Лизинг

только договоры лизинга, но также и договоры аренды, особенно в части, не

урегулированной специальным законодательством и не противоречащей его

сущности. Следует помнить, что понятия «лизинг» и «аренда» полностью не

совпадают (табл. 1).

Таким образом, правовая база регулирования лизинговых сделок в России

имеет высокий статус, поскольку понятие договора лизинга включено в новый

Гражданский кодекс РФ. Регулирование бухгалтерского учета и отчетности, а,

следовательно, и порядка налогообложения при лизинговых операциях

осуществляется на основании действовавших ранее документов, касавшихся

арендных сделок, а также приказа Министерства финансов РФ от 17 февраля

1997 г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Положения многих других законодательных и нормативных документов,

регламентирующих общие вопросы налогообложения, бухгалтерского учета и

отчетности, осуществления экспортно-импортных операций и т. д., имеют

косвенное отношение к деятельности лизинговых компаний.

Таблица 1.

Взаимосвязь и отличия арендных и лизинговых отношений

|Основные |Виды отношений |

|параметры | |

| |арендные |лизинговые |

|Субъекты |Арендодатель и |Поставщик (изготовитель |

|отношений |арендатор |имущества), лизингодатель и |

| | |лизингополучатель |

|Объекты отношений|Любое имущество, |Имущество, используемое для |

| |разрешенное в |предпринимательской |

| |обороте, включая |деятельности, исключая природные|

| |природные объекты |объекты |

|Правовое |Имущественное |Коммерческое имущественное |

|отношение сторон |двустороннее |трехстороннее правоотношение |

| |правоотношение | |

|Отношения с |Арендодатель |Лизингодатель и |

|продавцом |(продавец), арендатор|лизингополучатель выступают |

|имущества |(покупатель) |солидарными покупателями |

| | |имущества у продавца |

|Ответственность |За качество имущества|Лизингодатель не отвечает за |

|наймодателя за |отвечает арендодатель|качество имущества, кроме |

|качество | |случаев, когда он сам выбирает |

|имущества | |продавца |

|Обязанности |Как у собственника |Инвестирование лизинговой сделки|

|наймодателя |имущества | |

|Уведомление |Не производится |Лизингодатель указывает цель |

|продавца о цели | |передачи имущества в лизинг |

|приобретения | |конкретному лизингополучателю |

|имущества | | |

|Право |Если |Обычно предполагается опцион |

|собственности на |предусматривается, то| |

|имущество после |в форме купли-продажи| |

|возмещения его | | |

|стоимости | | |

|Риск случайной |Несет арендодатель |Несет лизингополучатель |

|гибели имущества | | |

|Страхование |Имущество страхует |Имущество страхует |

|имущества |арендодатель |лизингополучатель |

|Расторжение |Прекращение арендных |Не освобождает лизингополучателя|

|договора по вине |платежей, кроме |от полного погашения долга за |

|пользователя |выплаты неустойки |весь договорной период |

|Спрос и |Учитывает расчет |Цену имущества, процентную |

|предложения на |платежей за |ставку, срок договора, его |

|имущество |пользование |остаточную стоимость и др. |

| |имуществом | |

В лизинге регулируются трехсторонние отношения между лизингодателем,

лизингополучателем и производителем (продавцом), а также распределяются

между ними права, обязанности и ответственность за неисполнение и

ненадлежащее исполнение каждым своих обязанностей. В параграфе 6 ГК РФ

«Финансовая аренда (лизинг)» стороны договора лизинга не вполне обоснованно

названы арендодателем и арендатором, что не отражает всей специфики этих

отношений.

Инициатором лизинговых сделок в соответствии со ст. 665 ГК РФ является

арендатор (лизингополучатель), который сообщает лизингодателю о том, в

каком имуществе он нуждается. Лизингодатель лишь формально признается

собственником объекта, так как он его фактически не принимает на свой склад

и даже не несет риска случайной гибели имущества, находящегося в

пользовании лизингополучателя (арендатора). Риск случайной гибели арендного

имущества несет не собственник, как это предусмотрено общегражданским

законодательством (ст. 211 ГК РФ), а лизингополучатель (арендатор), который

обязан страховать имущество.[15]

Вместе с тем, будучи юридическим собственником, лизингодатель имеет

возможность в случае невыполнения обязательств лизингополучателем

(арендатором), в том числе по своевременной оплате за аренду, расторгнуть

договор и получить имущество обратно.

