2.2. Выбор способов ведения отдельных объектов бухгалтерского учета.
Как было отмечено в гл.1, основное назначение и главная задача принимаемой
предприятием учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность
предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней,
и, как следствие, эффективно регулировать эту деятельность в интересах дела и
заинтересованных лиц.
Предприятие формируют свою учетную политику путем выбора способов ведения
бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых общепризнаными стандартами.
Если стандарты не устанавливают допускаемые способы ведения учета по
конкретным вопросам, то формирование учетной политики заключается в
разработке предприятием соответствующих способов исходя из требований
законодательсва.
В данном параграфе мне предстоит рассмотреть способы учета затрат и
калькулирование себестоимости, выпуска, отгрузки и реализции продукции;
порядок создания резервов предприятия, использования прибыли, начисления и
выплаты дивидендов и некоторые другие вопросы.
Вариант учета затрат на производство, калькулирование себестоимости
продукции и формирование производственного результата.
В АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяется принципиально новый
для отечетвенной учетной теории и практики, вариант учета затрат на
производство, который отличается от традиционного варианта иной методикой
отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, собираемых в
течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В соответсвии с этой методикой прямые производственные зартаты собираются по
дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные
производства", косвенные производственные затраты по дебету счета 25
"Общецеховые расходы" с кредита счетов производственных и финансовых
результатов (02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 12 "МБП", 23
"Вспомогательные производства", 40 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 68 "Рачеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным
платежам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие). В конце
отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ,
услуг) по мимо прямых производственных затрат включаются и косвенные
производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25
"Общецеховые расходы", что отражается записью по дебету счетов 20 "Основное
производство" и 23 "Вспомогательное производство" и кредиту счета 25.
Условно-постоянные расходы собираются в течение месяца на счете 26
"Общехозяйственные расходы" и при этом варианте не включаются в себестоимость
объектов калькулирование, а списываются в конце отчетного периода
непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 26.
АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" ведет учет затрат на основе
подсчета сокращенной (частичной) себестоимости (т.е. без доли условно-
постоянных расходов) ежемесячно, полностью списывая учтенные на счете 43
"Коммерческие расходы" на финансовые результаты от реализации с помощью
записи по кредиту счета 43 и дебету счета 46 в журнале ордере 11. При этом
нет необходимости в косвенном распределении коммерческих расходов. Однако при
этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.6 приказа Минфина
Российской Федерации от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах квартальной
бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996
году" внесены изменения к счету 43 "Коммерческие расходы" инструкция по
применению "Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий", т.е. слово "отгруженный" заменено на слово
"реализованный". Таким образом, коммерческие расходы (за исключением расходов
на упаковку и транспортировку, которые включаются в себестоимость
соответствующих видов продукции прямым путем) ежемесячно относятся на
себестоимость реализованной (ранее отгруженной) продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство, в соответствие с п.55 "Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации" зарегистрированного Минфином
Российской Федерации 26 декабря 1994 года №170, в АООТ "Лебедянский
иструментальный завод" отражается по стоимости сырья, материалов,
полуфабрикатов и начисленной заработной платы производственных рабочих.
Рыночные отношения, сложившиеся в нашей стране за последние годы, ставят
совершенно новые задачи перед бухгалтерским учетом и его подсистемой-
калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается и втом,
чтобы расчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла
бы обеспечить предприятию определенную прибыль. А в том, чтобы исходя из
расчитанного уровня себестоимости организрвать производство таким образом,
чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее
постоянного снижения.
Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе должен
переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и
определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты
себестоимости, сотавление обоснованных нормативных калькуляций, орагнизацию
контроля за их соблюдением в процессе производства, что и сделано на заводе.
Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов
в условиях рынка связано с утановлением нижнего предела цены (без ДНС), до
которого предприятие еще сможет снизить цену в случае падения спроса на его
продукцию или с целью завоевания определенного рынка.
Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования
При калькулировании не полной себестоимости (т.е. при списании условно-
постоянных расходов) со счета 26 "Общецеховые расходы" в дебет счета 46
"Реализация продукции" возникает необходимость распределения косвенных
производственных расходов, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные
расходы".
Так как АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является многопрофильным
предприятием, т.е. осуществляет несколько видов деятельности, в отношении
прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, то согласно
п. 2.10 инструкции №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года,
зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 25 августа 1995 года №938 с
учетом изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 22
января 1996 года и №2 от12 февраля 1996 года, то общепроизводственные и
общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки,
полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Распределение накладных расходов на выпущенную продукцию в разрезе каждого
вида деятельности производится по усмотрению предприятия.
Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
В Пункте 62 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности" говорится: "В
целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или
обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на
предстоящую оплату отпусков основным работникам; на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на
выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные
законодательством, норматиаными актами Минфина Российской Федерации или
отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами
Российской Федерации по согласованию с Министерством Экономики и
Министерством Финансов Российской Федерации".
АООТ "Лебедянский инструментальный завод" создает резервы: на предстоящую
оплату отпусков производственных рабочих.
В создании других резервов нет целесообразности. Такие расходы включаются в
издержки производства в сметно-нормативном порядке и учитываются на пассивном
счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Отпуска рабочим начисляются в течение года не равномерно. Следовательно,
суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут колебаться по
отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимотси продукции. В целях
недопушения этого, одновременно с распределением зарабтной платы, создается
резерв на оплату отпусков. Сумма резерва включается в себестоимость
продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на
которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы",
кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"). Начисление
отпусков рабочим за счет резерва предстоящих расходов и платежей в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета 89 и кредиту счета 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда".
Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков
рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация
резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих
определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были
предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год). Полученную сумму по
инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с прямой остатка
резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по
инвентаризации, то разницу дополнительно доначисляют в дебет счетов, на
которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89 "Резерв
предстоящих расходов и платежей".
Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу
сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне
включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.
Аналитический учет по счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"
ведется в ведомости №15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.
Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.
В соответствии с пуктом 2 подпукт е"Положения о составе затрат по
производству и реализаци продукции(работ ,услуг),вклычаемых в себестоимость
продукции(работ,услуг)и порядке формирования финансовых
результатов,уитываемых при налогооблажении" утвержденным Постановлением
Правительства РФ 5 августа 1992 года №552 с учетом изменений от 25 января
1993 года №11-13/929 и от 1 июля 1995 года №661 на себестоимость продукции
относятся затраты на обслуживание производственного процесса"по поддержанию
основных производственных фондов в рабочем состоянии(расходы на технический
осмотр и уход ,на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов)".
Исходя из содержания пункта 10 вышеуказанного положения АООТ"Лебедянский
инструментальный завод" затраты на ремонт основных средств относит на
себестоимость того отчетного периода,в котором были проведены ремонтные
работы,что отражается проводкой по дебебту счетов учета затрат 20 "Основное
производство", 23" Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов
10"Материалы",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению", 12 "Малоценные и быстроизнашиваюшиеся
предметы"и другие.
Исключение составляет рамонт основных средств центральной котельной завода
при подготовке ее к отопительному сезону.При этом фактические затраты на
ремонт основных средств котельной накапливаются по дебету счета 31"Расходы
будующих периодов"с кредита ресурсных счетов 10"Материалы",12"МБП",70"Расчеты
с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" и др.После окончания работ,по расчету предприятия расходы
будующих периодов относятся с кредита счета 31 в дебет учета затрат.
Сроки погашения расходов будующих периодов. В соответствии пунктом
56"Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" утвержденном Минфином
РФ от 26 декабря 1994 года №170 с учетом изменений и
дополнений"Расходы,произведенные в отчетном периоде,но относящиеся к
следующим отчетным периодам,отражаются в отчетности отдельной статьей как
расходы будующих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и
обращения(либо на соответствующие источники средств организации) в течении
срока к которому они относятся".
Такого рода расходы как уже было отмечено отражаются по дебету счета
31"Расходы будующих периодов". При установлении сроков списания расходов
будующих периодов АООТ"Лебедянский инструментальный завод" руководствуется
спецификой работы ценральной котельной и учитывает неравномерность
производства и отпуска тепловой энергии и горячей воды в течение
года.Списание расходов будующих периодов производится в течении года на
основании произведенного бухгалтерией расчета исходя из потребностей тепловой
энергии и горячей воды по месяцам расчитанной отделом главного энергетика.
При этом необходимо делать бухгалтерские проводки дебет счета 23
"Вспомогательные производства "субсчет "Цетральная котельная", кредит счета
31"Расходы будующих периодов".
