Диплом: Бухгалтерский учет и аудит основных средств

2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении сохранности

и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:

- проверка состояния учета, хранения и сохранности,

эффективность их использования;

- установление обоснованности и правильность оформления

поступление и выбытие;

- проверка правильности начисления износа и отнесение

затрат на ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в хозяйстве

необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы

бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства,

то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию

персонала и техническую базу хозяйства.

В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за тяжелого

финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь налоговая

инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия. Проведенная

аудиторская проверка учета основных средств была проведена согласно

программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие на

предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей, правильность их

заполнения, наличие и составление технических паспортов или другой

технической документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств, находящиеся в

эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные элементы, отражающие их

индивидуальные особенности. Особое внимание обращается наличию основных

средств культурно-бытового назначения, спецодежды, инвентаря, средств

передвижения, которые наиболее часто похищают. После предварительного

ознакомления с хозяйством и инвентарными карточками, которые в нем ведут по

учету основных средств, была составлена программа аудиторской проверки

(таблица 2.3.1.).

Таблица 2.3.1.

Программа аудиторской проверки наличия и использования

основных средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».

Объекты аудиторской проверки	Методы, приемы, действие аудиторской проверки
Наличие поступление и использование основных средств.	Инвентаризация, документальная проверка движения основных средств, встречная проверка, восстановление утраченных леквидов.
Износ и ремонт основных средств.	Документальная проверка, начисление износа, взаимный контроль операций и документов на ремонт, сопоставление плановых и фактических расходов на ремонт.
Хранение и сохранность основных средств.	Инвентаризация, документальная проверка, встречная проверка документов.
Списание и реализация основных средств.	документальная проверка, встречная проверка, арифметическая и логическая проверка, расчленение изучаемого объекта на части, реализация по каналам.
Учет и отчетность по основным средствам	Документальная проверка, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов.

В результате аудиторской проверки установлено следующее:

1) несвоевременно оприходован автомобиль «Нива» за 1997 год;

2) техника хранится на открытом месте, не поставлены инвентарные номера

на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за материально-

ответственными лицами;

3) В первичных документах заполняются не все реквизиты (форма №105-АПК,

форма №97, форма №101-АПК).

Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную

уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных

средств не содержат существенных искажений.

2.4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Баланс предприятия (форма №1-АПК) является основной формой годового отчета. В

первом разделе актива баланса «Внеоборотные» активы отражается

стоимость собственных основных средств, долгосрочных финансовых вложений,

незавершенного строительства, нематериальных активов и прочих внеоборотных

активов.

В подразделе «Основные средства» показывается данные по основным средствам,

как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной

стоимости. Проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам,

использованные на приобретения основных средств, включаются в первоначальную

стоимость этих средств, подлежат отнесению в дебет счета 81 «Использование

прибыли» или других счетов учета источников. При отражении данных по основным

средствам следует, что в соответствии с приказом Госкомстата, Министерства

финансов РФ от 18 февраля 1997 года №ВД-1-24/336 результаты переоценки

основных средств по состоянию на 1 января 1997 года не учитываются. Они

отражаются в бухгалтерском балансе за 1 квартал 1998 года. В этом же

подразделе также отражаются капитальные вложение на улучшение земель и в

арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к

основным средствам.

Если приобретенные ценности на момент приобретения соответствовали

установленному лимиту отнесения их к основным средствам и были оприходованы

в учете на счете 01, то в связи с изменением лимита (с 1 января 1997 года он

составляет 100-кратный размер установленного законодательством минимального

размера оплаты труда) вышеуказанные основные средства не подлежат переводу в

состав средств в обороте и должны продолжать числиться в состав основных

средств. Согласно письма Министерства финансов РФ от 3 апреля 1996 года №37

при продаже нежилых помещений (встроенных в здания организация - продавец

отражает эту операцию в учете по дебету счета 47 и кредиту счета 01.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их

состав на конец отчетного года приводится в приложении к балансу (форма

№5)

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» дается подробная

характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,

амортизируемого имущества и другое.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных

активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающих предметов по

первоначальной стоимости.

В подразделе II «Основные средства» отражают наличие и движение основных

средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В подразделе указывают стоимость всех основных средств организации,

числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств,

сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном

году по всем источникам, включая: ранее не учтенные, приобретенные за плату,

переход из оборотных средств в основные, безвозмездное поступление от других

организаций, а также введенные в действия в отчетном году новые основные

средства.

В графе 5 подраздела фиксируют восстановительную (первоначальную) стоимость

выбывшем в отчетном году основных средств, включая проданные за плату в

порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных

в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также

полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в

отчетном году в следствии ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и

других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с

реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи «Итого» показывает по отдельным строкам движение производственных и

непроизводственных основных средств. Годовая бухгалтерская отчетность

является открытой для заинтересованных пользователей: банков, кредиторов,

покупателей, поставщиков и других.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 НАЛИЧИЕ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель анализа основных средств – изучить наличие, состав и структуру основных

средств, показатели их движения и состояния, определить обеспеченность

предприятия основными средствами и энергетическими ресурса и эффективность

их использования.

Содержание:

1. Проанализировать наличие, состав и структуру основных средств,

определить показатели их движения и состояния.

2. Определить уровень обеспеченности предприятия производственными

основными средствами и эффективность их использования.

Основные средства ЗАО «Нива» за 1998 год составили по первоначальной

стоимости 37440 тыс. рублей, из них основные средства производственного

назначения составляют 94%, непроизводственного – 6%.

