реферат скачать
 
Главная | Карта сайта
реферат скачать
РАЗДЕЛЫ

реферат скачать
ПАРТНЕРЫ

реферат скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

реферат скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Реферат: Исправление ошибок в БУ и отчетности

Реферат: Исправление ошибок в БУ и отчетности

Содержание:

1. Виды ошибок........................2

2. Исправление ошибок отчетного года..............3

3. Исправление ошибок прошлых лет...............6

4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок...7

Источники...........................14

1.Виды ошибок.

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и

подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно

приме­няются требования законодательных и нормативных актов. В результате

возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей

бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нару­шениям,

следствием которых может быть применение к организации соответствующих

штрафных санкций.

При обнаружении ошибок необходимо своевре­менно вносить исправления в

первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами.

Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете

хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно

правильно применить установленные законодательством правила исправления

допущенных ошибок.

Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую

отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О

формах бухгалтерской отчетности организации».

При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок

необходимо учитывать следующие обстоятельства:

период, в котором допущена ошибка:

- текущий отчетный период,

- отчетные периоды прошлых лет;

период, в котором обнаружена ошибка:

- текущий отчетный период,

- следующий отчетный период до утверждения

годовой бухгалтерской отчетности,

- следующий отчетный период после утверждения

годовой бухгалтерской отчетности;

способ обнаружения ошибки:

- сама организация (в результате сверки расче­тов,

анализа оборотов по счетам бухгалтерского уче­та,

инвентаризации имущества и обязательств орга-

­ низации и т.п.),

- в ходе аудиторской проверки,

- в ходе налоговой проверки;

документ, в котором обнаружена ошибка:

- документ первичного учета,

- регистр бухгалтерского учета,

- форма бухгалтерской или налоговой отчетности;

вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:

- учет имущества и обязательств,

- осуществление расчетов,

- формирование финансовых результатов;

последствия ошибки:

- искажение показателей бухгалтерской отчетности,

- изменение налоговой базы при исчислении налогов и

сборов.

2.Исправление ошибок отчетного года.

Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были

обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям теку­щего

года, или нарушение выявлено по операциям про­шлых лет. При определении даты

внесения исправле­ний в регистры бухгалтерского учета текущего периода

применяются следующие правила:

• если ошибка относится к хозяйственной опера­ции

текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по

соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;

• если ошибка относится к хозяйственной опера­ции

текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения

бухгалтерской отчет­ности, исправления вносятся записями декабря отчет­ного

года (как правило, за последний день месяца).

Если ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же

периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры

бух­галтерского учета:

• при завышении суммы показателя в бухгалтер­ской

проводке ошибочная запись сторнируется;

• при занижении суммы показателя в бухгалтер­ской

проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму;

• если неправильно отражена не только сумма по­казателя, но

и сама бухгалтерская проводка, сторни­руется ошибочная и восстанавливается

правильная запись.

Достаточно часто исправления в регистры учета и от­четность вносятся путем

замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при

использо­вании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая

практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию

показателей утверж­денных и переданных пользователям форм отчетности данным,

отраженным в электронном виде. При аудитор­ских, налоговых и иных проверках

организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих

органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки

путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае

возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие

характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.

Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы

стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не

включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000

руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.

В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:

на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:

Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость при­обретенных материалов,

на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:

Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов в

составе производственных затрат.

Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов

предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства,

исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны

быть следующими:

Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных расходов,

ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму

транспортных расходов.

После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56

000 руб.

Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в

производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости

реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете

эти операции будут отражены следующим образом:

на дату списания материалов в производство:

Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, списанных в

производство,

на дату отнесения стоимости материалов на себестои­мость:

Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, отнесенных на

себестоимость,

на дату отнесения транспортных расходов на себестои­мость:

Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов,

отнесенных на себестоимость.

Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки:

Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестоимость

реализованной продукции сумма транспортных расходов;

Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расходов,

ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена стоимость материалов в части

транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.

Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом:

• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Мате­риалы», — восстановлена

стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на

счете со­ставил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на

3000 руб. в части транспорт­ных расходов, ошибочно отраженных в составе

себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг).

3. Исправление ошибок прошлых лет.

Если искажения показателей головой бухгалтерской отчетности обнаружены после

ее утверждения в установ­ленном порядке, изменения в эту отчетность не

вно­сятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены

ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В зависимости от характера ошибок записи в реги­страх бухгалтерского учета

производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в

корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.

