Финансовый контроль: формы, методы, органы

финансового состояния.

Аудиторский контроль – независимый финансовый контроль. Его могут

проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную

аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так

и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), которые могут иметь любую

организационно-правовую форму, предусмотренную российским

законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После

получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они

включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права одновременно заниматься какой-

либо другой предпринимательской деятельностью.

Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности

бухгалтерской и финансовой отчётности и соответствия произведённых

финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в

Российской Федерации; проверка платёжно-расчётной документации, налоговых

деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых

экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие

услуги: постановку и ведение бухгалтерского учёта; составление

бухгалтерской отчётности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование

финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских

служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного

законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате

аудиторских проверок.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения

аудитора (аудиторской фирмы) с клиентом оформляются договором с оплатой

услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка проводится на основе

поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к

производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата

аудиторских услуг производится за счёт проверяемой организации по тарифам,

утверждённым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности –

за счёт средств бюджета, с последующим возмещением из имущества проверяемой

организации, признанной судом банкротом.

Аудиторская проверка может быт обязательной и инициативной. Если

инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического

субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех

случаях, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994

года. Обязательной аудиторской проверке подлежат банки, страховые

организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счёт обязательных

отчислений; благотворительные фонды; предприятия, созданные в форме

открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера

уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю,

принадлежащую иностранным инвесторам.

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за

исключением муниципальных и государственных) отдельные финансовые

показатели которых превышают критерии, установленные Правительством.

Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных

органов – прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции.

Уклонение экономического субъекта от проведения проверки либо

препятствование её проведению влечёт за собой взыскание штрафа по решению

суда.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора

(аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех

юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают

четыре варианта заключения:

. Заключение без замечаний – аудитор подтверждает достоверность

показателей финансовой отчётности и бухгалтерского баланса;

. Заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об

общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей

финансово-бухгалтерской отчётности, но им установлены отельные

упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;

. Отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по

мнению аудитора, бухгалтерский учёт не соответствует требованиям

нормативного законодательства, а финансовая отчётность не даёт

достоверного представления о финансовом положении проверяемого

предприятия;

. Заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог

выразить своё мнение о качестве учёта и отчётности ввиду

неполучения от проверяемого субъекта достаточно убедительных

доказательств.

Выделяются два вида аудита – внешний и внутрифирменный.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской

службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так

и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.д.

Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности

управленческих решений по совершенствованию финансовой и хозяйственной

деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В

его задачи входит: проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского

учёта при подготовке ежегодной отчётности; проработка рекомендаций внешних

аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой

стратегии предприятия; проверка своевременности, надёжности и точности

финансовой информации, подготовленной для руководства филиалами центральных

органов; анализ адекватности и эффективности мероприятий по обеспечению

сохранности активов; выявление резервов экономии ликвидных средств;

определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы и

филиалов и т.п.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с

государственными налоговыми и другими органами, предприятиями, другими

пользователями – банками, иностранными партнёрами, акционерами, страховыми

обществами и т.п. Основной их задачей является установление достоверности

финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций

по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их

финансово-хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы

осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово-

хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий и организаций;

контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению;

предотвращение их занижения и возможности избежания взыскания штрафных

санкций; консультирование по вопросам организации учёта и управления,

составления отчётности, проблемам налогообложения; проверку правильности и

эффективности внутрифирменного финансового контроля и аудита.

В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно

отнести также: постановку и организацию бухгалтерского учёта; подготовку

документов, необходимых при создании совместных предприятий и акционерных

обществ; посредничество при заключении торговых сделок; предварительный и

последующий контроль за заключенными договорами и контрактами; содействие

отечественным и иностранным партнёрам при переговорах о сотрудничестве,

учредительстве, разъяснение вопросов финансово-банковского, налогового,

страхового и других видов законодательства и т.д.

Из перечня услуг чётко прослеживается превентивный характер

контрольной деятельности аудиторских фирм, состоящий в предотвращении каких-

либо финансово-хозяйственных нарушений и неудач.

Можно выделить несколько этапов аудиторской проверки. Начальный или

подготовительный этап включает действия аудитора, обеспечивающие

достоверность и эффективность анализа: подбор и систематизацию необходимых

материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи различных показателей

отчётности. На втором этапе выполняется большое количество различных

аналитических расчетов. Третий этап сводится к обобщению результатов и

формулированию экспертно-аудиторской оценки.

Выполняя предусмотренные программой аудиторские процедуры,

профессионалы проверяют полноту отражения важнейших хозяйственных операций

в бухгалтерском учёте и отчётности; своевременность и правильность

фиксирования результатов инвентаризации основных средств (фондов),

материальных ценностей, денежных средств и расчётов, сохранность в течение

установленного срока первичных учётных и другого рода оправдательных

документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций и их отражение

в бухгалтерских записях. Проверка данных, содержащихся в отчётности,

выполняется, как правило, на базе специальных тестов. Чаще всего они имеют

форму вопросника по сбору данных и исчислению показателей.

На основе проверки и анализа финансового состояния аудиторы должны в

официальной форме засвидетельствовать обоснованное мнение о конечных

результатах деятельности контролируемых экономических объектов за

определенный период.

Аудиторский финансовый контроль находится в процессе развития. Его

сфера деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных

рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских

служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с

целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

По формам проведения финансовый контроль делиться на:

. Предварительный;

. Текущий;

. Последующий.

6 Предварительный финансовый контроль

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии

составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов, смет доходов и

расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных

соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует

предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных,

трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых

результатов деятельности хозорганов в целом. Ещё на стадии составления

финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут

быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях

усиления ответственности предприятий за своё финансовое состояние. Эта

форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и

нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности расчётов

прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений и

т.п.

