У розділі 5 “Платежі до бюджету” приводиться розшифровка сум по основних
платежах до бюджету:
- ПДВ з реалізації;
- Податок на прибуток;
- Комуальний податок;
- Фонд Чорнобиля.
Організація самостійно перераховую до бюджету відображені суми у вигляді
податків, зборів, штрафів і інших платежів.
На даному підприємстві внаслідок фінансово-господарської діяльності за 1998
рік виручка від реалізації продукції становила 18928,8 тис.грн.; податок на
додану вартість – 3154,8 тис.грн.; комерційні витрати - 104,5 тис.грн.;
результат від реалізації – 115,5 тис.грн.; позареалізаційні прибутки – 0,9
тис.грн. Внаслідок чого балансовий прибуток становить 116,4 тис.грн.
Для складання бухгалтерського звіту за 1998 рік складені журнали, ордера,
відомості. Заключною формою обліку і обробки даних є оборотний баланс
(додаток № 1).
Потрібно мати на увазі, що організація самостійно визначає напрями
використання прибутку, що залишається в її розпорядженні, якщо інше не
встановлене засновницькими документами і прийнято обліковою політикою.
2.2.1. Облік фінансових результатів.
Прибуток (збиток) від реалізації продукції і товарів визначається як різниця
між виручкою від реалізації продукції в діючих цінах без податку на додану
вартість і акцизів і витратами на його виробництво і реалізацію, та
комерційних витрат.
Облік фінансових результатів ведеться на підприємстві на рахунку 80 “Прибутки
і збитки”. На цьому рахунку відображають операції по формуванню кінцевого
фінансового результату діяльності підприємства в звітному році. [Додаток №
1,15].
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з
фінансового результату від реалізації продукції та інших позареалізаційних
доходів та витрат.
По дебету рахунку 80 відображаються затрати, а по кредиту –прибутки
підприємства. Зіставлення оборотів по дебету кредиту за звітний період
показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.
На рахунку 80 “Прибутки і збитки” протягом звітного періоду знаходять
відображення:
- Прибуток або зьиток від реалізації готової продукції в
кореспонденції з рахунком 46 “Реалізація продукції”;
- Інші позареалізаційні доходи і витрати в кореспонденції з рахунком
51 “Розрахунок рахунків”;
- Витрати обігу підприємства, що відносяться до реалізації товарів –
в кореспонденції з рахунком 44 “Витрати обігу”.
2.2.2. Облік прибутків і збитків від реалізації.
Результати від реалізації готової продукції, напівфабрикатів, робіт і послуг
власного виробництва (прибутки або збитки) визначаються на рахунку Реалізації
продукції (робіт, послуг). [Додаток № 1;15].
На рахунку Реалізації продукції (робіт, послуг) зіставляються прибутки по
реалізованій продукції, виконаним роботам і наданим послугам. Тому на рахунку
Прибутків і збитків зараховується щомісяця сума прибутку, отримана від
реалізації і робиться запис:
- Д-т рах. 46 Реалізація продукції (робіт, послуг).
- К-т рах. 80 Прибутків і збитків.
Таблиця 2.2.
Бухгалтерські записи по рахунку 80 “Прибутки і збитки”.
№
п\п
Назва операції
Кореспон.рахунки
Дебет
Кредит
Рахунок № 80 “Прибутки і збитки”
1.
Спис ання валового доходу від реалізації товару.
46
80
2.
Списання витрат, які приходяться на реалізовані товари
80
44
3.
Списання в кінці року, сума розподіленого прибутку
80
81
Аналітичний облік реалізованої продукції має на меті виявити ефективність
(рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів),
виконаних робіт і наданих послуг, а також за формами реалізації, регіонами і
іншими парметрами.
Ці складні цілі примушують вести аналітичний облік в декількох розрізах:
перший напрям – по видах продукції, що реалізується, по групах товарів;
другий напрям -–за формами реалізації. У аналітичному обліку відбиваються:
виручка від реалізації; податок на додану вартість і акцизи; собівартість та
комерційні витрати і результат (прибуток або збиток) від реалізації.
2.2.3. Облік інших позареалізаційних прибутків і збитків.
Безпосередньо на рахунку Прибутків і збитків відображаються різні
позареалізаційні витрати пов’язані з операціями реалізації. [Додаток № 1;
15].
2.2.4. Облік операцій по використанню прибутку.