Используя данные примера 1, рассмотрим порядок исправления ошибок прошлых

лет, выявленных в от­четном году.

Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету

материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в

стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их

доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично

использованы в производстве и списаны на себестоимость реализован­ной продукции

в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости

реализованной продукции в полной сумме.

На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете года, следующего за

отчетным, должна быть сделана следу­ющая исправительная запись:

Дт 10 — Кт 41-- 3000 руб. — восстановлена стоимость

материалов в части транспортных расходов, ошибочно

отнесенных на затраты и включенных в себестоимость

реализованной продукции.

После внесения исправлений скорректированы следу­ющие показатели:

• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы»•, - - восстановлена

стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете

составил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия – увеличена сумма доходов на

3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе

себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок.

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к

необходимости корректировать пока­затели налоговой отчетности и возникновению

допол­нительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести

соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с

нало­говыми органами во избежание негативных для орга­низации налоговых

последствий. Порядок исправле­ния ошибок в налоговых декларациях и

представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81

Налогового кодекса Российской Феде­рации.

В соответствии с установленными правилами ис­правление ошибок, допущенных при

осуществлении налоговых расчетов, производится путем представле­ния в

налоговый орган уточненных налоговых декла­раций за те периоды, в которых

допущена ошибка. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде,

когда она была обнаружена, допускается только если невозможно определить

период соверше­ния ошибки.

Для отражения изменений в налоговой отчетности после обнаружения ошибок и

внесения соответству­ющих исправлений в бухгалтерский учет необходимо:

• заполнить уточненную налоговую декларацию;

• составить сопроводительное письмо к этой декла­рации;

• представить уточненную декларацию и сопроводи­тельное письмо в налоговый

орган;

• уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное

налоговое обязательство.

Сроки представления уточненных налоговых дек­лараций и осуществления

дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее в

интере­сах организации как можно раньше произвести необ­ходимые корректировки

налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за

не­своевременную уплату налогов и сборов, а также избе­жать риска применения

штрафных санкций за нару­шения налоговых обязательств.

Пример 3. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в

размере 59000 руб., включая НДС – 9000 руб. При отражении указанных расходов в

бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана

на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае

текущего года.

В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:

на дату подписания акта приемки-сдачи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе

производственных затрат предприятия,

на дату оплаты услуг:

А 60 — Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены средства за оказанные услуги,

на дату отнесения затрат на себестоимость:

Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе

себестоимости реализованной продукции (ра­бот, услуг).

На дату обнаружения ошибки (май) в бухгалтерском учете должны быть сделаны

следующие исправительные записи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибоч­ная проводка при

отражении в бухгалтерском учете стои­мости услуг;

Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана исправительная запись на стоимость услуг;

Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму НДС со

стоимости услуг;

Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму принятого

к зачету НДС по оплаченным услугам;

Дт 90 — Кт 20 — 9000 руб.|— сторнирована излишне отнесенная на

себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней

организации;

Дт 99 — Кт 68 — 2160 руб. — доначислена сумма налога на прибыль,

причитающегося к уплате в бюджет после внесения исправлений (9000 руб. х 24%).

С учетом внесенных исправлений предприятию не­обходимо представить в

налоговый орган уточненные на­логовые декларации: в январе — по НДС на сумму

нало­гового вычета в размере 9000 руб.; в марте — по налогу на прибыль за I

квартал на сумму, увеличивающую налоговую базу в размере 9000 руб. Кроме того,

подлежит к уплате доначисленная сумма налога на прибыль в размере 2160руб.

Исправления данных бухгалтерского учета и отчет­ности производятся на

основании бухгалтерской справки, в которой указываются: причина внесения

изменений; операция, подлежащая уточнению; испра­вительные проводки; дата

исправительных записей и другие данные для обоснования исправительных

запи­сей. Если внесенные изменения оказали существенное влияние на финансовые

результаты деятельности органи­зации и показатели бухгалтерской отчетности

финансо­вого года, в котором они были произведены, эти изме­нения необходимо

отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

За допущенные в бухгалтерском учете ошибки организации и (или) их

уполномо­ченные должностные лица могут быть привлечены к административной или

налого­вой ответственности.

Так, согласно статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных

правонарушениях (Федеральный закон от 20 декабря 2001 г. № 195-ФЗ) грубое

наруше­ние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской

отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов,

наказывается административ­ным штрафом, налагаемым на должностных лиц

организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты

труда (исходя из базовой суммы в 100 руб., установленной Федеральным законом

от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», сумма штрафа

может составлять от 2000 до 3000 руб.).

