Налоговая система государства, налоги и их виды

Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР "О введении на

территории РСФСР временного порядка взимания налогов с предприятий,

объединений, организаций и граждан (от 19 апреля 1991)

Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (1998-I от 6 декабря

1991)

Изменен законами 3317-I от 15 июля 1992, 4178-I от 22 декабря 1992,

4618-I от 6 марта 1993; указом 2129 от 11 декабря 1993; федеральными

законами 29-фз от 27 октября 1994, 37-фз от 11 ноября 1994, 74-фз от 23

декабря 1994, 10-фз от 27 января 1995, 95-фз от 26 июля 1995, 125-фз от 4

августа 1995, 211-фз от 27 декабря 1995, 22-фз от 5 марта 1996, 83-фз от 21

июня 1996, 11-фз от 10 января 1997, 94-фз от 28 июня 1997, 159-фз от 31

декабря 1997, 65-фз от 31 марта 1999, 207-фз от 25 ноября 1999.

Опубликован: ВСНД 1992-12-591, 1992-34-1976, 1993-4-118, 1993-14-486,

САПП 1993-50-4867, СЗ 1994-27-2823, 1994-29-3010, 1994-35-3654, 1995-5-346,

1995-26-2403, 1995-32-3201, 1996-1-4, 1996-11-1015, 1996-26-3035, 1997-3-

355, 1997-26-2955, 1998-1-6, 1999-14-1663, 1999- -.

2. Противоречия действующей налоговой системы России

Действующая в России налоговая система создавалась практически

заново. Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях,

когда дается простор рыночным отношениям, очень невелик. Поэтому в ходе

реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем,

касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства,

ответственности физических и юридических лиц за выполнение налогового

законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Характерной особенностью созданной в нашей стране налоговой системы

является то, что в отношении иностранных инвесторов принят практически

национальный режим налогообложения.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный

климат в России, следует отнести его нестабильность. В законодательство

постоянно вносятся серьезные изменения.

Нестабильность налоговой системы является существенным, если не

основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного

капитала в российскую экономику. Не удивительно, что к существующей

налоговой системе ныне предъявляется масса претензий. По мнению

большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству"

налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость

для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную

имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

2.1. Основные группы проблем правовой базы налоговой системы

Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С

одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -

мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой

службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди

налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать

героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если

отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ.

Об этом свидетельствует и мировой опыт.

Первая группа проблем - это совершенствование понятийного аппарата.

Известно, насколько некорректны определения понятий, данные в Налоговом

кодексе.

Например таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж

(какой платеж?) дается одно общее определение, что противоречит правилам

элементарной логики. Определение понятия "плательщик налога" неполно и

сделано по принципу "круга" ("плательщики налога ... есть другие

категории плательщиков"), а определение объекта налогообложения дано путем

перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих

этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих

понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

Определить понятия "налог" и "сбор", адекватно отразив в определении

их существенные признаки, - значит выявить категории обязательных

платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию

государственных органов и органов местного самоуправления в области

установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы

от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых

видов имущественных санкций. Вторая группа проблем - это проблема

разграничения компетенции властных структур различного уровня в области

налогообложения и сборов.

Основы такого разграничения изложены в конституционных положениях.

Ясно, что налоги должны подразделяться на три вида: федеральные,

региональные и местные. Но какие налоги относятся к каждому из видов

Конституция не определяет. Положения в Конституции однозначно указывают,

что:

1) перечень федеральных налогов и сборов есть прерогатива

законодательного органа Российской Федерации;

2) федеральные налоги должны взиматься в федеральный бюджет.

И так, во-первых, можно допустить, что установление всех остальных

налогов и сборов (региональных и местных) к ведению Российской Федерации не

относятся ни в коей мере. Нельзя в одной стране иметь множество

налоговых систем. Это, конечно же, не означает, что в системе налогов,

взимаемых в регионах, не может быть никаких различий. Но эти различия

должны базироваться на неких общих исходных положениях, установленных

федеральным законом.

Во-вторых, если правительство определяет налогооблагаемую базу по

налогу на прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу

определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов

налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного

органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда

противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве

"устраняются" разъяснениями Госналогслужбы и Минфина России. Налицо

подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию,

нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы

налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть

экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем понимать, что необходимость издания авторитетных

правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена

тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а

сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой

каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ и установки

оборудования.

