Реферат: Основные этапы проведения аудита

Реферат: Основные этапы проведения аудита

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПРАВА

НОРИЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ

Факультет - юридический

Отделение - заочное

Курс - 4, группа 41

Реферат

по предмету

Аудит

Выполнил:

Проверил:

Гуляева Е.Н.

2001 год

Содержание.

1. Методологические подходы к технике проведения аудита.

   4стр.

2. Методические

   приемы и технические способы проведения аудита

   9стр.

3. Задача.

   17стр.

4. Список литературы.

   18стр.

Методологические подходы к технике проведения аудита.

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, что­бы своевременно

выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой

организации и способ­ствовать их корректировке до того, как эти проблемы

перерас­тут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в

аудиторской практике возникает необходимость ис­пользования различных форм

осуществления — во времени и в пространстве — контроля с целью своевременной

выработки для клиента направлений управления финансами и способов

ис­пользования ресурсов, а также своевременного предупрежде­ния допущения

ошибок и их исправления.

Форма осуществления контроля характеризует методологи­ческие аспекты и

означает технику его проведения. В зависимос­ти от признака, лежащего в

основе того или иного методологи­ческого подхода, выделяют различные формы

проведения кон­троля. К таким признакам относятся время проведения контро­ля,

источники контрольных данных, способы и приемы осуще­ствления контроля.

В зависимости от времени проведения аудита можно разли­чать предварительный,

текущий и заключительный (последую­щий) контроль.

Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ,

совершения хозяйственных операций, подвер­гавшихся проверке, и направлен на

предупреждение незакон­ности и нецелесообразности выполнения работ, проведения

хозяйственных операций в организации. В организациях пред­варительный контроль

используется в ключевых областях — по отношению к трудовым, материальным и

финансовым ресур­сам. Форма предварительного контроля играет важную роль в

повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профес­сионализма,

ответственности за соблюдение законности, це­лесообразности и эффективности

использования хозяйствен­ных ресурсов.

Предварительный контроль чаще всего проводится внутрен­ними аудиторами и

специалистами организации. За последние годы предварительный контроль

проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами

путем про­ведения консультационной работы в данной организации, экс­пертизы

различных схем, проектов бизнес-планов и т.п.

Особенно широко предварительный контроль должен при­меняться для проверки

качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также

планируемых инве­стиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма

контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых

договоров различного характера для зак­лючения с юридическими и физическими

лицами, для разра­ботки схем и проектов организации бухгалтерского учета,

опти­мизации учетной политики, производства продукции (работ, услуг),

маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других планов организации. В

аудиторской практике предварительный контроль может быть использован также для

оценки существен­ности (материальности) в аудите. Путем предварительного

об­следования и контроля отдельных систем хозяйственного меха­низма организации

аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень аудиторского

риска. (1:18)

Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе

осуществления работ или в процессе совершения хозяй­ственных операций и

направлен на оперативное устранение не­достатков, распространение (внедрение)

научно обоснован­ного положительного опыта.

Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в

возможности своевременного выявления и уст­ранения допущенных ошибок в

бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и

нормативных актов, связанных с начислением налогов, обязательных платежей в

бюджет и внебюджетные фонды и т.д. Текущая аудиторская про­верка позволяет

устранить «наследственные» (типичные для дан­ной организации) ошибки и

способствует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также

позволяет све­сти до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски

при последующем аудировании финансовой отчетности организаций.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые

аудиторы и аудиторские фирмы по­средством наблюдения, обследования объектов

контроля, кон­сультирования специалистов и руководителей организаций пу­тем

абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым,

аналитическим и другим пробле­мам. Кроме того, текущий аудиторский контроль

может прово­диться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом

субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально

и т.д., т.е. не ожидая конца года, ког­да хозяйственные операции уже

завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий

аудиторс­кий контроль может быть использован как при инициативном, так и при

обязательном аудите с целью подтверждения досто­верности данных финансовой

отчетности организации в конце проверяемого года.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль осуще­ствляется после

выполнения работ и совершения хозяйствен­ных операций. Хотя заключительный

(последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на

про­блемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он

выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный

контроль дает руководству организа­ции информацию о недостатках и ошибках,

рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактичес­ки

полученные и требовавшиеся результаты работы, руковод­ство имеет возможность

оценить, насколько реалистично и обо­снованно были проведены работы,

хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также

полу­чить информацию в возникших проблемах и сформулировать новые

направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает так­же объективную оценку

деятельности организации и проводит­ся аудиторами, аудиторской фирмой с целью

подтверждения достоверности данных периодической, и годовой бухгалтерской

(финансовой) отчетности организации.

Данная форма контроля для отдельных организаций обяза­телен (согласно

законодательству), то есть эти организации под­вергаются обязательной

аудиторской проверке один раз в году.

