Диплом: Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость

активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную тер­риторию Украины в

уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для

заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений.

Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не

только указание сро­ков погашения выданных векселей, но и представление

перечней нало­говых векселей, выданных в течение отчетного периода таможенным

органам.

В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нере­зидента, и

объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента,

которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные для заполнения

колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б — графа 10 Книги учета

приобретений.

В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на добавленную

стоимость. Основанием для ее заполнения являются за­полненные в Книге учета

продаж графы 20-23. При заполнении данной строки декларации обязательным

является представление приложения 2 к налоговой декларации.

До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включает­ся сумма

налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает налоговые

обязательства в соответствии с результатами единоразового перерасчета

налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1 октября 1998г.

В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые обязательства,

например:

материальные (нематериальные) активы, предоставленные как час­тичная

компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или

через какое-либо третье лицо и не включенные в кон­трактную стоимость;

контрактная стоимость операций по продаже товаров (предостав­лению услуг)

увеличилась по какой-либо причине;

стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была

возвращена в течение срока исковой давности;

операции, которые были задекларированы как не являющиеся объек­тами

налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке, но не являющиеся

таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например:

проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого качества,

а поставщик уже задекларировал налог на добавлен­ную стоимость в декларации

предыдущего отчетного периода;

поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг при­знан

безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован;

-контрактная стоимость операций по продаже товаров (предостав­лению услуг)

уменьшилась по какой-либо причине.

В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем

суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б.

Сальдо по кредиту субсчета 643 на конец отчетного периода

Обороты по кредиту субсчета 641 за отчетный период

Сальдо по кредиту субсчета 643 на начало отчетного периода

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется

следующей формулой (рис 2.2):

	Строка 9 декларации

= + -

Рис2.2 Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств.

Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой. Сальдо

счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС

как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.п.), так и по

субсчету 643 (на получение аванса), то есть учитываются все выписанные

предприятием налоговые накладные.[18]

Налоговый кредит

Раздел декларации «Налоговый кредит» заполняется на основании данных Книги

учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту 9

Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг),

утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от

30.05.97 года №165, учитываются операции и определяются основания для

возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную

стоимость, уплаченных (начис­ленных) продавцу в отчетном периоде в связи с

приобретением това­ров.

В строке 10 указывается объем приобретенных налогом на добав­ленную

стоимость на таможенной территории Украины товаров (ра­бот, услуг), основных

фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам

производства (обращения) и подлежит амортизации отдельно по целям

использования.

Строка 10а «для осуществления операций, подлежащих налогооб­ложению»

заполняется на основании граф 13 и 17 Книги учета приобре­тений. Следует

отметить, что при заполнении колонки А берется итого­вое значение графьг13, а

при заполнении графы Б — только те суммы из графы 17, которые

соответствуют заполненным строкам в графе 13. Это связано с тем, что графа 17

является общей для граф 13, 14, 15, 16 и ее итоговое значение содержит общую

сумму налога на добавленную сто­имость, определенную исходя из базы

налогообложения, указанной в четырех графах. В строку 106 внесено

изменение, касающееся внешне­экономического бартера — «для целей осуществления

операций, не под­лежащих налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), для

осуществ­ления операций, освобожденных от налогообложения (статья 5 Закона), и

для осуществления экспортных товарообменных (бартерных) опера­ций». В не

изменившейся Книге учета приобретений по-прежнему нет

места для отражения стоимости товаров, приобретенных с целью со­вершения

экспортной бартерной операции. По мнению некоторых спе­циалистов, хорошо для

этой цели подходит графа 18, которую и пред­лагают использовать. Тогда строка

106 декларации заполняется на основании графы 18 Книги учета приобретений,

точнее, соответствую­щих этой графе строк графы 11. Такое отражение в

регистрах налогово­го учета применимо только в тех случаях, когда заранее

известно, для какой цели приобретаются товары.

В строке 11 указывается объем приобретенных без налога на добав­ленную

стоимость на таможенной территории Украины товаров (ра­бот, услуг), основных

фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам

производства (обращения) и подлежит амортизации так же, как и в строке 10

отдельно по целям использования. Строка На заполняется на основании итогового

значе­ния графы 19, а строка 116 — на основании графы 20 Книги учета

при­обретений.

В строке 12 отражаются импортированные товары, стоимость ко­торых

относится на валовые расходы или основные средства, подлежа­щие амортизации.

Строка 12а заполняется, если налог на добавленную стоимость был

уплачен таможенным органам, при этом в колонку А заносится итог графы 14

Книги учета приобретений, а в колонку Б — суммы из графы 17,

соответствующие заполненным строкам графы 14.