Данные таблицы 3.1.1. показывают, что в структуре основных фондов наибольший

удельный вес занимают здания, сооружения, передаточные устройства то есть

пассивная часть, соответственно в 1996 году – 78,2 %, в 1997 году – 79,1%, в

1998 году – 74,1%. Доля активной части основных средств в 1998 году

составила 19,8%, рабочий и продуктивный скот 1.5% и незначительный удельный

вес занимают многолетние насаждения 0,2%. Это говорит о том, что в хозяйстве

основные средства используются неэффективно, так как эффективность

использования основных средств тем выше, чем больше доля активной части.

Характеризуя обеспеченность хозяйства основными средствами обратимся к данным

таблицы 3.1.2. Можно отметить, что фондообеспеченность в 1998 году составила

322,8 руб. Сопоставить эти показатели в динамике затруднительно, так как

нужно индексировать стоимость основных средств по годам. Сопоставляя

показатели энергообеспеченности в 1996-1998 годах, видно явно снижение этого

показателя за счет сокращения энергетических мощностей на 30% в 1998 году по

сравнению с 1996 годом. Энерговооруженность можно сопоставить в динамике за

три года. В 1996 году – 51,3 л. с. В 1997 году – 52,5 л. с. в 1998 году –

59,1 л. с. Но это произошло, как уже было видно, не за счет увеличения

энергетических ресурсов в расчете на одного человека, а за счет сокращения

численности работников хозяйства. Все это нельзя отнести к положительной

тенденции. В условиях рыночной экономики является достаточно сложным

сопоставить такие показатели как фондоотдача и фондоемкость.

Таблица 3.1.1.

Виды основных средств	1996 г.		1997 г.		1998 г.
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
1. Здания, сооружения, передаточные устройства	39134	78,2	38930	72,1	28014	74,8
2. Машины и оборудование	7680	15,3	7259	14,9	7193	19,2
3. Транспортные средства	1545	3,1	1507	3,1	1376	3,4
4. Рабочий и продуктивный скот	787	1,6	700	1,4	629	1,5
5. Многолетние насаждения	387	0,7	387	0,7	133	0,5
6. Прочие основные средства	498	1,1	164	0,8	95	0,6
ИТОГО:	50031	100	48560	100	37440	100

* в деноминированных ценах

Таблица 3.1.2.

Показатели обеспеченности ЗАО «Нива» основными фондами

и эффективность их использования.

Показатели	1996 г.	1997 г.	1998 г.
Показатели обеспеченности:
фондообеспеченность, тыс. р.	41,3	143,4	322,8
фондовооруженность, тыс. р.	10,7	43,2	127,1
энергообеспеченность, л. с.	1,9	1,7	1,5
энерговооруженность, л. с.	51,3	52,5	59,1
Показатели эффективности:
фондоотдача, тыс. руб.	0,28	0,09	0,02
фондоемкость, тыс. руб.	3,5	10,8	34,7

3.2 ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные средства, их

эксплуатация и воспроизводство должна учитывать ряд принципиальных положений:

² функциональная полезность основных средств сохраняется в течении

ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределяются во

времени;

² момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает

с моментом их стоимостного замещения. В результате чего могут возникнуть

потери и убытки, занижены финансовые результаты деятельности предприятия;

² эффективность использования основных средств оценивается по-разному

в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в

производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства

обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и

социально-бытовую эффективность их использования определяется не только

экономическим. но и социальным. экологическими и другими факторами;

Таблица 3.2.1.

Наличие и движение основных средств

Наименование показателей	остаток на начало 1998 г.	Поступило	Выбыло	Остаток на конец 1998 г.
1. Основные средства:
Здания	25641	7	-	25648
Сооружения	2366	-	-	2366
Передаточные устройства	-	-	-	-
Машины и оборудование	7898	226	931	7193
Транспортные средства	1684	80	388	1376
Инструмент и прочий инвентарь	105	8	18	95
Рабочий скот	6	-	-	6
Продуктивный скот	694	158	429	623
Многолетние насаждения	128	5	-	133
другие виды основных средств	3121	2	-	3123
Итого:	41643	486	1766	40363
В том числе:
производственный	35839	486	1766	34558
непроизводственный	5805	-	-	5805
2. Незавершенное строительство

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от

степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации

операции с объектами основных средств, полнотой заполнения учетных

документов, точность отнесения объектов к учетным классификационным группам,

достоверности инвентаризационных описей. глубинные разработки и ведение

регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств

использовались счета 01 «Основные средства»; 02 «Износ основных средств»; 03

«Долгосрочно арендуемые основные средства»; 07 «Оборудование к установке» 08

«Капитальные вложения»; формы №1; 2; 5 годовой и квартальной бухгалтерской

отчетности предприятия.

В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений

капитала в основные средства, выявить главные функциональные особенности

производственной деятельности.

С этой целью производится сопоставление данных на начало и конец отчетного

периода по всем элементам основных средств.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе

стандартных классификационных групп можно получить в таблице 3.2.1.

В таблице 3.2.2. приведен «горизонтальный» анализ показателей движения

основных средств. Первые пять граф повторяют сведения, содержащиеся в форме

№5. бухгалтерской отчетности ЗАО «Нива». В графе 6 определяется абсолютное

отклонение за год по видам основных средств. В графах 7 и 8 определяются

относительные изменения в процентах к величинам на начало года и к изменению

итога отчетности.

Как видно из табл. 3.2.2. в ЗАО «Нива» выбытие основных средств превышает их

поступление. Большой удельный вес в структуре выбывших основных средств

занимают машины и оборудование, транспортные средства и продуктивный скот.

В динамике изменений положительной тенденцией является опережение роста

производственных фондов в сравнении с непроизводственными.

Таблица 3.2.2.

Анализ наличия и движения основных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5