Она может быть проведена также по поручению органов доз­нания, следствия при

наличии санкции прокурора, суда и ар­битражного суда в соответствии с

процессуальным законода­тельством Российской Федерации.

Заключительный (последующий) аудиторский контроль мо­жет быть проведен в

необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с

целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и

по другим проблемам (проведение анализа финансового состояния и

платежеспособности, прогнозирование развития ос­новных видов деятельности

организации и т.д.).

Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля

является полнота охвата им проверяе­мых объектов, возможность их более

глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе

организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов

ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в

организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной

договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех

форм — по времени проведения контроля и использования организационных систем

обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и

фактический контроль. (1:20)

Документальным называется контроль (проверка), осуществ­ляемый по

документальным данным с целью установления сущ­ности проверяемой хозяйственной

операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных

явля­ются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры

синтетического и аналитического учета, планы и от­четы организации, и другие

источники (договоры, учредитель­ные документы и другие документы внутренней

регламентации организации). Специфика источников документального контро­ля

состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными,

полными и неполными, что, безусловно, ска­зывается на выборе аудитором

методических и технических при­емов его осуществления, которые связаны, главным

образом, с проверкой документов.

Фактический контроль заключается в установлении действи­тельного,

реального состояния объекта проверки и правильно­сти ее оценки путем пересчета,

взвешивания, обмера, лабора­торного анализа и иных приемов. Фактический

контроль в ауди­торской практике применяется с целью установления факти­ческого

наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путем проведения

фактического контроля уста­навливают наличие денежных средств и ценных бумаг в

кассе организации, товарно-материальных средств на складах и при­лавках

организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также

достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских

задолженностей организации.

Фактический контроль сам по себе не дает полного пред­ставления о

состоянии объекта проверки.

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить,

использовав данные его документального кон­троля. Например, при проверке

сохранности денег в кассе в ре­зультате фактического контроля будет

установлена их общая сум­ма. А сколько должно быть денег на момент проверки?

Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? На эти вопросы проверки можно

ответить лишь после осуществления документального контроля и установления им

остатка денег в кассе на момент проверки. Сопоставив фактическое наличие

денег в кассе с ос­татком, устанавливают их сохранность.

По способам осуществления контроля различают следствие (расследование),

хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и ревизию.

Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при

котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба.

Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том, что

он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению

судебно-следственных органов в соответствии с про­цессуальным законодательством

Российской Федерации.

Хозяйственный спор — это способ выявления, соблюдения законности и

обеспечения, законных прав в хозяйственных взаи­моотношениях организаций и

учреждений. Хозяйственный спор может возникнуть между отдельными организациями

по расчет­ным взаимоотношениям за реализованные (купленные)

товар­но-материальные ценности, выполненные работа, оказанные услуги, а также

между организациями и органами Государствен­ной налоговой инспекции по дона

численным последними налогам и взыскиваемым финансовым санкциям. Иногда

подоб­ные хозяйственные споры стороны решают «мирным» путем, то есть без

обращения в суд, при помощи объективного и квалифицированного заключения

аудитора по спорным вопросам. В то же время хозяйственные споры в большинстве

случаев решают­ся в судебном порядке. Поэтому для разрешения этих споров

аудиторская проверка, с целью получения независимого заклю­чения по ним, может

быть проведена по поручению судебно-следственных органов при назначении ими

судебно-бухгалтерской экспертизы. Аудитор или аудиторская фирма такой контроль

может провести также по заказу одной из спорящих сторон с целью защиты

(представления) законных имущественных прав своего клиента на суде или в

арбитражном суде.

Обследование применяется в практике аудита при подготовке обсуждения или

решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на

месте. Результаты такого об­следования могут оформляться справками,

рекомендациями, разработками для данной организации. (1:21)

Экономический анализ представляет собой один из важней­ших способов

контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты

хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате проведения

экономичес­кого анализа выявляют резервы повышения эффективности про­изводства,

определяют финансовое состояние и платежеспособ­ность, ликвидность имущества,

перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д.

Результаты эконо­мического анализа оформляются таблицами, графиками,

фор­мулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками.

Ревизия — важнейший способ и форма осуществления эко­номического

контроля. При проведении ревизии аудиторы мо­гут использовать различные формы

контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита и

действенность

его результатов.

К сожалению, слово «ревизия», ранее ассоциировавшееся в сознании людей с

понятием «власть», рождает прежде всего, от­рицательные эмоции. Это связано с

историческим обозначени­ем словом «ревизор» государственного служащего в

органах го­сударственного контроля. На самом же деле ревизия — это не вид

экономического контроля, а универсальный способ и фор­ма проведения

экономического контроля.