Підприємство самостійно визначає напрям використання прибутку, що залишається
в його розпорядженні.
Облік операцій по використанню прибутку ведеться на рахунку 81 “Використання
прибутку”. На цьому рахунку відображаються операції по використанню прибутку
звітного року протягом цього року. По закінченні звітного року при складанні
річного бухгалтерського звіту цей рахунок закривається. [Додаток 15].
До рахунку 81 “Використання прибутку” можуть бути відкриті субрахунки:
- 81-1 – “Платіжки до бюджету з прибутку”;
- 81-2 – “Використання прибутку на інші цілі”.
На субрахунку 81-1 “Платежі до бюджету з прибутку” враховуються нараховані
протягом року авансові платежі по встановленим законодавством податкам з
прибутку і платежі по перерахунках по цих податках з фактичного ротбутку.
Порядок обчислення і сплати податків з прибутку регулюється законоадвством і
іншими нормативними актами.
На субрахунку 81-2 “Використання прибутку на інші цілі” враховуються
відрахування в резервний і інші фонди, необхідні для здійснення діяльності
підприємства і соціального розвитку колективу, а також інші напрями
використання прибутків.
По дебету рахунку 81 “Використання прибутку” відображаються :
- нараховані протягом року податкові платежі до бюджету – в
кореспонденція з рахунком 68 “Розрахунки з бюджетом;
- відрахування в резервний і інші фонди підприємства і формування
коштів цільового фінансування за рахунок прибутку – в кореспонденції з
рахунком 88 “Нерозподілений прибуток”.
Суми, що відображаються на рахунку 81 “Використання прибутку”, списуються
заключними записами грудня по кредиту його та дебету рахунку 80 "Прибутки і
збитки".
Аналітичний облік по рахунку 81 “Використання прибутку” ведеться по видах
відрахувань, внесків, платежів.
Таблиця 2.3.
Бухгалтерські записи по рахунку 81 “Використання прибутку”
№
п\п
Назва операції
Кореспон.рахунки
Дебет
Кредит
Рахунок № 81 “Використання прибутку
1.
Нарахований податок на прибуток
81
68
2.
Зроблені відрахування:
а)до фондів спеціального призначення
81
88
3.
Зроблені реформації балансу (при складанні річного звіту)
80
81
Оподаткування прибутку.
Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми
скоректированого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з
пунктом 4.3 діючого Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”
[2]:
- на суму валових витрат платника податків, визначених статтею 5
діючого Закону України;
- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно з статтею 8
діючого Закону України.
Ставка податку. Прибуток платників податків, включаючи
підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується по
ставці 30 процентів об’єкта оподаткування.
Порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток викладений в
Законі України від 19.09.97р. № 535/97 – ВР.
Облік розрахунків по податку на прибуток. Розрахунки з бюджетами
(федеральним, республіканським, місцевим) здійснюється шляхом переліку
нарахованих платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки
відображаються на рахунку Розрахунків з бюджетом, до якого відкривають
субрахунок “Розрахунки по податку на прибуток”. На основі розрахунків
авансових платежів до бюджету і податку з фактичного прибутку по кредиту
цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні
бюджету.
Нараховані протягом авансові платежі до бюджету по податках на прибуток і
суми перерахунків по цим податкам виходячи з фактичного прибутку відносять в
дебет рахунку використання прибутку на субрахунок “Платежі до бюджету з
прибутку”. Запис по нарахуванню податку на прибуток наступний:
- Д-т рах. 81 “Використання прибутку”;
- К-т рах. 68 “Розрахунків з бюджетом”.
На рахунку “Використання прибутку” завжди відображається сума, що підлягає
внеску до бюджету, незалежно від того, оплачена (перерахована) ця сума до
бюджету чи ні. Факт перерахування грошових коштів до бюджету фіксується
записом: [Додаток № 4]
- Д-т рах. 68 “Розрахунків з бюджетом”
- К-т рах. 51 “Розрахункового рахунку”.
Сальдо по субрахунку “Розрахунки по податку на прибуток”, що відкривається до
рахунку Розрахунків з бюджетом, характеризує фактичні результати розрахунків
організації по платежам податку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму
переплати податку до бюджету, кредитове сальдо – суму – додатково належну
бюджету на дану звітну дату.
ІІІ. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА.
