
– административно-управленческий;
– вспомогательный обслуживающий.
К персоналу основной деятельности относятся работники, на которых возложено
выполнение главных функций в общей системе распределения труда
соответствующего бюджетного учреждения. Задача административно-
управленческого персонала состоит в обеспечении руководства и рационального
функционирования учреждения. Вспомогательный обслуживающий персонал выполняет
функцию обслуживания работников двух предыдущих категорий и оказывает
содействие, таким образом, лучшему выполнению функций, закрепленных по
указанным учреждениям или организацией.
В бюджетных организациях численность работающих определяется штатным
расписанием. Общее количество работающих данного учреждения, перечисленное в
списках на получение заработной платы, называется ее списочной численностью.
Оперативный учету личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет
прием, переведение и увольнение работающих на основе различного рода
документов, а именно: заявления работника, приказов о приеме на работу (ф. №
п-1), о предоставлении отпуска (ф. № п-6), прекращение трудового договора (ф.
№ п-8). При приеме на работу работник к отделу кадров подает оформленную
соответствующим образом трудовую книжку, паспорт или другой документ,
удостоверяющий личность, справку о присвоении идентификационного кода,
заявление на имя руководителя, документ об образовании (при необходимости),
справку о состоянии здоровья (при необходимости). Если лицо не работало до
этого времени и не имеет трудовой книжки, отдел кадров выдает ему трудовую
книжку.
Принимая работника на работу с соответствующей записью в его трудовой книжке,
администрация бюджетного учреждения вступает, таким образом, с ним в трудовые
отношения, которые определены Законом Украины «О труде». Основным документом,
регулирующим эти отношения, выступает трудовой договор или контракт.
Трудовой договор (относительно бюджетного учреждения) — это соглашение между
работником и администрацией бюджетного учреждения. Контракт является
разновидностью трудового договора, он заключается на определенный срок и
применяется относительно работников, которые трудоустраиваются на определенный
срок или на время выполнения определенной работы. После заключения договора или
контракта в отделе кадров заводится личный листок, в котором фиксируются
анкетные и прочие сведения о трудовой деятельности принятого на работу. Ему
также присваивается табельный номер, который в дальнейшем вносится во все
документы по учету труда и заработной платы.
3. В каждом бюджетном учреждении установлен определенный трудовой режим,
который включает систему регистрации прихода и ухода с работы, распорядок
трудового дня, регламентацию труда относительно исходных и рабочих дней и пр.
Учет выхода на работу и ухода с работы в бюджетных организациях
осуществляется по одной из систем регистрации:
– пропускная — работник, прибыв в учреждение, сдает свой пропуск, а по
окончанию рабочего дня получает ее;
– рапортно-ведомственная — контроль осуществляется с помощью рапортов;
– карточная — с помощью контрольных часов автоматически (обозначается
время прибытия на работу в личной карточке работника;
– жетонная — регистрация осуществляется с помощью жетонов, на каждом из
которых проставлен табельный номер работника — собственника жетона.
Контроль соблюдения распорядка трудового дня осуществляется с помощью табельного
учета и формализуется в виде табеля учета использования рабочего времени (№
п-14). Табель — это именной список работников в разрезе соответствующих
структурных подразделений. В нему фиксируются такие данные: табельный номер
работника, его фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов и дней.
Обязанности по ведению табельного учета возлагаются на работника структурного
подразделения, предназначенного приказом по учреждению. Указанное лицо в начале
месяца заполняет необходимые реквизиты соответственно данных учета личного
состава. В течение месяца в табеле в виде условных обозначений фиксируется
информация о приходах и неявках на работу на основе соответствующих документов
— справок о вызове в военкомат, в суд, листков о временной нетрудоспособности и
тому подобное.