Поэтому этим способом и формой осуществления контроля могут пользоваться как

государственные контрольные органы, так и органы независимого контроля —

аудиторы. При этом все указанные органы контроля, естественно, выполняют

(преследуют) различные цели. - Именно цель контроля и определяет его вид —

кем и зачем он проводится. Следует также отметить, что попытки отдельных

авторов сравнивать аудит с ревизией и давать им разные характеристики в

литературных источниках являются не совсем обоснованными: аудит — это вид

финансового контроля и сложный вид деятельности аудиторов (аудиторских фирм),

а ревизия — способ и форма осуществления контроля.

По времени проведения ревизия могут быть предваритель­ные, текущие и

заключительные (последующие). В зависимости от источников контрольных данных

ревизии могут быть факти­ческими и документальными. По объему вопросов и в

зависимос­ти от цели проведения аудиторские ревизии могут быть полными и

частичными. Полные ревизии охватывают все стороны

хозяйствен­но-финансовой деятельности организации и направлены на вы­явление

общего состояния производственной и финансовой ус­тойчивости, сохранности и

использования средств организации. Такая ревизия проводится аудиторами или

аудиторскими фирма­ми по заказу экономического субъекта. Иногда такие ревизии

про­водят внутренние аудиторы организации, если они способны са­мостоятельно,

без внешней помощи, выполнить все работы про­верки для достижения поставленной

цели.

Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сто­рон хозяйственной

деятельности организации. Например, это проверка состояния

бухгалтерского учета или проверка соблю­дения налогового законодательства и

т.п., проведенные аудито­рами по инициативе экономического субъекта —

заказчика.

По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут ис­пользовать сплошные и

выборочные ревизии. Сплошные ревизии характеризуются изучением всех

объектов контроля путем сплош­ной проверки. Например, сплошной проверке в ходе

аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств, рас­четные и

кредитные операции. Выборочные же ревизии ограничи­ваются

изучением отдельных объектов контроля. Например, вы­борочная проверка

сохранности и движения скота и птицы, товарно-материальных ценностей,

правильности начисления амортизации по основным средствам и т.д.

По составу специалистов, осуществляющих аудит, выделя­ют комплексные и

некомплектные ревизии. Комплексные ревизии проводятся специалистами

различных профессий. При этом про­веряются все объекты организации комплексно.

Для прове­дения такой проверки аудиторская фирма может дополнительно привлекать

по трудовым соглашениям высококвалифицирован­ных специалистов различных

профессий, например агронома, зоотехника, товароведа, инженера-механика и т.д.,

с целью про­верки соответствующих объектов контроля. Не комплексные

реви­зии осуществляются аудиторами учетного, правового и финансового

профилей и предусматривают проверку финансовой дея­тельности и соблюдения

действующего законодательства с це­лью подтверждения достоверности финансовой

отчетности. (1:23)

По характеру проведения аудиторские проверки можно раз­делить на сквозные и

комбинированные ревизии. Сквозные реви­зии характеризуются проверкой

объектов контроля на всех эта­пах их движения, начиная от их структурных

подразделений (це­хов, бригад, ферм, представительств, дочерних обществ)

орга­низации и кончая проверкой головного предприятия.

Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании

организации нескольких способов ревизии.

Использование того или иного вида ревизии зависит от мно­гих факторов:

отраслевого характера видов деятельности орга­низации, размера организации,

наличия структурных подразде­лений и места их расположения, уровня

специализации деятель­ности и квалификации специалистов организации, уровня

эф­фективности работы внутреннего аудита организации, целей аудиторской

проверки, определенных предметом договора меж­ду аудитором и заказчиком

(организацией) и др. (1:23)

Методические приемы и технические способы проведения аудита.

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых

объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о

хозяйственно-финансовой деятель­ности проверяемого субъекта аудиторы при

проведении проверок могут использовать различные методические приемы и

технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении

процедур контроля могут пользоваться приемами фактического кон­троля, к

которым относятся инвентаризация, лабораторный ана­лиз, экспертная оценка,

контрольные проверки и устный опрос.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим

путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов

контроля устанавливается с помо­щью их визуального изучения путем осмотра,

обмера, взвешива­ния и пересчета. При инвентаризации данные о наличии

хозяй­ственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных

ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления

недостач или излишков средств. При помо­щи инвентаризации устанавливают также

состояние и правиль­ность оценки имущества и обязательств экономического

субъекта.

Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных активов

клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные доказательства

о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения

хозяйственных операций.

Участив в инвентаризации или наблюдение за ее проведени­ем помогут правильно

оценить организацию бухгалтерского уче­та и системы внутрихозяйственного

контроля в организации. Порядок проведения инвентаризации регламентируется

Мето­дическими указаниями по инвентаризации имущества и финан­совых

обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 13 июня 1995 года № 49.

Лабораторный анализ представляет собой выявление необхо­димых показателей

качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического,

химического или биоло­гического) анализа в лабораторных условиях. Например,

лабораторным анализом проверяется влажность зерна, жирность молотка, качество

заготовленных и используемых кормов и т. д. Данный прием может быть использован

Страницы: 1, 2