В строке 126 отражается сумма налоговых векселей, погашенных в предыдущем

налоговом периоде или в этом налоговом периоде на ус­ловиях досрочной оплаты,

что соответствует итоговому значению гра­фы 15 Книги учета приобретений.

В строке 12в отражаются объемы приобретения импортных това­ров,

освобожденные от НДС.

Строка 12г может быть заполнена лишь при условии уплаты в бюд­жет налога на

добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги). Датой

уплаты налога в бюджет в этом случае является дата представления в налоговую

администрацию налоговой деклара­ции, в которой сумма налога на добавленную

стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги) включена в

налоговые обязательства (строка 7).

Строка 13 заполняется на основании итоговых, данных граф 21 и 23 Книги учета

приобретений.

В строках 14 и 15 декларации отражается стоимость товаров, не включаемых в

состав валовых расходов и не подлежащих амортиза­ции. Причем такие товары

разделены на приобретенные с налогом на добавленную стоимость (строка 14) и без

налога на добавленную сто­имость (строка 15). Сумма строк 14а и 15а декларации

должна совпа­дать с итоговым значением графы 24 Книги учета приобретений, а

сумма строк 146 и 15в — графы 25. В строках 14в и 15в отдельно

указывают­ся работы (услуги), полученные от нерезидента.

В строке 16 производится корригирование налогового кредита, при этом

колонка А не заполняется — в ней, в отличие от аналогичной по значению колонки

А строки 8, стоит знак «X». В колонку Б строки 16 декларации заносится сумма

тех строк из графы 17 Книги учета приоб­ретений, которые соответствуют

заполненным строкам в графе 16 Кни­ги учета приобретений. При заполнении

декларации.

В данной строке показывается как НДС, увеличивающий налого­вый кредит, например:

увеличение базы налогообложения по закупке товаров (работ, ус­луг), по

которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;

кредит не был задекларирован при закупке товаров (работ, услуг), или основные

нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, используются

интенсивнее для проведения операций, подлежащих налогообложению; так и НДС,

уменьшающий налоговый кредит, например:

уменьшение базы налогообложения по закупке товаров (работ, ус­луг), по

которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;

была задекларирована большая сумма кредита НДС на закупку то­варов (работ,

услуг) или основные нематериальные фонды, которые являются объектами

амортизации, недоиспользуются для проведения операций, подлежащих

налогообложению.

В строке 17 определяется общая сумма налогового кредита путем

сложения значений строк 10а, 12а, 126, 12в и 16 (+или -) колонки Б.

Расчеты с бюджетом за отчетный период

Этот раздел является расчетной частью декларации и заполняется на

основании данных 1 и 2 разделов.

В строке 18 рассчитывается общая сумма обязательств: строка 9 ми­нус строка

17. Полученное при этом положительное значение заносится в подстроку 18а со

знаком «+», а отрицательное — в подстроку 186 со знаком «-».

Строка 19 содержит корректировку платежей с учетом положений о вексельной

форме уплаты налога на добавленную стоимость при вво­зе (пересылке) товаров на

таможенную территорию Украины. Если срок погашения векселя не наступил,

налоговые обязательства должны быть уменьшены — в подстроку 19а

переносится значение строки 6 деклара­ции за данный отчетный период со знаком

«-», если же в данном отчет­ном периоде вексель оплачен, налоговые

обязательства должны быть увеличены — в подстроку 196 заносится

значение строки 6 декларации за тот отчетный период, в котором был выдан

вексель, погашаемый в данном отчетном периоде со знаком «+».

Суммируя значения строк 18 и 19, получаем сумму налога на добав­ленную

стоимость, либо подлежащую уплате в данном отчетном пери­оде — положительное

значение, которое заносится в строку 20, либо подлежащую возмещению —

отрицательное значение, которое зано­сится в строку 21 со знаком «+».

В строке 22 находят отражения авансо­вые возмещения за этот отчетный период,

данные заносятся на основа­нии Приложения 1 к декларации со знаком «+».

Данная строка заполняется экспортерами, использующими квартальный отчетный

период.

Для заполнения строки 23 необходимо выполнить следующие опе­рации:

строка 22 плюс строка 20 (полученное значение может быть толь­ко положительным

и заносится в строку 23а); строка 22 минус строка 21 (полученное значение может

быть как положительное, которое обо­значает, что рассчитанная сумма

налога на добавленную стоимость должна быть начислена к уплате в бюджет и

указана в строке 23а, так и отрицательное, которое говорит о том, что сумма

налога на добавлен­ную стоимость должна быть возмещена из бюджета и

указана в строке 236).

