Диплом: Анализ дебиторской задолженности

называемого дисконтом.

При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам,

предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность

оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки

векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по

которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и

на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33

бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения

хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и

обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения

хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».

На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников

по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и

операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению

материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим

операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним

документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные

авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому

выданы авансы.

Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на

личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы.

Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные удостоверения,

их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к

авансовым отчетам документов.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

· определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым

предоставлено право, получать деньги под отчет;

· не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

· не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее

полученным суммам;

· не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые

могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

· имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о

целесообразности произведенных расходов;

· своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального

ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям

и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и

потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить

внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на

производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных

ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на

производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи

ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть

списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении

инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание,

утвержденного руководителем.

Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по

недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены

результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на

затраты производства, когда виновные лица не установлены.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия

по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим

операциям.

Затем анализируются данные счета 334 «Прочие», на котором отражаются арендные

обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и

внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком,

транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные

несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной

убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации

собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет

которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 334 «Прочие». На

этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам,

подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им

претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:

· обоснованность, своевременность и правильность оформления

документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть

использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при

отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты

производства;

· обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае

удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные

расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены,

возместили ли они причиненный материальный ущерб;

· правильность составления бухгалтерских проводок;

· правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по

каждому дебитору и отдельным претензиям;

· составление записей аналитического учета записям в журнале – ордере

№8, Главной книге, балансе.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о

недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика

показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов

делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к

материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и

выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными

причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и

материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной

аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий

хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их,

отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное

проведение инвентаризаций.

При анализе нужно установить, правильность ли определен причиненный

предприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным

ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует

рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные

ценности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие

задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные

без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по

статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно

прежде всего установить реальность числящейся задолженности по указанному

счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и

заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно

уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её

возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если

она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные,

отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать

состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её

реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам

образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Таблица

Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская

задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные

изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес

расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с

60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот

увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру

дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на

начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных

векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме

задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на

начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей

суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой

статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской

задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта

задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой

объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных

расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская

задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и

не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме

считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом

банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую

задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по

претензиям , возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи

ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых

истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму

незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины.

Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной

дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо

проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это

связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана.

Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий.

Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной

мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью

учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать

реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской

задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним

данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в

1997 году - 6,8%

1998 году – 4,7%

1999 году – 8,3%,

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует

учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата.

Поэтому целесообразно проанализировать:

· какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на

одного или несколько главных должников (этот процент характеризует

концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из

главных должников на финансовое положение предприятия;

· каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

· какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет

продление старых векселей;

· были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя,

например его право на возврат продукции.

3.3 Анализ показателей качества и ликвидности

дебиторской задолженности.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной

сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика

показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже

вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно

сгруппировать её по срокам возникновения:

· Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

· Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Дебиторская задолженность по срокам её возникновения

По Усть-Каменогорскому металлургическому производству.

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого Тыс. тенге
	от1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до2,5 лет	свыше 2,5 лет	до З-х мес.	от 3-х до 6 мес.	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12 мес.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Векселя к получению					12	10	18	-	40
Прочая дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности

составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев

после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей

сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев 425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев 471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев (425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев 239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев 137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет 150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет 110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет 62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так

свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относительно

невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её

части), все же ОАО «Казцинк необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту

задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на

уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы

сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный

период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и

конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных

плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в

денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом,

показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её

оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода

(выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской

задолженности по формуле:

Д Р

ДЗ

К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает

предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в

днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её

возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и

коэффициента оборачиваемости:

Д Р П*ЗДк

Од = П / или Од = ________ , где

З Д ДР

П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом

погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше

период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

1. за ряд лет,

2. со средними по отрасли,

3. с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора

дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями.

Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом

плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений

у покупателей.

Таблица № 3

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ (ОБОРАЧИВАЕМОСТИ)

ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

(в тыс.тенге)

	I кв.\99	II кв.\99	III кв.\99	IV кв.\99	I кв.\2000	ИТОГО
Доход от реализации	7449821=	17298850=	11974680=	24290187=	10890744=	71904282=
Дебиторская задолженность	6940505=	5290987=	6117240=	6927118=	4943821=	30219671=

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5