Вариант учета выпуска продукции
АООТ"Лебедянский инструментальный завод" отражает в учете,процесс выпуска
готовой продукции(работ,услуг)в традиционном варианте, т.е без применения
счета 37"Выпуск прдукции(работ,услуг).В соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября
1991 года №56 с учетом изменений,утвержденных приказом Минфина России от 28
декабря 1994 года №173,приказом Минфина России от 28 июля 1995 года №81"О
порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в
действие первой части Гражданского Кодекса Российской
Федерации",ежедневно,документы на выпуск готовой продукции поступают в
бухгалтерию ,которая ведт количественный натуральный учет выпуска по видам
изделий.По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается
по продажным ценам(по данным аналитического учета)и по фактической
себестоимости ,котроая определяется по формуле:
Сф=НЗПн+З-НЗПк-О
где Сф - фактическая себестоимость
НЗПн,к - незавершенное производство на начало и конец отчетного периода
З - затраты на производство за отчетный период
О - отходы
Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнал-
ордере №10,в дебете счета 40"Готовая продукция"и кредита счета 20"Основное
производство".Счет 40"Готовая продукция"-активный,инвентарный.Сальдо счета
показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе
завода;оборот по дебету-фактическую себестоимость выпущенной продукции
основного производства и прочих изделий,а также возвращенную продукцию от
покупателей;оброт по кредиту-фактическую себестоимость отгруженной в отчетном
месяце продукции.
В разделе ведомости №16"Движение готовых изделий в ценностном
выражении"получаем данные полной характеристики счета 40"Готовая продукция"в
двух оценках-фактической и учетной.Это необходимо для определения удельного
веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции,которой располагало
предприятие в отчетном месяце(остаток на начало месяца плюс поступило из
производства) к учетной(фактической) их себестоимости
Выписка из ведомости №16 за декабрь 1996 года АООТ "Лебедянский
инструментальный завод". Движение готовых изделий в ценностном выражении.
Показатели
По фактической себестоимомсти
По учетным ценам
Основание для записи
1
2
3
4
1. Остаток на начало месяца
1311988411
1757414405
Ведомость № 16 за прошлый месяц
2. Поступление из производства
2848557911
4775924086
Ведомость выписка готовой продукции за отчетный месяц
Итого поступление с отсатком (стр.1 - стр.2)
4160546322
6533338491
процент (гр.2, гр.3)*100%
0,636817
Расчетным путем
Отгрузка за отченый месяц
3306190085
5191744017
Остаток на конец месаца
854356237
1341594474
Если этот процент равен 100, значит,фактические затраты сооветствовали
плановым;если процен ниже 100,завод достиг снижение себестоимости, и в
результате реализации он получит сверх плановую прибыль;если процент более
100 предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило
плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее
учетной(плановой) себестоимости исползуется бухгалтерией и для расчета
фактической себестоимости продукции, отгружунной в отчетном
месяце,возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца. Остаток на
конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с
Главной книгой,а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по
учетным ценам.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
АООТ"Лебедянский инструментальный завод" в соотвествии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий,инструкции по его применению ,утрежденными приказом Минфина
России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина Росси от 28 июля 1995
года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с
введением в действие первой части Гражданского Кодекса РФ" определяет выручку
от реализации продукции по мере ее оплаты(при безналичном расчете-по
поступлении средств за товары(работы,услуги)на счета в учреждения банков,а
при расчетах наличными деньгами-по поступлении средств в кассу)либо по
отргузке товаров(выполнению работ,услуг)и предъявлению
покупателю(заказчику)расчетных документов.
В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ,услуг)отражается
по мере отгрузки(по мере предъявленных покупателям расчетных документов),что
отражается по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"и кредиту
счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)".При этом по отгруженной или
сданной на месте покупателям продукции,расчетные документы за которую
предъявленны,этим покупателям,предварительно производится списание
фактической себестоимости:дебет счета 46"Реализация
продукции(работ,услуг)",кредит счета 40"Готовая продукция".
Расчет фактической себестоимости отгруженных товаров производится по
следующей методологии:По мере поступления выручки от реализации продукции
(работ,услуг) от покупателей делается проводка:дебет счета 50"Касса" или
дебет счета 51"Расчетный счет" и кредит счета 62"Расчеты с покупателями и
заказчиками".
Состояние расчетов с каждым покупателем за отгруженную продукцию(работ,услуг)
контролируется на основании аналитических данных к счету 62"Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Выписка из ведомости №16 за декабрь1996 года. Фактическая себестоимость
остатка отгруженной и реализуемой продукции АООТ "Лебедянский инструментальный
завод".
руб.