При заполнении последующих строк декларации плательщиков груп­пы 1,

предоставляющих полную форму декларации, можно условно разделить на 2

Для плательщиков подгруппы I.I бюджетное возмещение отрица­тельной

разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом осуществляется в

следующем порядке. В первую очередь погашается сумма задолженности плательщика

по налогу на добавленную стоимость. Оставшаяся отрицательная разница

зачисляется в погаше­ние налоговых обязательств трех последующих отчетных

периодов, и после этого остаток отрицательной разницы между налоговыми

обя­зательствами и налоговым кредитом возмещается плательщику в ука­занном им

порядке в течение месяца, следующего за месяцем, в котором представлена

налоговая декларация за третий отчетный период. Посколь­ку при данном механизме

невозможно точно определить, какая сумма налога будет подлежать бюджетному

возмещению через три отчетных периода, распоряжение плательщика относительно

порядка возмещения остатка отрицательной разницы определяется плательщиком в

процен­тах, причем сумма цифр, указанных плательщиком в строках 25а, 256, 26,

не может превышать 100%. Строка 27 в настоящее время не заполняется, поскольку

законодательно не определен механизм проведения бюджетно­го возмещения путем

выдачи казначейского чека.

Для плательщиков подгруппы 1.11 бюджетное возмещение

осуще­ствляется в течение месяца после представления декларации за отчет­ный

период, в котором возникло такое возмещение. Для таких платель­щиков

предусмотрено составление приложения 3 к налоговой декларации. Превышение

налогового кредита над налоговыми обязательствами, которая соответствует

проценту операций, облагаемых по нулевой ставке, в общем объеме

налогооблагаемых операций и которая подлежит возмещению в тече­ние месяца со

дня представления декларации за тот отчетный период, в котором такое превышение

возникло. Оставшаяся часть бюджетного возмещения подлежит отнесению на

уменьшение налоговых обязательств, следующих трех отчетных периодов путем

отражения по лице­вому счету плательщика и дальнейшему возмещению в порядке,

пре­дусмотренном для плательщиков подгруппы I.I.[6]

Форму декларации по налогу на добавленную стоимость (см. приложение Л)

Заполнение декларации по НДС в части налогового кредита в бухгалтерском

учете контролируется следующей формулой (рис 2.3):

			Обороты по дебету субсчета 641 за отчетный период		Сальдо по дебету субсчета 644 на конец отчетного периода		Сальдо по дебету субсчета 644 на начало отчетного периода
	Строка 17 декларации

= + -

Рис 2.3 Заполнение декларации по НДС в части налогового кредита в

бухгалтерском учете

Что касается правдивости отражения информации в финансовой отчетности, то в

балансе сальдо 64 (стока 550) свернется с учетом уменьшения по дебету

субсчета 641 и субсчета 644, а значит, расчеты с бюджетом отражают реальное

состояние этих расчетов, то есть все налоговые накладные, как отраженные по

дебету субсчета 641 ( на оприходованные поступления), так и отраженные по

дебету субсчета 644 (на авансы выданные), засчитаны в уменьшение обязательств

перед бюджетом.[18]

2.5 Альтернативные варианты возмещения НДС

На сегодняшний день одним из основных вопросов для предприятий экспортеров

является вопрос возмещение НДС.

Как известно, Порядком проведения возмещения сумм налога на добавленную

стоимость в части, которая подлежит зачислению на текущий счет

налогоплательщика ,утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины «О

некоторых вопросах возмещения сумм налога на добавленную стоимость и

упорядочивание расчетов с бюджетом» от 7 декабря 1999 года № 2215 (далее –

Порядок № 2215), предоставляется возможность альтернативного зачисления сумм

возмещения НДС:

– в счет погашения задолженности кредитора такого предприятия относительно

платежей в государственный бюджет;

– в счет погашения предприятию выданных ему (или его кредиторам) кредитов,

гарантированных государством, а также бюджетных ссуд, не оплаченных на дату

проведения возмещения;

– за счет имущества другого налогоплательщика, который пребывает в

налоговом залоге.

Основной интерес вызывает первый вариант проведения альтернативного возмещения.

В общем виде схема действует таким образом. Среди своих кредиторов

одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед ним.

1 4.2

4.1 2

3

4.3

Рис. 2.4 . Возмещение НДС в счет погашения задолженности кредитора

относительно платежей к госбюджету

Операции, изображенные на рис.2.4, имеют такое содержание (направления

стрелок отвечают направлению существующей задолженности или направлению

списания задолженности).

1. Задолженность бюджета относительно НДС перед налогоплательщиком. Что

касается этой задолженности, то она должна отвечать требованиям Порядка № 2215,

который предусматривает возмещение только тех сумм НДС, которые подлежат

зачислению на текущий счет, и соответственно со сроками, которые наступили

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11