Исследование упрощенной системы налогообложения

2.2 Налогообложение индивидуального предпринимателя Слесарева

Александра Александровича по результатам деятельности в 2002-2003 годах.

2.2.1 Общие условия

Слесарев Александр Александрович зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя в 2001 году по месту своего жительства в

Дзержинском районе г. Волгограда.

Основной вид деятельности, осуществляемый индивидуальным

предпринимателем, - оказание юридическим лицам на договорной основе

юридических услуг, в том числе ведение договорной, претензионной работы,

консультирование, представление интересов в судах общей юрисдикции,

арбитражных судах, в публично-административных отношениях.

Индивидуальный предприниматель Слесарев А.А. арендует офисные

помещения, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные

программы, осуществляет свою деятельность без использования наемного труда,

имеет один расчетный счет в АКБ "Кор", расчеты с заказчиками по договорам

ведутся в основном безналичным способом.

Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по

договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно

исполнителем и полномочным представителем заказчика.

В 2001 и 2002 годах индивидуальный предприниматель Слесарев А.А.

применял режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный

доход для определенных видов деятельности, установленный Федеральным

законом № 148-ФЗ от 31.07.1998г. (7( и Законом Волгоградской области № 233-

ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности"(14(. Ежеквартально уплачивал налог и сдавал в налоговый

орган по месту своего жительства налоговую декларацию.

С 1 января 2003 года оказание юридических услуг не относится к видам

деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

В связи с этим индивидуальный предприниматель Слесарев А.А.

воспользовался правом перейти на упрощенную систему налогообложения, подав

в налоговый орган по месту жительства заявление установленной формы и

получив уведомление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам

и сборам по Дзержинскому району г. Волгограда от 15 декабря 2002 года №

2002/174523.

В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

2.2.2 Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя Слесарева

А.А. по результатам его деятельности в первом квартале 2002 года и первом

квартале 2003 года

В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, и установленные Законом Волгоградской области №

233-ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности" нормативы.

В частности, законом определен годовой размер вмененного дохода для

индивидуальных предпринимателей, оказывающих юридические услуги, в размере

74 000 рублей, ставка единого налога в размере 15 процентов.

Выручка индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. в соответствии

с данными его Книги учета доходов и расходов и в 2002, и в 2003 годах

ежемесячно составляла 15 000 рублей, поступала за оказанные юридические

услуги по договорам с заказчиками.

Ежемесячно индивидуальным предпринимателем Слесаревым А.А. в

Пенсионный фонд РФ уплачивалась сумма фиксированного платежа: 100 рублей по

страховой части трудовой пенсии, 50 рублей по накопительной части трудовой

пенсии.

Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с

другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года,

так как данные по 2003 году есть только за этот период.

Исходя из этого, вмененный доход индивидуального предпринимателя

Слесарева А.А., облагаемый единым налогом в 2002 году (налогооблагаемая

база), за 1 квартал 2002 года составил 18 500 рублей:

74 000,00р. : 4 квартал = 18 500,00р.,

доход от предпринимательской деятельности (налогооблагаемая база) в

первом квартале 2003 года составил 45 000 рублей:

15 000,00р. * 3 месяца = 45 000,00р.

В первом квартале 2002 года уплачены суммы фиксированного платежа по

обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей

(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.),

в первом квартале 2003 года уплачены суммы фиксированного платежа по

обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей

(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.).

Исходя из ставок налогообложения 15 процентов в 2002 году и 6

процентов в 2003 году суммы налога по ставке представляют собой:

за 1 квартал 2002 года – 2 775 рублей

(18 500,00р. * 15% = 2 775,00р.),

за 1 квартал 2003 года – 2 700 рублей

(45 000,00р. * 6% = 2 700,00р.).

В 2003 году из сумм налога, исчисленных по налоговой ставке,

вычитаются суммы произведенных фиксированных платежей по обязательному

пенсионному страхованию, в связи с чем налог к уплате за 1 квартал 2003

года составил 2 250 рублей:

2 700,00р. – 450,00р. = 2 250,00р.

Таблица 2: Расчет сумм налогов при применении индивидуальным

предпринимателем режима уплаты единого налога на вмененный доход по виду

деятельности "оказание юридических услуг" и упрощенного порядка

налогообложения:

|Исходные данные |Объект налогообложения |

| |вмененный доход |доход |

| |1 квартал 2002г. |1 квартал 2003г. |

|Доход (выручка) | 18 500,00р. | 45 000,00р. |

|Фиксированный платеж в ПФ | 450,00р. | 450,00р. |

|Налогооблагаемая база | 18 500,00р. | 45 000,00р. |

|Ставка налогообложения | 15% | 6% |

|Сумма налога по ставке | 2 775,00р. | 2 700,00р. |

|Вычеты из налога | | 450,00р. |

|Налог к уплате | 2 775,00р. | 2 250р. |

Анализ показателей по двум применяемым индивидуальным предпринимателем

Слесаревым А.А. режимам налогообложения показывает, что переход

предпринимателя на упрощенную систему налогообложения экономит ему 525

рублей в квартал:

2 775,00р. – 2 250,00р. = 525,00р.,

и 2 100 рублей в год:

525,00р. * 4 = 2 100,00р.