Покупатели
По фактической себестоимости
По учетным ценам
1
2
3
1. Сальдо отгруженных товаров на начало месяца
13231986020
1711104882
2. Отгружено в отчетном месяце за вычетом возврата
3306190085
5191744017
3. Итого стр.1-стр.2
4629386105
6902848899
4. Отношение фактической с\с отгруженной продукции к ее стоимости по учетным ценам (стр.3 гр.2; стр.3 гр.3)
0,670648
5. Реализовано продукции в отчетном месяце стр.5 гр.2 - стр.5 гр.3 * стр.4
3102028064
4625419093
6. Сальдо товаров, отгруженных на конец месяца стр.6 гр.3-стр.3 гр.3-стр.5 гр.3; стр.6 гр.2-стр.3 гр.2-стр.5 гр.2
1527358041
2277429806
Данные по строке 1 заполняются из аналитического расчета за прошлый месяц;
строки 2-из ведомости учета движения готовой продукции на складе.Остаток
товаров отгруженных на конец месяца указывается по данным аналитического
учета.
Учет отгузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических
показателей в журнале - ордере №11, предназначен для отражения оборотов по
кредиту счетов :40,43,45,45,46,47,48,62 и аналитических данных к счетам 45 и
46.Журнал - ордер №11 заполняется на основании аналитических данных
ведомостей №15 и 16.Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в
журнал-ордере №11 по фактической себестоимости,по учетным ценам (в суммах по
предъявленным счетам) в оборотах за отчетный месяц,с отраженем суммы НДС
На АООТ"Лебедянсский инструментальный завод" для цели налогооблажения
применяется выручка от реализации продукции(работ ,услуг)по мере
оплаты,расчетным путем :остаток отгруженной, но не оплаченной
продукции(работ,услуг) на начало отчетного периода плюс отгруженная продукция
за отчетный период минус остаток отгруженной, но неоплаченной продукции
(работ, услуг) на конец месяца.
Рассмотрим пример 4 вытекающий из примера 3 и определем реалазацию за 1
квартал 1997 года. Сальдо по учетным ценам+огрузка по учетным ценам-сальдо на
конец периода.
1711104882+5191744017-2277429806=4625419093
Сроки списания доходов будующих периодов
Согласно пункта 73 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации"утвержденного Минфином РФ 26 декабря 1994 года"Доходы,полученные в
отчетном периоде,но относящиеся к следующи м отчетным периодам,отражаются в
учете и отчетности отдельной статьей как доходы будующих периодов. Эти доходы
подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчеттного
периода к которому они относятся".
К доходам будующих периодов в АООТ"Лебедянский инстументальный завод"относятся:
-арендная или квартирная плата
-плата за коммунальные услуги
-выручка за грузовые перевозки
-абонементная плата за пользование средствами связи.
По кредиту счета 83"Доходы будующих периодов"в кореспонденции со счетами
учета денежных средств 50"Касса",51"Расчетный счет"или счетом 76"Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами"отражаются суммы доходов, относящихся к
будующему отчетному периоду.По мере необходимости доходы будующих периодов
списываются на финансовые результаты по дебиту счета 83 и кредиту счета
80"Прибыли и убытки".
Вариант распределения и использования чистой прибыли.
Прибыль ,остающаяся после уплаты налогов,называется чистой прибылью;поступает
в распоряжение завода и распределяется в соответствии с решением общего
собрания акционеров,на формирование резервного капитала,фондов специального
назначения,выплату дивидентов и другие цели производственного и социального
развития завода по мере необходимости их пополнения.
Все фонды,создаваемые за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия,с
экономической точки зрения подразделяются на две большие группы: фонды
накопления, использование которых не приводит к уменьшению имущества
предприятия, а возрастающее сальдо по котроым говорит о процессе накопления
капитала и фонды потребления,использование которых не приводит к образованию
нового имущества предприятия.
Средства фонда накопления направляются на производственное развитие АООТ
"Лебедянский инструментальный завод" и иные аналогичные цели,в частности:
-финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и
расширению дествующего производства;
-проведение научно - исследовательских работ, приобретение
оборудования,приборов;
-расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других
ценных бумаг;
-взносы в создании совместных предприятий,акционерных обществ и асссоциаций;
-списание затрат,которые по действующим положениям не включаются в
себестоимость продукции(работ,услуг) , а производятся непосредственно за счет
прибыли,остающейся в распоряжении завода.
Средства фонда потребления, в отличии от фонда накопления,направляются на
социальное развитие (обеспечение социальной защиты работников завода:сухой
паек,дотации на питание,приобретение путевок в санатории, на строительство)
,а также материальное поощерение работников (единовременные премии, подарки,
материальная помощь).