При этом для целей применения мер административной ответственности по грубым

нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10

процентов, или же искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской

отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, в порядке

административ­ной ответственности наказывается не любое, а только

существенное нарушение пра­вил ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ответственность может наступить и за более «простые» нарушения в

сфере бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 120 НК РФ систематическое (два раза и более в

течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на

счетах бухгал­терского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных

средств, матери­альных ценностей, нематериальных активов и финансовых

вложений организации, равно как и отсутствие первичных документов или счетов-

фактур, или регистров бух­галтерского учета, отнесено к грубому нарушению

правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что в обычном

случае наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Если приведенные деяния

совершены в течение более одного налогово­го периода, штраф налагается уже в

размере 15000 рублей, а если деяния повлекли занижение налоговой базы, то

штраф подлежит взысканию в размере 10 процентов от суммы неуплаченного

налога, но не менее 15000 рублей.

От того, в какие сроки организацией будут представлены исправительные

декла­рации, зависит какая налоговая ответственность к ней может быть

применена. Если соответствующее заявлении о дополнении (изменении) декларации

представлено до истечения срока представления налоговой декларации, она

считается представлен­ной в день подачи такого заявления, и к налоговой

ответственности организация при­влечена быть не может.

В случае, когда заявлении о дополнении (изменении) налоговой декларации

сде­лано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления

срока уплаты налога, организация может быть освобождена от налоговой

ответственности, если соответствующее заявление было сделано до момента,

когда организация — на­логоплательщик узнала об обнаружении ошибки в

исчислении налога налоговым ор­ганом, либо о назначении выездной налоговой

проверки.

Если же соответствующее заявление о дополнении (изменении) налоговой

декла­рации сделано организацией после истечения сроков подачи декларации и

уплаты налога, она освобождается от налоговой ответственности при условии,

что такое за­явление было сделано до момента, когда организация узнала об

обнаружении налого­вым органом ошибки в исчислении налога, либо о назначении

выездной налоговой проверки, а сама организация до подачи заявления уплатила

недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Если ошибки в исчислении налогов обнаружены в течение налогового периода, их

исправления могут быть учтены при представлении декларации за следующий

отчет­ный период. В частности, при неправильном исчислении налога на прибыль

за 1-ый квартал отчетного года, допущенные ошибки могут быть учтены (а именно

перерасчитана налоговая база) при представлении декларации за 2-ой, 3-ий или

4-ый кварта­лы того же года.

В бюджетных учреждениях порядок исправления ошибок, обнаруженных в

бух­галтерском учете, регулируется положениями пункта 17 Инструкции по

бухгалтерс­кому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина

России от 30 декабря 1999 г. № 107н.

Обнаруженная ошибка за соответствующий отчетный период до момента

пред­ставления бухгалтерской отчетности, не требующая изменения данных

регистра бух­галтерского учета, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой

неправильных сумм и текста таким образом, чтобы можно было прочитать

зачеркнутое, и надписы­вания над зачеркнутым исправленного текста и суммы.

Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью

главного бухгалтера делается ого­ворка «Исправлено».

Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерского баланса, и ее

исправление требует внесения изменений в данные соответствующего регистра

бух­галтерского учета, она исправляется дополнительным мемориальным ордером

(то есть совершаются дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета,

которые долж­ны найти свое отражение в мемориальном ордере) или же способом

«Красное стор­но». Дополнительные записи по исправлению ошибок оформляются

бухгалтерской справкой (типовая форма 433, утвержденная приказом Минфина

России № 107н), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого

мемориального ордера, до­кумента, а также отражается обоснование внесения

исправления. На основании ука­занной справки составляется дополнительный

мемориальный ордер (форма 274).

В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском

учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который

го­довая бухгалтерская отчетность уже представлена.

Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4

новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа

2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями

с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере

организаци­онно-технической готовности органов государственной власти,

органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления

территориальных госу­дарственных внебюджетных фондов, органов местного

самоуправления, а также са­мих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября

2005 года.

Источники:

1. Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

//Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9, стр. 25-28

2. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете – порядок

исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12, стр.

52-57


реферат скачать
НОВОСТИ реферат скачать
реферат скачать
ВХОД реферат скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

реферат скачать    
реферат скачать
ТЕГИ реферат скачать

Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.