Лизингодателю как собственнику не надо прибегать к залогу имущества,

чтобы возместить возможные потери. Кроме того, при объявлении

лизингополучателя (арендатора) банкротом арендуемое имущество не входит в

конкурсное рассмотрение.

При лизинге лизингодатель (арендодатель) является юридическим

собственником объекта сделки, а пользователь - экономическим собственником,

что существенным образом отличает его от обычного арендатора. Одна из

особенностей лизинга проявляется и в специфических отношениях производителя

(продавца) и пользователя имущества. В ст. 670 ГК РФ указано, что

лизингополучатель (арендатор) имеет права и несет обязанности, как если бы

он был одной из сторон при договоре купли-продажи.[16] Следовательно, на

него распространяются положения законодательства в части для покупателя.

Пользователь вправе предъявлять претензии непосредственно производителю

(продавцу) по качеству, комплектности имущества, срокам его поставки, но не

вправе расторгнуть договор купли-продажи. Он может только ставить вопрос

перед лизингодателем о его расторжении и возмещении убытков.

Сложная правовая природа лизинга обусловлена тем, что он объективно

находится как бы в пограничной области смежных, отношений: поручения,

аренды, купли-продажи, товарного кредитования и др.

Арендные отношения также непосредственно включаются в лизинговую

сделку в качестве обязательного элемента, который в отдельности как

составная часть не может с необходимой полнотой характеризовать сложное

целое - систему лизинга. Достаточно, например, заметить, что по лизингу

пользователь рассчитывается с лизингодателем по принципу не арендной, а

кредитной сделки: при случайной гибели объекта не по вине сторон он

возмещает всю сумму лизинговых платежей, предусмотренных по договору, т. е.

возвращает как бы долг (стоимость полученного имущества) с процентами за

пользование кредитом.

Если имущество в силу обстоятельств, за которые наниматель не

отвечает, окажется негодным для эксплуатации, обычный арендатор может

расторгнуть договор и прекратить выплаты, то по лизингу риск случайной

гибели объекта возлагается на пользователя, обязанного произвести все

платежи лизингодателю полностью.

Существенное отличие лизинга от обычной аренды состоит еще и в том,

что чаще всего в пользование передается новое, специально приобретенное для

этого имущество.

Таким образом, ни один из отдельно взятых традиционных гражданско-

правовых договоров не отражает адекватно всего содержания лизинговых

отношений. Можно также констатировать, что в России на сегодня действуют

два нормативных определения лизинга: собственно лизинга как вида

предпринимательской деятельности и договора лизинга как особого подвида

договора долгосрочной аренды. Частично дополняя друг друга, оба они тем не

менее относятся только к арендным сделкам, называемым «лизингом», когда

имущество специально покупается арендодателем (лизингодателем) и передается

в пользование арендатору (лизингополучателю) для предпринимательских целей.

Существуют арендные сделки, которые, не подпадая под несколько «узкое»

российское определение лизинга, считались бы лизинговыми во многих странах

мира.

Развитию международного лизинга способствовало принятие следующих

нормативных документов:

. Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и

валютном контроле»;

. инструкция ЦБ РФ от 26 июля 1995 г. «О порядке осуществления валютного

контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за

импортируемые товары»;

. письмо ЦБ РФ от 15 ноября 1995 г. № 208;

. положение ЦБ РФ от 6 октября 1997 г. № 527 «О порядке привлечения и

погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в

иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней»;

. Методические указания (рекомендации) по проведению международных

лизинговых операций.

Следует отметить, что последний из указанных документов является

наиболее обстоятельным в области регламентации вопросов международного

лизинга.

2.2 Экономические основы лизинга[17]

Лизинговые отношения складываются из важнейших факторов производства:

труда и капитала, которые в совокупности и обеспечивают, с одной стороны,

участие субъектов лизинга в формировании бюджета, а следовательно, в

решении социально-экономических проблем общества, а с другой - расширенное

воспроизводство и обеспечение рынка необходимой продукцией.