Если предпринимательская деятельность в 2003 году будет приносить

Слесареву А.А. доходы большие, чем в рассмотренные периоды, преимущество,

полученное от применения упрощенной системы налогообложения, будет более

наглядным, но уже сейчас можно сказать, что новый режим налогообложения

улучшил положение данного налогоплательщика.

2.3 Анализ применения различных режимов налогообложения на примере

налогообложения дохода физического лица от сдачи имущества в аренду

Таблица 3: Сравнение различных режимов налогообложения дохода,

полученного от предоставления имущества (нежилого помещения) в аренду

физическим лицом:

|Вводные данные |

|Размер арендной платы в год |500 000,00р. |

|Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, |200 000,00р. |

|охрана и т.п.) в год * | |

|Инвентаризационная стоимость имущества |1 000 000,00р.|

|Налог на имущество в год ** |20 000,00р. |

|Статус физического лица |

|Физическое лицо не |Является индивидуальным предпринимателем по |

|зарегистрировано в |деятельности, связанной с предоставлением имущества |

|качестве |в аренду |

|предпринимателя | |

| |общеустановленный |применение упрощенного режима |

| |порядок |налогообложения |

| | |объект налогообложения |

| | |доход |доход, |

| | | |уменьше-нный на|

| | | |величи-ну |

| | | |расходов |

|Налог на доходы |

|ставка |13% |13% |6% |15% |

|налого-в|500 000,00р.|280 000,00р. |500 000,00р. |280 000,00р. |

|ая база | | | | |

|сумма |65 000,00р. |36 400,00р. |30 000,00р. |42 000,00р. |

|НДС |

|не является |освобождение от |освобожден в связи с |

|плательщиком |исполнения |применением упрощенной системы|

| |обязан-ности | |

| |налогоплатель-щика на| |

| |основании ст.145 НК | |

| |РФ (сумма выручки в | |

| |квартал не превышает | |

| |1 миллион рублей) | |

(продолжение Таблицы 3)

|Вводные данные |

|Размер арендной платы в год |500 000,00р. |

|Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, |200 000,00р. |

|охрана и т.п.) в год * | |

|Инвентаризационная стоимость имущества |1 000 000,00р.|

|Налог на имущество в год ** |20 000,00р. |

|Статус физического лица |

|Физическое лицо не |Является индивидуальным предпринимателем по |

|зарегистрировано в |деятельности, связанной с предоставлением имущества |

|качестве |в аренду |

|предпринимателя | |

| |общеустановленный |применение упрощенного режима |

| |порядок |налогообложения |

| | |объект налогообложения |

| | |доход |доход, |

| | | |уменьше-нный на|

| | | |величи-ну |

| | | |расходов |

|Единый социальный налог |

|ставка |не является |при налогооблагаемой |освобожден в связи с |

| |плательщи-ко|базе до 300 000 |применением упрощенной системы|

| |м |рублей в год: 13 200 | |

| | |рублей + 7,4% с | |

| | |суммы, превы-шающей | |

| | |100 000 руб. | |

|налого-в| |280 000,00р. | |

|ая база | | | |

|сумма | |26 520,00р. | |

|Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |

| |не является |включены в ЕСН |1 800,00р. |1 800,00р. |

| |плательщи-ко| |(150,00р. х |(150,00р. х 12 |

| |м | |12мес.) |мес.) |

|Итого налогов в год |

| |65 000,00р. |62 920,00р. |31 800,00р. |43 800,00р. |

Примечание к Таблице 3:

* При незначительности затрат может быть применена нормативная ставка

неподтверждаемых затрат в размере 20% от полученного дохода, что в

рассматриваемом случае составляет 100 000 рублей.

** Ставка налога на имущество за нежилые помещения стоимостью свыше

900 тысяч рублей установлена в размере 2% в год "Положением о местных

налогах и сборах на территории Волгограда", принятого Постановлением

Волгоградского горсовета народных депутатов № 45/835 от 30.10.2002г. (в

редакции от 29.11.2002г.) (22(

Произведенный анализ показал, что регистрация в качестве

индивидуального предпринимателя и применение упрощенной системы

налогообложения с выбором в качестве объекта налогообложения доходов

позволит физическому лицу, получающему плату за аренду нежилого помещения,

заплатить меньше налогов, чем без регистрации такой регистрации и перехода

на упрощенную систему налогообложения:

-физическое лицо - не предприниматель

65 000,00р.– 31 800,00р. = 32 200,00р.,

-предприниматель с обычным режимом налогообложения

62 920,00р – 31 800,00р. = 31 120,00р.,

-предприниматель, уплачивающий единый налог с доходов, уменьшенных на

величину расходов

43 800,00р. – 31 800,00р. = 12 000,00р.,

где 31 800,00р. сумма единого налога с доходов.