3.1. Аналіз рівня, динаміки і структури фінансових результатів.
Кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності
підприємства, свторюють методичні труднощі їх системного розгляду.
Для вирішення цих проблем використовується аналіз фінансових показників, який
дасть можливість вибрати значні направлення активізації діяльності
підприємства, дозволить виробити необхідну стратегію поведінки, направлену на
мінімізацію збитків і фінансового риску на підприємстві. Аналіз фінансових
результатів, проведений на підприємстві дасть можливість дослідити зміну
кожного показника за поточний аналізуємий період дослідження структури
відповідних конкретних показників і іх зміну (“вертикальний аналіз”
показників); вивчити в узагальненому вигляді динаміки зміну показників
фінансових результатів за звітний період (“трендовий аналіз” показників)
[26].
Для аналізу і оцінки рівня і динаміки показників фінансових результатів
діяльності підприємства складається таблиця, в якій використовуються дані
звітності ТОВ “Кредон” по формі № 2 “Звіт про фінансові результати”.
Таблиця 3.1.
Аналіз рівня та динаміки показників фінансових результатів діяльності
підприємства
№
п\п
Показники
Факт
1997 рік
Факт
1998 рік
% до базисного значення тис.грн.
1.
Виручка від реалізації продукції:
З ПДВ
Без ПДВ
5333,0
4444,3
18928,0
15774,0
3,5 рази
3,5 рази
2.
Затрати на виробництво реалізованої продукції
4384,0
15554,0
3,5 рази
3.
Комерційні затрати
17,4
104,5
у 6 разів
4.
Результат від реалізації продукції
42,9
115,5
2,7 рази
5.
Інші позареалізаційні доходи
-
0,9
-
6.
Балансвоий прибуток
42,9
116,4
2,7 рази
7.
Податок на прибуток
12,9
35,0
2,7 рази
8.
Використання прибутку
22,3
35,2
1,6 рази
9.
Чистий прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства
7,7
46,2
у 6 разів
Дані таблиці № 3.1 показують, що в звітному періоді підприємство досягло
високихрезультатів. Балансовий прибуток зріс у 2,7 рази. Позитивним фактором
росту балансового прибутку є збільшення прибутку від реалізації продукції за
рахунок росту обсягу реалізації.
БАЛАНСОВИЙ ПРИБУТОК
116,4 тис.грн
Рис. 3.1. Фактори формування балансового прибутку.
3.2. Фактори формування балансового прибутку ТОВ “Кредон”.
На зміну балансового прибутку впливають фактори, які діляться по ступені
підпорядокованості на фактори першого і другого порядку. [22]
До факторів першого порядку відносяться зміни:
1) – прибутку від реалізації продукції;
2) – прибутку від позареалізаційних результатів.
До факторів другого порядку відносяться:
1. Зміни від:
1.1. обсягу реалізації продукції;
1.2. структури реалізованої продукції;
1.3. повної собівартості реалізованої продукції;
1.4. комерційних витрат;
1.5. цін на реалізовану продукцію.
Взаємозв’язок цих факторів з балансовим прибутком пряма, за винятком
собівартості, зниження якої приводить до росту прибутку. Аналіз факторів
зміни балансового прибутку проводиться за допомогою алгоритмів розрахунку.
3.2.1. Факторний аналіз балансового прибутку.
Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства, балансовий прибуток
або збиток представляє собою алгебраїчну сумум результатів від реалізації
товарної продукції, результату від іншої реалізації, прибутків і витрат від
позареалізаційних операцій [47]
Рб = + Рр + Рпр + Рвн
де Рб – балансовий прибуток або збиток,
Рр – результат від реалізації товарної продукції,
Рпр- результат від іншої реалізації,
Рвн- результат від позареалізаційних операцій.
Прибуток – найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело
життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для
самофінансування діяльності підприємства, здійснення розширеного
відтворювання і задоволення зростаючих соціальних і матеріальних потреб
робочих. За рахунок прибутку викунуються також зобов’язання підприємства
перед бюджетом, банками і іншими організаціями. Тому аналіз прибутку повинен
охоплювати як чинники її формування, так і розподілу.
Для аналізу і оцінки рівня і динаміки показників фінансових результатів
діяльності підприємства складається наступна таблиця, в якій використані дані
звітності підприємства.
Таблиця 3.2.
