Диплом: Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

Нормируемые затраты

01	Проценты по заемным средствам	хххх				ххххх
02	Резерв сомнительных долгов
03	Убыток от продажи амортизируемого имущества, в т.ч.(указать до какого срока переносится амортизация
04	Уступка права требования: - до наступления срока платежа - после наступления срока платежа	хххх				ххххх
05	Перенос убытков предыдущих налоговых периодов

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

06	Пени, штрафы и иные санкции, взимаемые госорганизациями в соответствии с законодательством	хххх		хххх		ххххх
07	Налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы веществ в окружающую среду	хххх		хххх		ххххх
08	Взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
09	Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
Продолжение
10	Сумма отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, за исключением организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг	хххх		хххх		ххххх
11	Гарантийные взносы, перечисляемые в спец. фонды, для снижения рисков при осуществлении клиринговой деятельности	хххх		хххх		ххххх
12	Суммы добровольных членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации, а так- же на их содержание	хххх		хххх		ххххх
13	Стоимость безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав)	хххх		хххх		ххххх
14	Стоимость переданного имущества в рамках целевого финансирования в соот. с пп.15 п.11 ст. 251 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
15	Отрицательная разница от переоценки драгоценных камней	хххх		хххх		ххххх
16	Сумма налогов, предъявленных в соот. с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг)	хххх		хххх		ххххх
17	Средства, перечисленные профсоюзным организациям	хххх		хххх		ххххх
18	Все виды выплат в пользу работников и работников, уходящих на пенсию, а также членов их семей в соот. с п.п.21-29 ст. 270 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
19	Суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или поверенных по расчетам в инвалюте с поставщиками ТМЦ	хххх		хххх		ххххх
20	Сумма убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой оно было приобретено или отражено в балансе у передающей стороны	хххх		хххх		ххххх
Продолжение
21	В виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями и международными организациями, кроме указанных в п. 29 и 30 п.1 ст.264 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
22	Суммы целевых отчислений, произведенные налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст. 251 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
23	Расходы связанные с содержанием образ. учреждений или оказания им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних спец. Уч. заведениях работников при получении ими высшего и сред. спец. образования (абз.6 п.3 ст.264НК РФ)	хххх		хххх		ххххх
24	Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости	хххх		хххх		ххххх
	Итого расходов, не учитываемых для целей налогообложения	хххх		хххх		ххххх

Подпись ответственного за составление регистра (

)_________________

Расходы по строкам 06-24 данного регистра не учитываются для целей

налогообложения и не переносятся на последующие налоговые периоды, и поэтому

сальдо не имеют.

3.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического

анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов)

предприятия:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам

полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений

капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается

система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и

динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления

имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов,

отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые

результаты деятельности предприятия.

По данным баланса ОАО “Вымпел” (ф. № 1) проведем анализ динамики

изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период

по сравнению с данными предшествующего периода (таб. 1). При наличии

отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть

рассчитаем абсолютные и относительные отклонения по отношению к постоянной и

переменной базе, а также определим средние отклонения.

Таблица 1

Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
1. Нематериальные активы
всего	4137	5868	1731	141,8
в том числе по видам:
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901	4438	1537	153,0
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имущества	850	740	-110	87,1
в) организационные расходы	360	650	290	180,5
г) прочие	26	40	14	153,0
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, %	1,2	1,8	0,6	150,0

Как видно из данных табл. 1, предприятие активно использует в своей работе

результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных

расходов связан с созданием филиала предприятия.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру

использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на

финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому

необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится

классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам.

Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных

активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по

источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного

использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по

степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные

объекты, по степени использования в производстве и реализации продукции,

по направлениям выбытия и др.

Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных активов по

видам на ОАО “Вымпел”. Для этого составим таблицу (табл. 2).

Таблица 2

Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)

Показатели	Предшествующий год		Отчетный год		Отклонения
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Нематериальные активы – всего	4137 100		5868 100		1731 41,8
в том числе:
а) права на объекты промышленной собственности	2901 70,1		4438 75,5		1537 5,5
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850 20,5		740 12,6		-110 -7,9
в) организационные расходы	360 8,7		650 11,1		290 2,4
г) прочие	26 0,7		40 0,7		14 -

Из данных таблицы 2 видно, что в структуре нематериальных активов

наибольший удельный вес составляют права на объекты промышленной

собственности (более 70%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном

периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на

совершенствование качественных параметров производства и продукции. Далее

необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной

собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

По аналогичной схеме ( по форме табл. 2) проводится анализ и оценка

структуры нематериальных активов по другим признакам группировки. При

анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделим

следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб.,

в том числе:

а) внесенные учредителями;

б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

в) полученное безвозмездно от юридических и физических лиц;

г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой

защищенности выделим следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб.

в том числе защищенные:

а) патентами на изобретения;

б) зарегистрированными лицензиями;

в) свидетельствами на полезную модель;

г) патентами на промышленные образцы;

д) свидетельствами на товарный знак;

е) свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения

товара;

ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз

данных и топологий микросхем;

з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов ОАО “Вымпел” по срокам

полезного использования составим таблицу (табл. 3).

Таблица 3

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Срок полезного использования (лет)
Показатели	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	более 10 лет	Итого
Нематериальные активы
а)тыс.руб	-	690	-	-	3100	400	900	38	-	-	740	5868
б) в % к итогу	-	11,7	-	-	52,8	6,8	15,3	0,6	-	-	12,6	100

Из табл. 3 видно, что средний срок полезного использования результатов

интеллектуальной собственности на предприятии составляет 5-7 лет. В

современных условиях это нормальный срок “жизни” промышленного новшества. Более

10 летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права на

пользование землей, природными и иными ресурсами. В структуре

нематериальных активов их доля составляет 12,6%, что в условиях РФ является

приемлемой величиной.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты группируются

по следующим направлениям:

Выбыло в отчетном периоде нематериальных активов - всего, тыс. руб.,

в том числе по причинам:

а) списание после окончания срока службы;

б) списание ранее установленного срока службы;

в) продажа исключительных прав;

г) безвозмездная передача нематериальных объектов.