Начисление фондов отражается по дебиту счета 81"Использовние прибыли" и
кредиту счета 88"Фонды специального назначения".Учет фондов ведется на
субсчетах к счету 88 .
Использование фондов потребления отражается в бухгалтерском учете по дебиту
счета 88 субсчет"Фонд потребления" и кредиту счетов 70"Расчеты с персоналом
по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению",68"Расчеты с бюджетом",71"Расчеты с подотчетными
лицами",29"Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса", 51"Расчетный
счет" и др.
С целью осуществления действенного контроля за состоянием и использованием
средств на фининсирование капитальных вложений на заводе для аналитического
учета к субсчету "Фонд накопления" открыты два подраздела "Фонд накопления
образованный"и"Фонд накопления использованный".
На "Фонд накопления образованный"направляются источники его образования по
дебету счета 81"Использование прибыли"и кредиту счета 88 субсчет"Фонд
накопления,подраздел"Фонд накопления образованный".По мере его использования
на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений
одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01"Основные средства"и
кредиту счета 08"Капитальные вложения" применяется внутрення корреспонденция
по субсчету"Фонд накопления (дебет "Фонд накопления образованный" и
кредит"Фонд накопления использованный").
При вводе в эксплуатацию объектов основных средств учтенные на счете 88"Фонды
специального назначения" источники средств не уменьшаются.
Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов
В соотвествии с Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям процетов по
облигациям(на основании постановления Совета Министров РСФСР от 25 декабря
1991 года №601 ) для учета расчетов с акционерами по доходам используется
счет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет"Расчеты по выплате
дивидендов".Субсчет 75-2-пассивный,сальдо кредитовое означает сумму
задолжности АООТ"Лебедянский инструментальный завод" акционерам.
При начислении дивидендов не работающим на заводе акционерам кредит субсчета
75-2 корреспондируется с дебетом счета 81"Использование прибыли",при выдаче
дебет субсчета 75-2 корреспондируется с кредитом счетов
50"Касса",51"Расчетный счет",68"Расчеты с бюджетом".
При начислении дивидендов акционерам работающим на заводе, делаются проводки
кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" и счетом 68"Расчеты с
бюджетом",дебет счета 81"Использование прибыли".
Выдача отражается проводками дебет счета 70 кредит счетов 50,51. Дивиденды
начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров по справке
бухгалтерии,в которой отражаются и суммы удержанных налогов.Перечисление и
выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и
платежных поручений.Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам
ведется по каждому акционеру в ведомости №7 .Синтетический учет расчетов по
доходам акционеров ведется в журнале №8.
Порядок оценки кредиторской задолжности
Кредиторская задолжность-сумма задолжности данного предприятия другим
предприятиям и отдельным лицам.
К кредиторской задолженности относится задолженность по :
-краткосрочным кредитам банков(кредит счета 90"Краткосроные кредиты банков");
-расчет с кредиторами:
а) за товары,работы и услуги(кредит счетов 60"Расчеты с поставщиками и
подрядчиками",76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами")
б) по оплате труда(кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда")
в) по социальному страхованию и обеспечению(кредит счета 69"Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам)
г) с дочерними(зависимыми)обществами(кредит счета 78"Расчеты с дочерними
зависимыми предприятиями")
д) по внебюджетным платежам(кредит счета 67"Расчетв по внебюджетным платежам"
по субсчетам)
е) расчеты с бюджетом(кредит счета 68"Расчеты с бюджетом" по субсчетам)
АООТ "Лебедянский инструментальный завод" оценивает кредиторскую
задолженность в традиционном варианте без отражения в учете причитающихся к
выплате процентов по обязательствам.
Недостатком этого метода является то,что данный вариант искажает реальность и
достоверность отражения финансового состояния предприятия,так как суммы
начисленных процентов по кредиторской задолженности являются существенными,но
не находят отражения в балансе.
Поэтому целесообразней в соответствии с пунктом 63 Положения о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ утвержденном
Минфином РФ от 26 декабря 1994 №170 кредиторскую задолженность по полученным
займам показывать с причитающимися на конец отчетного периода к уплате
процентов. При предлагаемом варианте причитающаяся на основе заключенного
договора на конец отчетного периода к уплате процентов отражаются по дебету
счета 31"Расходы будующих периодов"и кредиту счетов учета заемных средств
90"Краткосрочные кредиты банков". По мере погашения задолженности по заемным
средствам,уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 на счета учета
сооветствующих источноиков их уплаты(26 "Общехозяйственные расходы", 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытоый убыток)", 08"Капитальные вложения").