Учет выхода на работу осуществляется методом беспрерывной регистрации и
методом по отклонениями. При системе оплаты труда с начислением авансовых
выплат работникам табель заполняется дважды: по первую половину месяца — для
начисления авансовых платежей, по весь месяц — для расчета суммы заработной
платы по месяц. В конце месяца в табеле подсчитывается общее количество
отработанных и неотработанных дней. Заполненный соответствующим образом
табель предъявляется в бухгалтерию, где проводится начисление заработной
платы.
Кроме табельного учета, в бюджетных учреждениях осуществляется нормирование
работ в часах с помощью нормированных задач. То есть для выполнения
соответствующих функций и объема работ устанавливается норма обслуживания.
Так, в высших учебных заведениях установлен нормы на проверку контрольных,
курсовых работ, руководство дипломными проектами, диссертациями. В
медицинских учреждениях существуют нормы приема больных врачами. Труд
незначительной части работников научно-исследовательских учреждений
измеряется количеством и качеством выработки — учет выработки ведется в
нарядах на сдельную работу.
Относительно бюджетных учреждений существует государственная регламентация
рабочей недели. Соответственно Кодексу законов о труде в Украине (гл. 4)
рабочая неделя не превышает 40 часов, при этом она может быть как
пятидневной, так и шестидневной.
4. В бюджетных учреждениях основными формами оплаты труда являются почасовая и
сдельная. Оплату труда, зависящая от качества, объема выполненной работы, а
также расценок на эту работу, называют сдельной. При почасовой форме
оплаты труда главное значение для определения размера заработной платы
имеет количество отработанного времени и квалификация работника. В бюджетных
учреждениях превалирует почасовая форма оплаты. Она разделяется на простую
почасовую, штатно-окладную и повременно-премиальную. За штатно-окладной
формой оплаты труда каждому работнику устанавливается месячный должностной оклад
согласно штатному расписанию, должности, образованию, ученой степени,
категории. Простая повременная форма оплаты труда построена на принципе
почасовой оплаты: для работающих устанавливается твердая почасовая ставка.
Достаточно продуктивной и стимулирующей является повременно-премиальная
система оплаты труда, по которой кроме заработка соответственно должностному
окладу, выплачивается премия по достижение соответствующих качественных и
количественных показателей.
Для лучшего понимания указанных категорий рассмотрим порядок установления
размера заработной платы и его критериев в бюджетных учреждениях различных
профилей.
Так, механизм определения размера заработной платы работников учебных
заведений базируется на таких нормативных актах:
– Инструкция «О порядке исчисления заработной платы работников
образования», утвержденная приказом Министерства образования Украины от 15
апреля 1993 г. № 102;
– Приказ Министерства образования Украины «Об утверждении Типового
положения об аттестации педагогических работников Украины» от 20 августа 1993
г. по № 310;
– Приказ Министерства образования Украины «О размерах должностных
окладов (ставок заработной платы) работников учебных заведений» от 25 июля
1996 г. № 252.
Соответственно указанным нормативным документам должностной оклад работникам
образования устанавливается по результатам очередной аттестации, целью
которой является подтверждение или повышение квалификационного уровня
работника (тарифного разряда).
Начисление заработной платы работникам учреждений здравоохранения проводится
на основании приказов Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении
Инструкции о порядке исчисления заработной платы работников учреждений
здравоохранения и социальной защиты населения» от 23 ноября 1993 г. № 229 и
«Об утверждении схем должностных окладов (ставок заработной платы) работникам
учреждений здравоохранения и социальной защиты населения» и пр.
Отметим, что общее количество должностей по учреждению определяется на основе
штатных нормативов медицинского и фармацевтического персонала, работников
столовых и кухонь, а также типовых штатов административно-управленческого
персонала соответственно фонду оплаты труда, определенного сметой учреждения.