Лизингополучатель (предприятие) приобретает двойственный социально-

экономический статус, выступая и как непосредственный исполнитель, и как

самостоятельный предприниматель, заинтересованный не только в улучшении

своего производства, но и в осуществлении производственных накоплений, что

и обеспечивает предпосылки для ускорения научно-технического прогресса. При

этом основу экономических взаимоотношений между лизингополучателем и

лизингодателем составляют лизинговые платежи, которые отражают отношения

владения, пользования, реализации и присвоения прав собственности на

средства производства (оборудование, имущество).

Экономическая сущность лизинга объясняется характером имущественных

отношений, возникающих при лизинговых сделках. Имущество - предмет договора

лизинга - является собственностью лизингодателя, лизингополучатель же в

течение срока действия договора получает право владения и пользования этим

имуществом за определенную плату.

Чтобы стать собственником имущества, лизингодатель приобретает его по

договору купли-продажи у продавца (поставщика), уплатив последнему при этом

полную его стоимость.

Лизингополучатель приобретает право владения и пользования имуществом

по договору лизинга, уплачивая за него лизингодателю причитающуюся по

договору сумму в виде лизинговых платежей, которые включают полную или

частичную компенсацию стоимости имущества, предусмотренную договором, а

также плату за предоставленную лизинговую услугу и дополнительные услуги,

предусмотренные договором.

В итоге коммерческая сторона лизинговой сделки для лизингодателя

выглядит следующим образом. Общие затраты лизингодателя по сделке могут

быть выражены равенством:

Лд = Бс + Пк + Ду, (1)

где Бс - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.;

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

Ду - плата за дополнительные услуги, руб.

Затраты лизингополучателя по лизинговой сделке, т. е. сумма лизинговых

платеже», рассчитываются так:

Лп = Ао + Пк + Кв + Ду + НДС + Тп, (2)

где Ао - величина амортизационных отчислении, причитающихся лизингодателю в

текущем году, руб.;

Ка - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление

имущества по договору лизинга, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем

по услугам лизингодателя, руб.;

Тп - таможенная пошлина, руб.;

Пк - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

Ду - плата за дополнительные услуги, руб.

Как видим, затраты лизингодателя на приобретение имущества за счет

лизинговых платежей могут компенсироваться не полностью, а сумма

компенсации предопределяется договором, т. е. соотношением срока договора и

срока амортизации имущества. Если срок амортизации превышает срок договора,

то имущество по истечении его срока остается в собственности лизингодателя,

но уже по остаточной стоимости.

Комиссионное вознаграждение является источником покрытия затрат

лизингодателя, не связанных с данной конкретной сделкой и - что очень важно

- с источником образования прибыли.

Итак, для лизингодателя коммерческий интерес представляет собственно

лизинговая сделка, которая и обеспечивает экономическую выгоду.

Что же касается лизингополучателя, то он, прибегая к лизингу, должен

соразмерить свои затраты по сделке с той прибылью, которую он может

получить при использовании лизингового имущества. Поэтому подготовке к

сделке должна предшествовать тщательная проработка всех «за» и «против» в

виде инвестиционного проекта (бизнес-плана).

Поскольку экономическая сущность лизинга предопределяется

специфическими имущественными отношениями, следует отметить, что возможен

переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к

лизингополучателю: в договорах финансового лизинга может предусматриваться

право лизингополучателя на выкуп лизингового имущества. Не затрагивая пока

юридическую и техническую процедуру реализации этого права, рассмотрим его

экономическую природу.

Лизингополучатель может стать собственником лизингового имущества,

уплатив лизингодателю выкупную цену как в течение срока договора, так и

досрочно. Выкупная цена устанавливается в договоре лизинга, если выкуп

предусматривался договором или специальным соглашением сторон. В качестве

выкупной цены может быть принята остаточная стоимость имущества или так

называемая красная, т. е. рыночная, цена такого же или аналогичного

имущества. Во всех случаях приобретение лизингового имущества для

лизингополучателя представляется вполне выгодным.

Наиболее важными элементами в организации лизинговых сделок являются

экономически обоснованные как состав, так и размер лизинговых платежей.

