Сущность и содержание аудита. Возникновение аудита.
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы
появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных
переводах означает «он слышит» или «слушающий».
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно
занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто
вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию,
которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.
Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации
существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены
в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией,
полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для
проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой
отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было
доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его
безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело
сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета
необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка
аудитора.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия
законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны
приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки
бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала
в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора.
Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки
организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.
Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах
бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточа-
ются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности,
увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. 'После окончания
кризиса практически все страны начинают вво-.;дить обязательные требования к
объему информации, содержащейся ..в годовых отчетах, и обязательности
публикации этих отчетов и за-.ключений аудиторов. Аудит становится мощным
оружием против мошенничества.
До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации,
подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих
операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.
После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам
внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные
достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше
консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками.
Такой аудит получил название системно-ориентированного.
Третий этап развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении
проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит,
при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно,
в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х
гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются
любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности,
в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области
независимого финансового контроля действуют две профессиональные
организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно
ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием
консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по
счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В
США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет
дипломированный общественный бухгалтер,
Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-
аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также
многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации,
объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и
исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.
Виды аудита. Внутренний и внешний аудит.
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого
контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях
в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным
контролем деятельности организации и низших управленческих структур.
Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает
достоверность отчетов менеджеров./Внутренний аудит необходим главным образом
для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений
внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при
бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или
финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в
себя:
1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение
точности информации, используемой руководством при принятии решений;
2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и
обработки информации;
4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной
системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный
контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством
менеджмента.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно
различаются (табл. 1).
функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия,
но и приглашенные независимые аудиторы.
Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или
производственным аудитом.
Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование
организации и управления предприятием, качественных сторон производственной
деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений,
производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из
видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности
использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной
деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности
организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют
аудитом эффективности работы или административного управления и организации.
При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование
и всесторонний анализ определенных видов деятельности. Этот вид аудита
преследует три цели: оценка эффективности управления;
выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших
действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу
администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и
государственных органов. Аудит на соответствие требованиям.
Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной
деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным
условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние
правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется
сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если
же условия установлены кредиторами (например требование поддержания
определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными
обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение
в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом
финансовых отчетов.
Таблица 1..
Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
Факторы
Внутренний аудит
Внешний аудит
Постановка задач
Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом
Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект
Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель
Определяется руководством предприятия
Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства
Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)
Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения
Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него
Равноправное партнерство, независимость
Субъекты
Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия
Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация
Определяется по усмотрению руководства предприятия
Регламентируется государством
Оплата
Начисление заработной платы по штатному расписанию
Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность
Перед руководством за выполнение обязанностей
Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы
Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность
Перед руководством
Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть
передается клиенту
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами,
проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем
контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым
поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему
государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит
финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью
вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым
правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами,
приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита
финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей —
владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности
хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил,
обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность
деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности,
использования социальных фондов и др. Обязательный и инициативный
аудит.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных
непосредственно законодательством или по поручению государственных органов.
Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются
законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического
субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и
масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для
данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так
как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях
деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской
фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики
клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации
бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом
(консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах
согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и
аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность
клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние,
основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает
настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:
1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности
бухгалтерских документов и отчетности);
2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе
анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком
детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего
контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в
областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в
областях с низким риском). С точки зрения направленности аудит подразделяется
на: общий аудит (предприятия и их объединения независимо от
организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; аудит внебюджетных
фондов; аудит инвестиционных институтов и др.
Аудиторская деятельность и ее регулирование. Аттестация и лицензирование.
Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью
проводятся в учебно-методических центрах (центрах по аттестации аудиторов),
определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской
Федерации.
Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об
экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании,
стаже работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста
аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия,
научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права
занятия определенных должностей или работы в определенной области.
Плата за проведение аттестации определена в 20-кратном размере установленной
законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда.
Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттестат аудитора единого
образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не
приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.
Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься
аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее
осуществление.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании
соответствующего заявления: а) для аудитора, работающего самостоятельно,—
квалификационного аттестата и копии свидетельства о государственной
регистрации,
б) для аудиторской фирмы — учредительных документов, копии свидетельства о
государственной регистрации, сведений о руководителях аудиторской фирмы, их
заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.
Сбор за выдачу лицензии лицам, работающим самостоятельно, без образования
юридического лица, — 30-кратный размер установ-Д ленной законодательством
Российской федерации минимальной месячной оплаты труда, за выдачу лицензий
аудиторским фирмам — 150-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
Лицензии выдаются отдельно на осуществление банковского аудита; аудита
страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).
Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы
выдавшими их органами в случаях: а) обнаружения после выдачи лицензии
факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской
фирмы) недостоверных сведений;
б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не
предусмотренной выданной ему лицензией;
и) представления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита
сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя)
хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание
лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать
определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере
финансово-хозяйственных отношений;
д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств,
исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического
субъекта;
е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или
оказания аудиторских услуг.
Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской деятельности без
полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой административное
наказание в виде изъятия полученных в результате незаконной деятельности
доходов и штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной
законом минимальной месячной оплаты труда.
Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление
аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о
ликвидации указанного юридического лица.
Для кого обязателен аудит.
В объективной информации о финансовом состоянии фирмы непосредственно
заинтересованы:
администрация фирмы; сотрудники фирмы;
поставщики сырья, потребители продукции, а также инвесторы, страхователи;
учредители; кредиторы, банкиры;
государственные органы (налоговая инспекция, органы госстатистики),
руководство различных внебюджетных фондов. Косвенно заинтересованы в
информации: аудиторы, консультанты и эксперты; биржи; юристы;
различные регулирующие органы; пресса и информационные агентства; ассоциации
и союзы торговцев и производителей; профсоюзы и политические партии; научно-
исследовательские организации; социологические службы; широкая публика.
Интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают и
существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных.
Такую оценку и подтверждение должен дать независимый аудитор.
Временными правилами предусмотрены обязательные и инициативные
аудиторские проверки. Первые проводятся в случаях, установленных нормативными
актами Российской Федерации, вторые — по решению экономического субъекта.
Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению
государственных органов дознания и следствия при
наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в
соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать
аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.
"Основные критерии (система показателей) деятельности экономических
субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит
обязательной ежегодной аудиторской проверке», утвержденные постановлением
Правительства Российской федерации 7 декабря 1994 г. № 1355 (в редакции
Постановления Правительства РФ от 25 апреля 1995 г. № 408), определили круг
предприятий, отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской
проверке. Ей подлежат все экономические субъекты, имеющие организационно-
правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их
участинков (акционеров) и размера уставного капитала.
Аудиторские фирмы могут иметь любую организационно-пра- . вовую форму, за
исключением формы акционерного общества открытого типа (определено Временными
правилами). Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: банки
и другие кредитные учреждения; страховые организации и общества взаимного
страхования; товарные и фондовые биржи;
инвестиционные институты, фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды, в
которые направляются обязательные отчисления юридических и физических лиц;
благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, образованные
добровольными отчислениями юридических и физических лиц.
Обязательное аудиторское подтверждение достоверности публикуемой
бухгалтерской отчетности предусмотрено Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов
РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 с изменениями от 19 декабря 1995 г. № 130),
статья 82, абзац 2. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» (приложение 1) в составе бухгалтерской отчетности организации, наряду
с бухгалтерским балансом и другими отчетными формами, предусмотрено
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности
организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит
обязательному аудиту.
Закон «О бухгалтерском учете» не отменяет вышеуказанного Положения —оно
действует в части, не противоречащей Закону. Федеральный закон от 26 декабря
1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает обязательную
публикацию открытыми обществами годового отчета, бухгалтерского баланса,
отсчета о прибыли и убытках, а также других сведений об обществе, т.е.
необходимо обязательное аудиторское подтверждение публикуемой отчетности.
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными
обществами утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101,
которым, в частности предусмотрено, что вместе с бухгалтерской отчетностью
должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного
независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности.
Публикация должна содержать полный текст итоговой части аудиторского
заключения, подготовленного в соответствии с Порядком составления
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (безусловно положительное,
условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Информация
о результатах аудита должна также включать полное наименование аудитора, вид
и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского
заключения.
Любое предприятие может провести аудиторскую проверку по собственной
инициативе, но расходы по таким проверкам после вычета налогов относят на
счет предприятия.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке,
если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая
иностранным инвесторам, а также при наличии хотя бы одного из следующих
финансовых показателей:
объема выручки, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством
Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз
установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер
оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда принимается в ежегодном
исчислении за отчетный год. Например, в течение 1995 года этот показатель
менялся: с 01.01.95 г. по 31.03.95 г. - 20 500 руб. с 01.04.95 г. по 30.04.95
г. - 34 400 руб. с 01.05.95 г. по 31.07.95 г. - 43 700 руб. с 01.08.95 г. по
01.11.95 г.-55 000 руб. с 01.12.95 г. по 01,01.96 г. - 60 500 руб.
Тогда среднегодовой минимальный размер оплаты труда принимается в сумме 42
520 руб. 83 коп. (т.е. 20 500 х 3+34 400+ 43700х3+50000х3+57750+60500
деленное на 12). В таком случае объем выручки в 1995 отчетном году должен
превышать
21 260,415 млн. руб. (42 520,83 х 500 тыс.), а сумма активов баланса должна
будет превышать 8 504,166 млн. руб. (42 520,83 х 200 тыс.).
Для сравнения приведем требования законодательства ФРГ в области
обязательного аудита*.
Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и другие
предпринимательские общества в ФРГ делятся на три категории (см. табл.
2):
Таблица 2.
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