Склад балансового прибутку
Факт 1997 рік
Факт 1998 рік
Темпи росту
Сума тис.грн.
Структ. в %
Сума тис.грн.
Структ в %
Балансовий прибуток
42,9
100,00
116,4
100,00
2,7 р.
Прибуток від реалізації
42,9
100,00
115,5
99,23
2,7 р.
Позареалізаційні фінансові результати
-
-
0,9
0,77
-
Як показують дані таблиці темп балансового прибутку до минулого року становив
2,7 рази. Найбільшу частку в балансовому прибутку займає прибуток від
реалізації товарної продукції – 99,23%. Питома вага від позареалізаційних
фінансових результатів склала 0,77 %.
3.2.2. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції
(робіт, послуг).
Прибуток від реалізації продукції в загальному випадку знаходиться під
впливом таких факторів:
- зміна обсягу реалізації продукції;
- структури продукції;
- відпускних цін на реалізовану продукцію;
- цін на сировину, материали, паливо, тарифов на енергію, перевозки;
- рівня затрат матеріальних і трудових ресурсів.
Розглянемо методику розрахунку факторних впливів на прибуток від реалізації
продукції.
1. Розрахунок загальної зміни прибутку (
Р) від реалізації продукції визначається по формулі:
Р = Р1 – Р0 , де [26 стор.16]
Р1 - прибуток звітного року - 115,5 тис.грн.
Р0 – прибуток минулого базового року – 42,9 тис.грн.
Р = 115,5 тис.грн. – 42,9 тис.грн = 72,6 тис.грн.
2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану
продукцію (Р1
) визначається по формулі: [26 стор.16]
Р1=Np1 – Np10 =p1q1 - p0q1,
де Np1 =
p1q1 – реалізація в звітному році у цінах
звітного року (р-ціна виробу, q – кількість виробів);
Np1 = p0q1 – реалізація у звітному році у цінах базового року,
Р = 15774,0 тис.грн. – 15684,9 тис.грн. = +89,1 тис.грн.
3. Розрахунок впливу на прибуток змін обсягу продукції (
Р2) визначається по формулі:
Р2 = Р0К1 – Р0 = Р0(К1 – 1), де [26 стор.16]
Р0 – прибуток минулого року (базового),
К1 – коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції.
К1 = S1,0 / S0, де
S1,0 – фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період
у цінах і тарифах минулого (базового) періоду;
S0 – собівартість минулого року (періоду)
К1 = = 3,52
Р2 = 42,9*(3,52 – 1) = +108,1тис.грн.
4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, обумовлениї змінами в
структурі продукції (
Р3):
Р3 = Р0(К2 – К1), [26 стор.17]
де К2 – коефіцієнт росту обсягу реалізації в оцінці по відпускним цінам.
К2 = N1,0 / N0, [26 стор. 17]
де N1,0 – реалізація у звітному періоді по цінам базового періоду,
N0 – реалізація у (базовому) минулому році.
К2 = = 3,52(тис.грн.)
Р3 = 42,9тис.грн.(3,52 – 3,52) = 0.
5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості (
Р4) визначаються по формулі:
Р4 = S1,0 – S1, [26 стор. 17]
де S1,0 – собівартість реалізованої продукції звітного періоду у
цінах і умовах базового (минулого) року (періоду),
S1 – фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.
Р4 = 15473тис.грн. – 15554тис.грн. = 81,0 тис.грн.
6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних
зрушень в складі продукції (
Р5) визначається по формулі:
Р5 = S0K2 – S1,0, [26 стор. 17]
Р5 = 4384,0тис.грн.*3,52 – 15473,0тис.грн. = -43,6 тис.грн.
7. Визначаємо суму факторних відхилень:
Р = Р1 – Р0 = 115,5тис.грн – 42,9тис.грн. = 72,6 тис.грн. =
= Р1 + Р2 + Р3 + Р4 + Р5 =
=+89,1тис.грн.+108,1тис.грн.+0+(-81)+0+(-43,6).
Результати розрахунків відображаємо в таблиці.
Таблиця № 3.3.
Результати розрахунків
впливу факторів на прибуток від реалізації
продукції по ТОВ “Кредон”
№ п\п
П о к а з н и к и
Сума (тис.грн.)
Відхилення прибутку - всього
+72,6
В тому числі за рахунок факторів:
1.
Зміна цін на продукцію
+89,1
2.