Формирование заработной платы государственных служащих происходит на
основании постановления Кабинета Министров Украины «Об условиях труда
работников аппарата органов государственной исполнительной власти и других
органов» от 21 января 1993 г., постановления Кабинета Министров от 21 декабря
1994 г. по № 855, Закона Украины «О государственной службе». Отметим, что
должностные оклады госслужащих находятся в прямой зависимости от сложности и
степени ответственности выполняемых работ. Для госслужащих существует система
надбавок, а именно: за степень ранга, присвоенного соответствующему
госслужащему; за выслугу лет; за высокие достижения в труде и выполнение
обязанностей временно отсутствующих работников и пр.
Начисление заработной платы работникам культурно-образовательных учреждений
проводится на основании постановления Кабинета Министров Украины «Об
упорядочении условий оплаты труда работников культуры, и искусств бюджетных
учреждений и организаций» от 29 мая 1996 г. № 565 и приказа Министерства
культуры и искусств Украины «О приведении в порядок условий оплаты труда
работников культуры и искусств бюджетных учреждений и организаций» от 2
сентября 1996 г. № 440 (с учетом дальнейших изменений и дополнений).
Соответственно указанным документам руководитель учреждения или организации
культуры имеет право: утверждать штатные расписания и устанавливать
должностные оклады работникам согласно с действующими схемами; вводить
доплаты по совмещение профессий (должностей), увеличение объема работ,
расширение зоны обслуживания, высокие творческие достижения; определять
порядок и размер премирования работников.
Определение размера заработной платы персонала основной деятельности театров
происходит на основе показателей тарификации — установления размера
заработной платы соответственно квалификационная уровня, которая определяет, в
свою очередь, категорию и характер работы. Работникам концертных организаций
размер заработной платы определяется на основе действующих схем должностных
окладов, расчетных и концертных ставок.
Определение размера заработной платы работников библиотечной сети
происходит также на основе схем должностных окладов, где должность зависит от
количества читателей и книговыдачи, то есть объема работы. При этом на
должностной оклад работника влияет уровень его образования, стаж работы,
группа, к которой отнесена библиотека.
Для всех указанных категорий работников действует обязательная система
ежегодной аттестации или тарификации (в зависимости от специфики).
Разновидностью сдельной формы оплаты труда является прямая, прогрессивная,
аккордная и премиальная, применяющиеся в бюджетных учреждениях достаточно
редко.
Под фондом оплаты труда бюджетных учреждений понимают объем средств,
полученных как в виде финансирования с бюджета, так и от предоставления платных
услуг и т. п., запланированный соответственно смете доходов и расходы бюджетных
учреждений для использования при расчетах по заработной плате с работниками.
Соответственно ст. 2 Закона Украины «О «плате труда» фонд заработной платы
содержит такие составляющие: основная и дополнительная заработная плата, а
также другие поощрительные и компенсационные выплаты.
Основная заработная плата является вознаграждением за выполненную работу
соответственно установленным нормам труда. Она имеет форму сдельных расценок,
тарифных ставок и должностных окладов. В ее состав включают: заработную плату,
начисленную по выполненную работу; суммы процентных или комиссионных отчислений
в зависимости от объема доходов (прибыли), полученных от реализации продукции
(работ, услуг); суммы авторского гонорара работникам искусства, редакций газет
и журналов, телеграфного агентства, издательств, телевидение и пр., а также
оплату их труда, что осуществляется по ставкам авторского вознаграждения.
Дополнительная заработная плата представляет собой тоже вознаграждение,
однако, в отличие от предыдущей, она выплачивается за труд свыше установленных
норм — за трудовые успехи, изобретательность, а также за особые условия труда.