7 Текущий финансовый контроль

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения

финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций,

когда проверяется соблюдение норм расходования товарно-материальных

ценностей и денежных средств, соответствия отпуска средств, выполнению

планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма

финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности

предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности

расчётов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в

изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится

повседневно финансовыми службами, для исключения нарушений финансовой

дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций

и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по

совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.п.

8 Последующий финансовый контроль

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения

отчётного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность

расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов,

выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных

учреждений. Оценка проведённых мероприятий производиться в результате

анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,

законности совершённых хозяйственно-финансовых операций на основе

проверенных отчётных бухгалтерских и расходных документов, конечных

финансовых результатов. Последующий финансовый контроль с предварительным

финансовым контролем, базирующимся на нём.

Методы финансового контроля

По методам проведения финансового контроля, т.е. приёмам и способам

его осуществления различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной

деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов.

Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по

устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий,

организаций, учреждений, но в отличие от проверок – по более широкому кругу

показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их

развития, необходимость реорганизации или переориентации производства.

Производятся опросы, анкетирование.

Анализ, как метод финансового контроля должен быть системным и

пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчётности.

Выявляется уровень выполнения плана, соблюдения норм расходования средств,

финансовая дисциплина и т.д.

1 Сущность и методы экономического анализа на микроуровне

1 Сущность анализа экономики на микроуровне

Он заключается в изучении поведения отдельных экономических единиц, их

взаимодействия на рынках, в результате которого формируются цены на

производимые товары и услуги, а также факторы производства.

Основная цель субъектов хозяйствования – совершать экономический

выбор. Отдельно взятые предприниматели и предприятия осуществляют в

условиях рынка четыре фундаментальных экономических выбора:

. Что и в каком количестве следует производить;

. Как следует производить;

. Кто должен выполнять определённую работу, используя преимущества

общественного разделения труда;

. Для кого должны быть предназначены результаты производства.

Без экономического анализа на микроуровне невозможно правильно сделать

выбор.

2 Задачи и методы экономического анализа деятельности фирмы

Содержание и значение экономического анализа на микроуровне определяют

и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

1. повышение обоснованности бизнес-планов, индикаторов и нормативов

деятельности;

2. объективное и всестороннее изучение хода выполнения бизнес-

планов соблюдение нормативов;

3. определение экономической эффективности использования трудовых,

материальных и финансовых ресурсов;

4. контроль за осуществлением требований коммерческого расчёта;

5. выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях

хозяйственной деятельности;

6. проверка оптимальности управленческих решений.

Первая задача: повышение обоснованности бизнес-планов, индикаторов и

нормативов деятельности достигается прежде всего с помощью её

обстоятельного ретроспективного анализа. Построение временных рядов на

значительный период позволяет установить определённые экономические

закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы,

которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное

влияние на хозяйственную деятельность предпринимателя, данного предприятия

(ассоциаций, товариществ, концернов, промышленно-торговых фирм и т.д.).

Особое внимание должно быть обращено на изучение и оценку хозяйственной

деятельности за текущий период, и период, предшествующий предплановому.

Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в

обобщенном виде используются в бизнес-плановых расчетах.

Ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным анализ-

прогнозом, который даёт прямой выход на планово-предположительные

показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных

хозяйственных, производственно-финансовых результатов, показателей

эффективности деятельности передовых предприятий и организаций

(отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно

обосновываются необходимыми экономическими расчётами.

Переход от административно-командной системы к рыночным принципам

хозяйствования в России обусловил перемещение плановых разработок с макро -

на микроуровень.

Вторая задача: последовательное и всестороннее изучение по данным

учёта и отчётности выполнения бизнес-планов фирмы и соблюдения проектировок

и нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции,

выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно

исследуются выполнение производственной программы по количеству и

ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству

продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению

договоров поставки; на транспорте – по грузообороту, исполнению договоров

перевозки с клиентами; в организациях связи – по числу оказанных услуг,

качеству связи и срокам доставки и т.д. Предприятия и фирмы коммерческой

сферы особое внимание должны уделять объемам продаж, их ассортиментной

структуре, соотношению элементов товарного баланса, качеству торгового

обслуживания покупателей.

Третья задача: определение экономической эффективности использования

трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях,

например в этом плане отдельно исследуется эффективность использования

средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического

оборудования, инструментов, сырья и материалов); рабочей силы (по

численности и профессиональному составу работников; основному,

вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу,

производительности труда и т.д.); финансовых ресурсов, взятых в их

совокупности (т.е. собственных и заёмных, основных и оборотных).

В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышленности (лесной,

горнодобывающей и т.д.) анализ использования материальных, трудовых и

финансовых ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования

природных богатств, со строгим соблюдением определённых экологических

требований.

Четвёртая задача: контроль за осуществлением и оценка соблюдения

правил коммерческого расчёта, конечных финансовых результатов.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятия

используются количественные и качественные показатели (в их необходимой

увязке). Так, например, размер прибыли промышленного предприятия

определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но

и их себестоимостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от

выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически

сложившегося уровня издержек обращения.

Обоснованная и полная оценка осуществления требований коммерческого

расчёта, достигнутых финансовых результатов требует подразделения факторов,

повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от

предприятий. Устранение влияния сторонних факторов (путём соответствующих

расчётов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий

коллектива того или иного предприятия или частного собственника.

Подразделение факторов на зависящие и независящие от предприятий особенно

необходимо в условиях рыночных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений фирмы задачи и объем

аналитических разработок несколько сужаются. В частности, сокращаются

позиции, связанные с заключением договоров поставки, с банковскими и

бюджетными расчётами, ограничиваются возможности анализа финансовых

результатов.

Пятая задача: выявление и измерение внутренних резервов на всех

Страницы: 1, 2, 3