Плата за лизинг - это форма экономических отношений собственника

(лизингодателя) и лизингополучателя по распределению дохода, созданного в

процессе использования лизингового имущества. При этом лизинговые платежи

обеспечивают возмещение стоимости средств производства (оборудования,

имущества), накопление капитала и стимулирование предпринимательской

деятельности. В общем виде лизинговые платежи можно угнести к одной из

экономических форм реализации права собственности на имущество. При

передаче имущества в лизинг лизингодатель рассчитывает на возврат его

стоимости с прибавкой определенного процента на капитал.

Объективность лизинговой платы определяется стоимостью и состоянием

имущества, сроком и нормой амортизации, ссудным процентом, налоговыми

льготами и другими условиями. Само же содержание лизинговых платежей

характеризуется составом платежей по экономическим элементам и способами

расчетов.

Определяющим принципом лизинговых платежей является возвратность

заимствованных средств с соответствующим приростом. Однако величина

возвратной стоимости лизингового имущества не должна быть предметом торга,

поскольку она известна заранее и поэтому в составе лизинговых платежей

остается неизменной в течение всего срока использования имущества.

Стоимость средств производства (оборудования, имущества) переносится трудом

лизингополучателя на создаваемую им продукцию.

Методологическую основу определения размера лизинговых платежей

составляет распределение валового дохода, созданного лизингополучателем,

который обеспечивал бы взаимовыгодное сочетание своих интересов и интересов

лизингодателя имущества при средней норме прибыли. Отсюда следует, что

после внесения лизинговых платежей лизингополучатель должен не только

возместить производственные затраты из выручки от реализации произведенной

продукции, но и получить доход, необходимый для расширенного

воспроизводства и личного потребления. При этом и лизингодатель

(собственник имущества) должен иметь необходимые доходы, иначе нет смысла

передавать имущество в лизинг.

Теоретически лизинговые платежи можно подразделить на два уровня:

верхний - максимально возможный, при котором достижимо простое и

расширенное воспроизводство при средней отраслевой норме прибыли у

лизингополучателя, и нижний, минимально возможный, где достигается лишь

простое воспроизводство имущества, сданного в лизинг.

С экономической точки зрения лизинговые платежи не могут быть меньше

возвратной стоимости имущества лизинга, иначе не будет обеспечено его

простое воспроизводство.

Реальный размер лизинговых платежей находится между верхним и нижним

уровнями и определяется по договоренности действующими сторонами, а при

конкурсном отборе - на основе спроса и предложения.

В состав лизинговых платежей согласно Методическим рекомендациям по

расчету лизинговых платежей, утвержденным Министерством экономики

Российской Федерации 16 апреля 1996 г. и согласованным с Министерством

финансов Российской Федерации, включаются:

. амортизационные отчисления, начисленные по лизинговому имуществу за весь

срок действия договора лизинга;

. компенсация затрат лизингодателя на погашение процентов по кредитам,

использованным им на приобретение лизингового имущества;

. комиссионное вознаграждение лизингодателя за основную услугу, т. е. за

предоставление имущества по договору лизинга;

. плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором

лизинга;

. налог на добавленную стоимость.

Кроме того, при некоторых условиях договора в состав лизинговых

платежей могут дополнительно включаться:

. стоимость выкупаемого имущества - предмета договора, если выкуп этого

имущества предусмотрен договором лизинга;

. налог на лизинговое имущество, если он уплачивается лизингодателем;

. страховые платежи по договору страхования лизингового имущества, если

страхование осуществлялось лизингодателем.

Лизинговые платежи выплачиваются лизингополучателем в виде отдельных

взносов.

В договоре лизинга стороны согласовывают: общую сумму лизинговых

платежей, их форму, метод начисления, периодичность и способы их уплаты

(табл. 2).

Различают следующие формы платежей: денежную, компенсационную, т. е.

продукцией или услугами лизингополучателя, и смешанную.

Таблица 2

Комплекс операций лизинговых платежей

|По форме |По методу начисления|По периодичности |По способу уплаты |

|платежей | |внесения | |

|Денежные |Инвестированные |Единовременные |Равными долями |

|Компенсационные|С авансом |— |С увеличивающимися|

| | | |размерами |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6