Финансовй контроль

процессов, показателей.

Первостепенное значение имеет классификация ревизий по содержанию

программы контроля на комплексные и некомплектные.

Комплексные ревизии охватывают совокупность взаимосвязанных элементов

производственной и финансово-хозяйственной деятельности. В них принимают

участие специалисты разных профилей.

Некомплектные ревизии, проводимые одними лишь бухгалтерами-ревизорами,

ограничиваются, как правило, проверкой финансовой

деятельности. Такие ревизии оправданы только в бюджетных учреждениях и

других организациях, не осуществляющих непосредственно хозяйственные

операции. Практика показывает, что некомплектные ревизии малоэффективны,

они не вскрывают реального положения дел. При таких ревизиях достоверность

документов редко изучается с помощью встречных проверок у предприятий-

контрагентов, инвентаризаций, контрольных обмеров и других приемов

фактического контроля.

Сквозные ревизии являются разновидностью комплексных. Их отличительная

особенность — одновременный охват контролем финансово-хозяйственной

деятельности промышленного объединения и части подведомственных ему

предприятий и организаций. При таких ревизиях на основе сравнительного

анализа достигается наивысшая степень обобщений не только результатов

деятельности отдельных предприятий, но и эффективности управления

объединением (подотраслью, отраслью) в целом. Это обеспечивает наиболее

результативный поиск внутрихозяйственных резервов.

Заслуживает внимания практика проведения контрольно-ревизионным

аппаратом финансовых органов сквозных ревизий финансово-хозяйственной

деятельности министерств субъектов Федерации.

Комплексные ревизии "были введены в 1965 году с целью устранения

дублирования и параллелизма в работе контрольно-ревизионных органов. Это не

простая сумма проверок отдельных сторон производственной и финансово-

хозяйственной деятельности предприятия (объединения). Охват ревизией

основных участков и показателей этой деятельности — только один из аспектов

комплексности. Она заключается, прежде всего, в системном изучении

экономики предприятия: взаимосвязей между финансово-экономическими

показателями, техникой технологией и организацией производства; сохранности

и эффективности использования производственных ресурсов (денежных,

материально-вещественных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и

финансовой дисциплины. Системность комплексной ревизии проявляется, кроме

того, в максимально возможном сочетании различных методических способов

(приемов) финансово-хозяйственного контроля. Основными чертами комплексной

ревизии являются: системное изучение экономики предприятия, организации и

т. п. во взаимосвязи с технической стороной производства, сохранности

денежных и материальных средств; участие в проведении ревизии специалистов,

способных квалифицированно разбираться в технологии, организации и

экономике производства; применение широкого арсенала средств и приемов

документального и фактического контроля с целью выявления законности,

достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Доминирующими в комплексной ревизии являются вопросы сохранности

денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявления и устранения

любых проявлений бесхозяйственности и расточительства. Одновременно

неотъемлемыми элементами комплексной ревизии являются всестороннее изучение

и оценка выполнения плана как по количественным показателям, так и по

показателям эффективности производства: производительности труда, внедрения

новой техники, качества продукции, ее себестоимости, финансовых

результатов. Таким образом, ревизия становится важным средством поиска

резервов и путей повышения эффективности производства с тем, чтобы

своевременно вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Эти аспекты контроля актуальны и для комплексных ревизий. Нельзя

упускать из виду и другую задачу комплексной ревизии— дать объективную

оценку плановым (нормативным) данным, выявить факты нереального

планирования, особенно необоснованного изменения планов в течение года.

Комплексная ревизия включает проверку степени напряженности и оптимальности

планов, обоснованности норм материальных и трудовых затрат, состояния

нормативного хозяйства.

Комплексные ревизии должны быть направлены на более полную мобилизацию

резервов производства, ускорение технического прогресса, усиление режима

экономии в расходовании средств, укрепление государственной дисциплины,

разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм, расценок,

тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов

министерств и ведомств. Обобщение материалов комплексных ревизий может

оказать существенную помощь в выявлении имеющихся пробелов в хозяйственном

и финансовом законодательстве в части противодействия фактам обмана

государства, приписок, преступлений против собственности и др[36].

Особенности метода финансово-хозяйственного контроля раскрываются в

его методических приемах. Системность в ревизии достигается комбинированным

использованием различных способов и приемов логического и математического,

документального и фактического контроля. К числу основных приемов

документального контроля относятся: формальная и арифметическая проверка

документов; нормативная (юридическая) оценка документально оформленных

хозяйственных операций; логическая проверка; встречная проверка; способ

обратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций

по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовый метод;

сравнение; различные методические (технические) приемы экономического

анализа.

Формальная и арифметическая проверка документов включает выяснение:

правильности заполнения всех реквизитов; подлинности подписей должностных и

материально-ответственных лиц; наличия неоговоренных исправлений,

подчисток, дописок текста и цифр; правильности арифметических подсчетов и

таксировок (например, обоснованности итогов в кассовых отчетах, платежных

ведомостях и т. п.). Особенно тщательно должны быть проверены первичные

документы, вызывающие сомнение по каким-либо причинам.