При оформлении хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов

финансовый менеджер сосредотачивает свое внимание на вариантах минимизации

потерь от выбытия.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска

оцениваются по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные,

низколиквидные. Эта классификация относительна.

На ОАО “Вымпел” вложения капитала в нематериальные активы при

оценке ликвидности имущества относятся к низколиквидным, то есть их

реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с

большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования

запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (т. е.

незапатентованного опыта) определяется только по результатам реализации

предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и

“ноу-хау”. Однако объем продаж зависит от множества других факторов ( цены,

спроса, качества товара и пр.) и вычленить изолированное действие каждого из

них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров

единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных

вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов,

связанных с изготовлением и сбытом лицензионной продукции.

Результатом использования лицензии на ОАО “Вымпел” является экономия

текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла,

снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство

продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух

частей: 1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме

единовременных платежей; 2) текущих затрат на производство и сбыт

лицензионной продукции.

Конечный эффект от использования нематериальных активов на ОАО

“Вымпел” выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в

снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции,

увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового

состояния. Исходя из этого основным принципом управления динамикой

нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала

должны опережать темпы роста затрат капитала. Иными словами, в динамике темпы

роста выручки от реализации продукции или прибыли, должны опережать темпы

роста нематериальных активов (табл. 4).

Таблица 4

Анализ эффективности нематериальных активов

№ строки		Предшествующий год	Отчетный год	Отчетный год в % к предшествующему году
1	2	3	4	5
1.	Нематериальные активы	4137	5868	141,8
2.	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	12145	18946	156,0
3.	Балансовая прибыль	2230	3790	170,0
4.	Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1)	0,54	0,65	120,3
5.	Оборачиваемость нематери- альных активов (стр. 2 : стр. 1)	2,9	3,2	110,3
6.	Рентабельность продаж, % (стр. 3 : стр. 2)	18,4	20,0	108,7

Как видно из табл. 4, показатели эффективности использования нематериальных

активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом

улучшилась. Доходность нематериальных активов выросла на 20,3%.

Основными факторами роста доходности являются ускорение оборачиваемости

нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное

влияние этих факторов определяется методом цепных подстановок факторного

анализа.

Таким образом, доходность нематериальных активов на ОАО”Вымпел”

повышается за счет ускорения их оборачиваемости и повышения рентабельности

продаж.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль

бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной

информации об имуществе предприятия и его обязательствах и

своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения

бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема

оптимальной организации учета различных объектов: основных средств,

нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов,

капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с

организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной

работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу

и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется

отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного

вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от

организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной

техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество

контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является

определение финансового результата по данной операции с последующим его

отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны

руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными

документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено

довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.

Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль

организаций” Налогового кодекса Российской Федерации при организации и

определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета для

учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах их

бухгалтерского и налогового учета.

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому виду

амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не

установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе:

в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет;

в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличии от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов

учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или процесс,

лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное

наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая

репутация.

Предприятию можно рекомендовать ведение налогового учета с

использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом

организации необходимо определить:

методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;

регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;

операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.

К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры, которые

касаются изменения:

типовых форм первичной учетной документации;

положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть

следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной

документации:

- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам,

принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом

учете. Это касается включения в состав

амортизируемого имущества объектов жилого фонда и невключения безвозмездно

полученных объектов; деловой репутации и организационных расходов и т. п.;

по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к

учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;

для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость,

уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых

объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех

же форм первичной учетной документации, составленных в установленном

законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки-передачи

основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. №

НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в

первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях

минимизации различий рекомендуется внести изменения.

Для унификации отдельных способов учета и оценки объектов следует

предусмотреть в части нематериальных активов:

в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете включаются права

владения “ноу-хау”, лицензии на право пользование недрами, фирменное

наименование.

В ходе проведенного анализа на ОАО “Вымпел” было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в от-

четном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения

оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования

нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении объемов

сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и

устойчивого финансового состояния.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.:

Проспект, 2000.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., № 49.

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от

28.06.2000 г., № 60н.

4. Налоговый кодекс: Часть вторая. Глава 25. Налог на прибыль организаций.

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 160 с.

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.- -

М., 1996.

6. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000

г., № 62.

7. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., № 208- ФЗ. -

М.,1995

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом

Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”.

Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

11. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от

13.01.2000 № 4н.

12. Багдасаров Д. Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного

имущества // Главбух. 2001. № 5.

13. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации.

- М.: Бухгалтерский учет, 2000.

14. Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д:

Феникс, 2001.

15. Волков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и

использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.

16. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под. ред. А.С.

Бакаева. М.: Инф. агенство “ИПБ-БИНФА”, 2001.

17. Кислов Д. В. Учет нематериальных активов. - М.: Главбух, 2002.-128 с.

18. Курбанчалеева О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов //

Главбух. 2001. № 4.

19. Медведев Л. Н. Расширенные комментарии ПБУ 14/2000 “Учет

нематериальных активов”. М.: Налоговый вестник, 2001.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской

отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

21. Панченко Т. М. Передача прав на нематериальные активы // Главбух. 2001. № 6.

22. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. М.:

Экономика и финансы, 2000.

23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и

статистика, 2000.

24. Соловьева Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и

статистика, 2001.

25. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские

стандарты. М., 2000.

26. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М.: ООО “НИТАР АЛЬЯНС”,

2001.

27. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета.

М.: Финансы и статистика, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6