К фонду дополнительной заработной платы относят: доплаты и надбавки
относительно тарифных ставок и должностных окладов (за высокую квалификацию,
персональные надбавки, за знание иностранных языков, за совмещение профессии
(должностей), за работу в трудных, вредных условиях, за выслугу лет, стаж
работы и т. п.); гарантийные и компенсационные выплаты предусмотрены
действующим законодательством (оплата труда в выходные и праздничные дни,
оплата ежегодных и дополнительных отпусков, суммы возмещение утраченного
заработка вследствие временной потери трудоспособности, суммы выплат, связанных
с индексацией заработной платы, оплата учебных отпусков, оплата
работникам-донорам дней обследований, сдачи кровь и т.п.); премии, связанные с
выполнением производственных задач (выполнение и перевыполнение
производственных задач, выполнение аккордных задач в установленные сроки,
повышение производительности труда, улучшение конечных результатов
хозяйственной деятельности структурного подразделения, экономия материальных
ценностей и т. п.).
К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относят выплаты в
форме вознаграждений по итогам работы по год, премии по специальными системам и
положениям, компенсационные и прочие денежные и материальные расходы, не
предусмотренные действующим законодательством или которые проводятся свыше
установленных указанными актами нормы (оплата простоев не по вине работника,
суммы, которые выплачиваются работнику, находящемуся в вынужденном отпуске, с
частичным сохранением заработной платы, вознаграждения за открытия,
рационализаторство, изобретения, одноразовые поощрения, материальная помощь,
суммы предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот работникам и
т.п.).
5. Из заработной платы работников бюджетных организаций и учреждений
совершаются следующие удержания:
– подоходный налог;
– сбор в Пенсионный фонд;
– взносы на социальное страхование на случай безработицы;
– профсоюзные взносы;
– по судебно-исполнительным листам;
– по решению администрации.
Удержание подоходного налога осуществляется на основании Закона Украины «О
внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с
граждан» от 26 декабря 1992 г. № 13» от 13 февраля 1998 г. № 139 и Инструкции о
подоходном налоге с граждан от 21 апреля 1993 г. Соответственно указанным
документам объектом налогообложения граждан, которые имеют постоянное
местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за
календарный год (он состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов),
полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее
пределами. Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянного
местожительства в Украине, является доход, полученный из источников на
территории Украины. Надлежит учитывать, что ряд выплат не включается в
налогооблагаемый доход (ст. 5, п. 1 Декрета), а именно:
– помощь с государственного социального страхования и государственного
социального обеспечения (кроме помощи с временной нетрудоспособности, в том
числе по уходу за больным ребенком);
– суммы полученных алиментов;
– компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах
определенных норм, за исключением компенсаций по неиспользованный отпуск при
увольнении;
– государственные пенсии, а также дополнительные пенсии (выплачиваются
при добровольном страховании пенсий);
– суммы денежного обеспечения, вознаграждений, которые выплачиваются
военнослужащим армии, органов внутренних дел в связи с выполнением ими
служебных обязанностей;
– доходы граждан от продажи выращенной продукции растениеводства, скота,
домашних животных, птиц;
– выигрыши от облигаций государственных займов и государственных
лотерей, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков, государственных
казначейских обязательствах и сберегательных сертификатах;
– суммы, полученные гражданами по обязательному и добровольному
страхованию;
– суммы материальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме,
которые предоставляются правительством Украины по поводу стихийного и
экологического бедствия, аварии или катастрофы;
– суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых подарков, — в
пределах 12 необлагаемых налогом минимумов на год и пр.
Пунктом 6 указанного Декрета предусмотренная также система льгот для граждан,
которые имеют на содержании детей в возрасте до 16 лет; граждан, которые
пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы; инвалидов войны первой
группы; участников Великой Отечественной войны, других боевых операций по
защите бывшего СССР; инвалидов детства и пр.
Начисление подоходного налога по месту основной работы осуществляется по
установленной шкале:
ШКАЛА СТАВОК И РАЗМЕРА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Месячный совокупный налогооблагаемый доход
Количество необлагаемых налогом минимумов
Ставка и размеры налога
До 17 гривен
1
Не облагается налогами
От 18 до 85 гривен
От 1 до 5
10% от суммы дохода, превышающего размер одного ННМДГ
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