Погашение возникшей кредиторской задолженности производится заводом с
последующем отражением в бухгалтерском учете по кредиту счетов
50"Касса",51"Расчетный счет"и дебету счетов на которых имелась задолженность.
2.3. Обобщение данных бухгалтерского учета в отчетности. Реализация учетной
политики в части оценки имущества и обязательств.
Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Организации на
основании данных синтетического и аналитического учета составляют
бухгалтерскую отчетность.
Согласно федерального закона "О бухгалтерском учете", который вступил в силу
в ноябре 1996 года, основной из главных задач бухгалтерского учета является
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности.
Как было сказано ранее, учетный процесс проходит несколько стадий,
завершающей из которых является составление бухгалтерской отчетности. В
бухгалтерской отчетности отражается информация об имущественном и финансовом
положении организации, результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за
отчетный период.
Начиная с годового отчета за 1996 год организации представляют бухгалтерскую
отчетность с учетом новых требований и правил, зафиксированных в нормативных
актах Минфина Российской Федерации. Одним из таких актов является положение
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96),
утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 8 февраля 1996 года
№10, разработка которого стала важным этапом развиитя бухгалтерского учета.
Этим документом установлены состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, которые максимально
приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и
международных стандартах бухгалтерского учета.
Согласно стандарта ПБУ 4/96 и приказа Минфина Российской Федерации от
12.11.96 года в состав бухгалтерского учета входят:
бухгалтерский баланс по Ф.№1;
отчет о финансовых результатах по Ф.№2 (отчет и прибылях и убытках);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах:
- отчет о движении капитала по Ф.№3,
- отчет о движении денежных средств по Ф.№4,
- приложение к балансу по Ф.№5,
- пояснительная записка;
аудиторское заключение.
При составлении годового бухгалтерского отчета необходимо соблюдать допущения
и требования, изложенные в положении о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации и в положении "Учетная политика предприятия", которые
являются основой оценки показателей отчетности. Кроме допущений и требований
необходимо также соблюдать определенные правила при составлении баланса.
Таким образом, единая по своему составу и показателям бухгалтерская
отчетность имеет цель удовлетворить потребности всех пользователей
информации.
Назовем некоторые базовые нормы или требования к бухгалтерской отчетности,
сформулированные в стандарте "Бухгалтерская отчетность организации":
достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, требование
отчетного периода, требование офрмления.
Чтобы прийти к конечному виду годового бухгалтерского отчета необходимо
провести поэтапную и трудоемкую работу. В течение года организации ведут учет
хозяйственной деятельности, формируя информацию в учетных регистрах-
ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, распечатках и др. Изучаемое
предприятие - АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяет журнально-
ордерную форму счетоводства. Как было сказано ранее, учет в журналах-ордерах
может вестись как за мечяц, так и нарастающим итогом. Из журналов-ордеров в
главную книгу переносятся итоговые обороты по кредиту счета в дебет
соответствующих счетов. На основании главной книги составляем оборотную
ведомость, где находят отражение остатки на начало месяца, обороты по дебету
и кредиту счетов, остатки (сальдо) на конец отчетного периода.
Следующим этапом в составлении годового бухгалтерского отчета можно считать
проведение инвентаризации и отражение ее результатов в системном
бухгалтерском учете (об этом подробно сказано в гл.1); необходимо также
произвести сверку расчетов с финансовыми органами, банками.
Согласно стандарту "Учетная политика предприятия" при составлении баланса
должно быть соблюдено требование непротиворечивости, которое заключается в
обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.
Требование последовательности и сопоставимости реализуется в сопоставимости
данных баланса на начало и конец года.
Рассмотрим структуру баланса и методику оценки его статей применительно к
АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год (Приложение №___).
Согласно стандарта бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное
и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату,
представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках
(пассив).
Бухгалтерский баланс имеет вид таблицы, которая имеет две стороны: левую
(актив), где отражаются виды средств, т.е. имущество предприятия и правую
(пассив), где отражаются источники средств предприятия, т.е. обязательства
перед собственниками и третьими лицами. Каждая позиция в балансе называется
статьей. Статьи в балансе сгруппированы в разделы; таких разделов - шесть:
три в активе и три в пассиве.
Таблица 3.1
Выдержка из баланса АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год.
тыс.руб.
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