В итоге: никакой другой государственный орган не обладает такой

подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его

спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни она, ни

Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в

разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Третья группа проблем, которые необходимо разрешить при разработке

проектов новых налоговых законов, касается взаимоотношений налоговых

органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их

властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых

процедур. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков

налогового законодательства, которое в этом отношении чревато произволом.

Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями

налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд,

но ведь и судебная система далека от совершенства, особенно по своим

материально-техническим возможностям. Необходимо, чтобы права и обязанности

обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а

имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на

правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Например, если на налоговый или другой государственный орган

возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в

налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен

уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если

налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит

вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слаборазработанных считается система

ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в

зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование

принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость

налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все

это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,

регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов,

вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о

порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о

периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и

процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о

порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы

налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем,

что пока не будет выработано целостной концепции реформирования

налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой

сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и

специалистов.

2.2. Взгляд российских ученых-экономистовна проблемы реформы

Наша налоговая система сейчас представляет собой, по мнению В.Г.

Панскова[3], "своеобразный симбиоз чужих налоговых систем, лишенный увязки

с реальными условиями, сложившимися в экономике."

Сделав упор на чисто внешнем сходстве российской и западных

налоговых систем, наши "прорабы" перестойки напрочь отбросили заботу о

товаропроизводителе, платящем налоги, хуже того, поставили его на грань, а

подчас и за грань выживания за счет доходов хозяйственной деятельности. В

результате: падение производства, полное отсутствие интереса у

предпринимателей не только к расширению производства, но и вообще к тому,

чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправданных масштабах

перелив капитала в сферу торговли и посредничества. Небывалых

размеров достигло укрывательство от уплаты налогов." Экспертные оценки

показывают, что только по операциям, отражаемым в бухгалтерском учете, от

налогообложения уходит не менее 20-25% всех охватываемых им средств.

Если же учесть ведущиеся с огромным размахом расчеты за наличные

деньги, неотражаемые никакими бухгалтерскими документами, можно с

достаточными основаниями сказать, что от уплаты сегодня скрывается от 40

до 50% всех налогов.

Таким образом, ясно: необходимы серьезные изменения в налоговой

политике государства, способные сделать налоговую систему эффективно

выполняющей свои функции.

"Жизнь показала, - продолжает В. Г. Пансков, - несостоятельность

сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая

налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу

и уменьшая налоговую массу. Нужны прежде всего экстренные меры по

ликвидации сложившившегося акцента на чисто фискальную функцию налогов.

Требуются изменения, которые стимулировали бы товаропроизводителя,

заинтересовывали его и побуждали расширять производство, инвестировать. А

для этого наобходимо, с одной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой,

- установить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать

средства в производство."

Касаясь чисто фискальной функции налоговой системы России, можно

сказать вполне определенно: не смотря на сильный налоговый пресс,

вызванный как множественностью налогов, так и высокими ставками основных

из них, эта система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах

на финансирование даже первоочередных расходов государства. Дефицит

федерального бюджета, доходы которого формируются в подавляющей их доле

именно за счет налогов, достиг критических размеров. Практиковалось

прекращение выплат из бюджета значительной части средств предприятиям

сельского хозяйства, оплаты продукции, произведенной оборонным комплексом

по госзаказу, а также предусмотренных дотаций предприятиям добывающих

отраслей.

Все это не только искажает действительную картину весьма

критического состояния финансов в нашей стране, но и отягощает это

состояние на ближайшее будущее: предприятия и отрасли, не имея

возможности получить заработанные ими деньги, вынуждены свертывать

производство. Не хватает средств не только для финансирования

первоочередных программ, связанных прежде всего со структурной

перестройкой экономики и конверсией военной промышленности, но даже для

социальной зашиты населения, значение которой резко усиливается в

условиях перехода к рынку.