2.4 Анализ применения различных вариантов расчета минимального налога

по упрощенной системе налогообложения

Приказом МНС РФ № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. утверждены Методические

рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения"

Налогового кодекса Российской Федерации. (19(

В данных рекомендациях предусмотрено два случая применения

минимального налога:

-в случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого

налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного

минимального налога,

-когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по

итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Исходя из этого, можно предположить следующие варианты применения к

налогоплательщику налогового режима в виде уплаты минимального налога:

Вариант 1. По итогам 2003 года налогоплательщиком получены доходы в

сумме 100 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 90 тысяч рублей. В таком

случае сумма единого налога составит 1 500 рублей, а сумма минимального

налога составит 1 000 рублей:

(100 000 рублей – 90 000 рублей) x 15 / 100 = 1 500 рублей

100 000 рублей x 1 / 100 = 1 000 рублей

Так как сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает

сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик заплатит единый

налог в размере 1 500 рублей.

Вариант 2. По итогам 2003 года налогоплательщиком получены доходы в

сумме 270 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 265 тысяч рублей. В таком

случае сумма единого налога составит 750 рублей, а сумма минимального

налога составит 2 700 рублей:

(270 000 рублей – 265 000 рублей) x 15 / 100 = 750 рублей

270 000 рублей x 1 / 100 = 2 700 рублей

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога

оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик

осуществляет уплату минимального налога в сумме 2 700 рублей.

Вариант 3. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в

сумме 200 тысяч рублей и понесены расходы в сумме 250 тысяч рублей.

В результате по итогам налогового периода налогоплательщиком получены

убытки в сумме 50 тысяч рублей и налоговая база для исчисления единого

налога отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный

налог, сумма которого составит 2 000 рублей:

200 000 рублей x 1 / 100 = 2 000 рублей.

Вариант 4. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в

сумме 550 тысяч рублей, произведены расходы в сумме 530 тысяч рублей.

Сумма единого налога за 2003 год составила 3 000 рублей:

(550 000 рублей – 530 000 рублей) x 15 / 100 = 3000 рублей

Сумма минимального налога за 2003 год составила 5 500 рублей:

550 000 рублей x 1 / 100 = 5 500 рублей

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму

исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком

осуществлена уплата минимального налога в сумме 5 500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого

налога, исчисленного в общем порядке, составила 2 500 рублей (5 500 рублей

– 3 000 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы,

учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год.

Вариант 5. Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в

сумме 550 тысяч рублей, расходы за указанный налоговый период составили 575

тысяч рублей.

Таким образом, за 2003 год налогоплательщиком получены убытки в сумме

25 000 рублей (550 000 рублей – 575 000 рублей).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае

отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

550 000 рублей x 1 / 100 = 5 500 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога

сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой

исчисленного в общем порядке единого налога составляет 5 500 рублей (5 500

рублей – 0 рублей). Данная сумма разницы подлежит включению в сумму

убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в установленном

порядке.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную

налоговую базу за налоговый период на сумму убытка или части убытка,

полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения

упрощенной системы налогообложения, но не более чем на 30 процентов. При

этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена налогоплательщиками на

следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Например, если налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы

в сумме 800 000 рублей, а расходы за указанный налоговый период составили 1

000 000 рублей, то по итогам года у налогоплательщика возникли убытки в

сумме 200 000 рублей. Сумма минимального налога при этом составляет 8 000

рублей (800 000 рублей x 1 / 100).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога

сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой

исчисленного в общем порядке единого налога составляет 8 000 рублей.

Итого за 2003 год сумма полученного налогоплательщиком убытка

составила 208 000 рублей (200 000 рублей + 8 000 рублей).

Если по итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме

2 000 000 рублей и произведены расходы на сумму 1 500 000 рублей,

налоговая база по единому налогу за 2004 год составляет 500 000 рублей (2

000 000 рублей – 1 500 000 рублей), а сумма единого налога от исчисленной

налоговой базы составляет 75 000 рублей (500 000 рублей x 15 / 100).

Сумма минимального налога составляет 20 000 рублей (2 000 000 рублей x

1 / 100). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога

превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик

осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год,

составляет 150 000 рублей ((500 000 рублей x 30 / 100) < 208 000 рублей).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет 52 500

рублей ((500 000 рублей – 150 000 рублей) x 15 / 100).

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 58 000 рублей (208 000

рублей – 150 000 рублей) учитывается налогоплательщиком при исчислении

налоговой базы за 2005 год.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7