Цель нормативной (юридической) 'оценки документально оформленных

хозяйственных операций— установить, соответствуют ли операции, отраженные в

документах, существующему законодательству. Хозяйственная операция

считается законной, если ее содержание не противоречит действующим

нормативным актам. По выявленным ревизией незаконным операциям необходимо

определить виновных лиц и величину причиненного ущерба.

Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной

возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством

различных сопоставлений взаимосвязанных показателей. Например, отраженный в

первичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразно

сравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами по

начислению заработной платы за выработку этой продукции. Количество

перевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных,

сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в

которой перевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об

отгрузке -(отпуске) продукции сравниваются с данными, указанными в

пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах по

начислению заработной платы данные о затратах времени на выполнение

отдельных видов работ за определенный период сопоставляются с предельно

возможным фондом рабочего времени.

Под встречной проверкой понимается "стыковка" показателей первичных

документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с

одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и

организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи.

Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичных

документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Не

меньший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточек

складского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям

у ревизуемого предприятия и его контрагентов.

Разновидностью встречной проверки является сравнение записей в

имеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссудным

счетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости

копии платежных документов, послужившие основанием для учетных записей,

сличаются с первыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке[37].

Способ обратного счета применяется при ревизии для определения

величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство

определенных видов продукции, которые большей частью или полностью имеются

в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей ко

времени проведения ревизии. Использованию этого ревизионного приема обычно

предшествует мотивированная экспертная

оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на

изготовление данной продукции. Способом обратного счета ревизующие

определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к

издержкам производства. Для этого число фактически выпущенных изделий

данного вида за период, предшествующий ревизии, умножают на разность между

фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами

материальных затрат согласно заключению экспертов. Анализ ревизионных

данных свидетельствует, что выводы, сделанные на основе использования

приема обратного счета, обладают неопровержимой доказательностью, когда он

применяется в сочетании с другими способами документального и фактического

контроля.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным

корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении

записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных

учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной

практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается

посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К

наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную

корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах

первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие

бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление

учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не

подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных

регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо

активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в

главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все

эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они

могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с

участием лиц; ответственных за составление ошибочных учетных записей.

Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или

сторнированы.

Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными

остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем

составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного

отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее

себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности

товарно-материальных ценностей.

Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля,

имеющий универсальное значение для всех видов контроля: предварительного,

текущего, последующего. В американской экономической литературе сравнение

фактических результатов с заранее установленными заданиями относят к сфере

контроля. К области экономического анализа они причисляют сравнение

вариантов возможных управленческих решений или сравнение фактического

исполнения с возможными вариантами [38].

Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности

с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых

периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших

технико-экономических показателей за ряд лет.

Различные методические (технические) приемы экономического анализа.

При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются

такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и

другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно

использование методических приемов экономического анализа. Такая

возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные

экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-

хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых

взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной

ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо

подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической,

так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно

всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность

хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных

средств.

Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические

приемы фактического контроля служат установлению реального состояния

ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного

совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы

фактического контроля можно подразделить натри группы: инвентаризацию,

экспертную оценку и визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-

материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их

соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные

и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственных

средств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные

средства и расчеты); вторые — только некоторые виды этих средств или

объекты, находящиеся в отдельных подразделениях организации.

Классификация инвентаризаций по способу проверки средств предполагает

подразделение -их на сплошные и несплошные. При сплошной инвентаризации

проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного

материально-ответственного лица; при несплошной — только отдельные

наименования этих ценностей. Главное информационное назначение

инвентаризации как неотъемлемой составной части метода бухгалтерского учета

—

выявлять расхождения между учетными данными и фактическими остатками

средств, вносить требуемые коррективы в учетные показатели.

Одновременно инвентаризация выступает как важное средство регулярного

внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-

материальных ценностей и денежных средств. Действующее законодательство

предусматривает обязательное проведение полной инвентаризации всех

ценностей и расчетов перед составлением годового отчета и, кроме того,

периодически в течение года — инвентаризации отдельных видов средств и

расчетов.

В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов

фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их

осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными

особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их

спорадический, внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для

инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если

несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально-ответственных лиц

значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается

сплошная инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля,

основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы

действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности

нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм

естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных

ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции

государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда

применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих

специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической

документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая

экспертиза и др.).

Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является

контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он

включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и

стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;

установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в

сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их

учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих

и др.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе

способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку

на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной

системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и

др[39].

2.3. Правовые основы проведения проверки в рамках финансового контроля.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической

проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической

проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права

самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь

требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или

содержания поручения государственных органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия

хранения имущества, документов; состояние производственных, складских

торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию,

места хранения материальных активов, документов, производственное и

торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В

процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о

нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение

осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,

так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.

Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии

производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и

реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском

учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию

имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и

документально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее —

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6