Пожалуй, из отправных положений, принятых авторами проведенной

налоговой реформы, подтвердилось на деле лишь одно: главенствующая роль

косвенных налогов в изъятии денег налогоплательщиков. Основным же

постулатом был расчет на финансовую стабилизацию в народном хозяйстве. В

общем-то, это, разумеется, правильно, - но только для нормально

функционирующей экономики. В общем верно и то, что укрепляя денежную

единицу посредством жесткой финансовой политики, в принципе можно добиться

стабилизации экономики... В России в целом правильные меры по сокращению

бюджетного дефицита, принятые авторами реформы, не дают и не могут дать

желательного результата из-за непрекращающегося падения производства,

чрезмерной монополизации отраслей народного хозяйства, перехода инфляции

из ползучей в галопирующую, неразвитости рыночных структур и многих других

факторов...

Пытаясь в этих условиях закрыть финансовую брешь в бюджете, МинФин РФ

решил проводить жесткую налоговую политику, что выразилось в резком

повышении налоговых ставок, усилении налогового бремени на

товаропроизводителей. Стремясь не уступать от этой политики, МинФин на

первых порах получил существенную добавку в доходах казны. Но в

дальнейшем он стал терять финансовые ресурсы из-за падения производства,

во многом обусловливаемого именно жестким налоговым прессингом.

Сужалась налогооблагаемая база, назревала необходимость затрат из бюджета

для поддержания хотя бы минимального жизненого уровня населения."

Итак, налоговая система оказалась не в состоянии обеспечивать

потребность государства в самом необходимом уровне доходов. Не

выполняет она и другую свою важнейшую функцию - стимулирование

производства и товаропроизводителей. Практика свидетельствует, что изъятие

у налогоплательщика до 30% его дохода - тот рубеж, за которым начинается

процесс сокращения сбережений, т. е. инвестиций в экономику. Если же

налоги лишают предприятия и население 40-50% и даже еще большей части

доходов, это ведет к практической ликвидации стимулов для

предпринимательской инициативы и расширения производства. Понятно, что в

результате такой ситуации - уменьшение прибыли, соответственно

налоговых поступлений в бюджет. Таким образом можно сделать вывод:

чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее стремление

налогоплательщика уклониться от них.

2.3. Противоречия основных налогов, собираемых в Российской

Федерации.

Необходимо также, считаю, рассмотреть действие основных налогов

нашей нынешней налоговой системы, в частности налога на добавленную

стоимость (на него больше всего жалуются).

НДС должен быть подвергнут серьезному анализу. В условиях динамичных

инфляционных процессов и огромной его ставки этот налог стал сегодня одним

из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением

расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так

уже выросшие многократно цены. Его роль проявляется в том, что в течение

трех лет проведения реформ реализуется только 65-70% произведенной

продукции, а также катастрофических размеров достигла взаимная

задолженность предприятий и организаций. Так как этот налог несомненно

очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о

его ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея ввиду

существенное снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою очередь,

нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что, как

показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные возможности

бюджета.

Кроме того, этого же можно было бы добиться при оправданном увеличении

ставок налога на имущество предприятий.

Налог на добавленную стоимость дополняется. Это общепринятая в мировой

практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со

значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью,

и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает

необходимость в акцизах.

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах

с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных

формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому

имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных

странах. В США одним из главных доходных источников бюджетов штатов

является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в

муниципальные бюджеты. Ставка колеблется от 3% до 8,25%. В Японии налог с

продаж взимается по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских странах

косвенные налоги на потребление обычно выше. Так, в Германии налог с

продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам - 7%, в

России ставка налога с продаж составляет 4%. В Финляндии уплачивается налог

на добавленную стоимость в размере 19,5%.

Сравнение позволяет сделать вывод о более фискальной, нежели

стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране (его

ставка на сегодняшний день 20%), о вынужденных мерах уменьшить бюджетный

дефицит даже ценой возможного сужения налоговой базы. Рассматривая

перспективы развития, следует сделать вывод о возможности снижения

налоговой ставки и расширении льгот.

2.4. Нестабильность налоговой системы России

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на

нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок,

порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает

значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в

анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив,

исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что начало 90-х годов является

периодом возрождения и становления налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо

адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и

тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего

функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку

применялись старые понятия о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения

неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов

системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике

страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита, падения уровня

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6