Зміна обсягу продукції
+108,1
3.
Зміна структури продукції
-
4.
Зміна від зниження собівартості продукції
-81,0
5.
Зміна структури витрат
-43,6
Дані таблиці представлені у вигляді рис. 3.2.
Таблиця № 3.4.
Вихідні дані для аналізу прибутку від реалізації
продукції по факторам.
№
п\п
Показники
Одиниця виміру
Факт 1997 рік
Фактичні дані скорочені в зв’язку зі зміною цін
Факт 1998 рік
1.
Виручка від реалізації продукції - всього
Тис.грн.
5333,0
18821,9
18928,0
2.
Податок на додану вартість
Тис.грн.
888,7
3137,0
3154,0
3.
Виручка від реалізації без ПДВ
Тис.грн.
4444,3
15684,9
15774,0
4.
Затрати на виробництво реалізованої продукції
Тис.грн.
4384,0
15473,0
15554,0
5.
Комерційні витрати
Тис.грн.
17,4
61,3
104,5
6.
Результат від реалізації продукції
Тис.грн.
42,9
150,6
115,5
7.
Кількість реалізованої продукції
8505
30044
30044
8.
Середня ціна реалізованої продукції без ПДВ
Грн.
522,0
522,0
525,0
9.
Собівартість одиниці реалізованої продукції
Грн.
515,0
515,0
518,0
10.
Комерційні витрати на одиницю реалізованої продукції
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
Р) від реалізації продукції визначається по формулі:
Р = Р1 – Р0 , де [26 стор.16]
Р1 - прибуток звітного року - 115,5 тис.грн.
Р0 – прибуток минулого базового року – 42,9 тис.грн.
Р = 115,5 тис.грн. – 42,9 тис.грн = 72,6 тис.грн.
2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану
продукцію (
Р1
) визначається по формулі: [26 стор.16]
Р1=Np1 – Np10 =
p1q1 - 
p0q1,
де Np1 = 
p1q1 – реалізація в звітному році у цінах
звітного року (р-ціна виробу, q – кількість виробів);
Np1 = 
p0q1 – реалізація у звітному році у цінах базового року,
Р = 15774,0 тис.грн. – 15684,9 тис.грн. = +89,1 тис.грн.
3. Розрахунок впливу на прибуток змін обсягу продукції (
Р2) визначається по формулі:
Р2 = Р0К1 – Р0 = Р0(К1 – 1), де [26 стор.16]
Р0 – прибуток минулого року (базового),
К1 – коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції.
К1 = S1,0 / S0, де
S1,0 – фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період
у цінах і тарифах минулого (базового) періоду;
S0 – собівартість минулого року (періоду)
К1 = 
= 3,52
Р2 = 42,9*(3,52 – 1) = +108,1тис.грн.
4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, обумовлениї змінами в
структурі продукції (
Р3):
Р3 = Р0(К2 – К1), [26 стор.17]
де К2 – коефіцієнт росту обсягу реалізації в оцінці по відпускним цінам.
К2 = N1,0 / N0, [26 стор. 17]
де N1,0 – реалізація у звітному періоді по цінам базового періоду,
N0 – реалізація у (базовому) минулому році.
К2 = 
= 3,52(тис.грн.)
Р3 = 42,9тис.грн.(3,52 – 3,52) = 0.
5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості (
Р4) визначаються по формулі:
Р4 = S1,0 – S1, [26 стор. 17]
де S1,0 – собівартість реалізованої продукції звітного періоду у
цінах і умовах базового (минулого) року (періоду),
S1 – фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.
Р4 = 15473тис.грн. – 15554тис.грн. = 81,0 тис.грн.
6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних
зрушень в складі продукції (
Р5) визначається по формулі:
Р5 = S0K2 – S1,0, [26 стор. 17]
Р5 = 4384,0тис.грн.*3,52 – 15473,0тис.грн. = -43,6 тис.грн.
7. Визначаємо суму факторних відхилень:
Р = Р1 – Р0 = 115,5тис.грн – 42,9тис.грн. = 72,6 тис.грн. =
= 
Р1 + 
Р2 + 
Р3 + 
Р4 + 
Р5 =
=+89,1тис.грн.+108,1тис.грн.+0+(-81)+0+(-43,6).
Результати розрахунків відображаємо в таблиці.
Таблиця № 3.3.
