Совершенствование налогообложения с строительстве на примере СМУ

          Аудиторская проверка была осуществлена в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Аудит организации и состояния бухгалтерского учета и  отчетности, внутреннего контроля.

     В результате проведенного аудита организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности в ООО «СМУ-2» установлено следующее:

     Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на одного работника - главного бухгалтера .

     Должностная инструкция, определяющая исполнение обязанностей главного бухгалтера, аудиторам представлена не была.

     Аудиторам также не был представлен утвержденный график представления в бухгалтерию от других лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение.

     В организации с лицами, ответственными за сохранность и обоснованность движения товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Для проверки были предоставлены  материальные отчеты с приложением всех первичных документов, доказывающих правомерность  движения вверенных им материальных ценностей. Со слов бухгалтера один раз в месяц проводится инвентаризация по счету 10 «Материалы».

     Директором ООО «СМУ-2» утверждена на 2003 год учетная политика организации, которая регулирует бухгалтерский учет на основании действующих нормативно-правовых актов и соответствует требованиям ПБУ №1/98, утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60-н. (см. Приложение 3).

     При проверке установлено не полное соблюдение принятой в организации учетной политики. Так например: согласно Приказа об учетной политике «Порядок учета приобретения сырья и материалов осуществляется по дебету счета 10 «Материалы»,  в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов»…..». Фактически ООО «СМУ-2» систематически списывает с кредита счета 71 стоимость приобретаемых товарно-материальных  ценностей сразу в дебет счета 20 - без оприходования их на материальные счета и составления соответствующих актов на списание.

     На   основании   проверки   полноты   отражения   в   учете   всех  хозяйственных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» согласно Плану проведения аудиторской проверки установлено, что не все хозяйственные операции, подтвержденные первичными документами, отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета. Однако, этот факт не является существенным в общем объеме товарооборота в организации.

     Инвентаризация    обязательств    и     имущества    организации,      которая     в обязательном порядке должна проводиться на основании  приказа директора не реже одного раза в год, в ООО «СМУ-2» не проводится.

     При    проверке   правильности   отнесения   доходов   и   расходов к отчетному периоду нарушений не установлено.

     Первичные   документы,   фиксирующие   факты   совершения      хозяйственных операций, составляются по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной документации, утвержденных ЦСУ РФ, с соблюдением требований ФЗ РФ от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»».

     Бухгалтерский   учет   в   ООО «СМУ-2»    автоматизирован -  применяется бухгалтерская программа «Инфо- Бухгалтер».

     Отчетность,   заполняемая    ООО «СМУ-2»,    заполняется    правильно:   с наличием всех предусмотренных показателей и подписей, без подчисток и помарок, в полном объеме, согласно требованиям ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43-н.

     Аудит    оценки   эффективности и надежности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля установил в ООО «СМУ-2» несоответствие внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, по  единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лиц

     При проведении аудита по данному разделу использовались следующие документы:

-         ведомости начисления заработной платы;

-         кассовые документы;

-         главная книга;

-         табели учета рабочего времени;

-         регистры бухгалтерского учета по счетам затрат и счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-         отчетность, сдаваемая в налоговую инспекцию.

В результате проверки установлено:

     В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» присутствует штатное расписание, Положение по оплате труда, табели учета рабочего времени.                

     Всего начислено в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» за проверяемый период:

                                                                                                                 Таблица 3.1

Сведения о начисленной заработной плате

     Право на налоговые вычеты имеют только физические лица – резиденты РФ, то есть те, кто проживает  в России  не менее 183 дней в календарном году. Налоговым Кодексом предусмотрено четыре вида вычетов:

1.     стандартные;

2.     социальные;

3.     имущественные;

4.     профессиональные.

Работодатель предоставляет работнику налоговые вычеты.

Существует четыре вида стандартных налоговых вычетов:

1.     3000 рублей;

2.     500 рублей;

3.     400 рублей;

4.     300 рублей.

     Для того, чтобы работодатель стал предоставлять вычеты, гражданин должен написать соответствующее заявление.  [33]

     Вычеты   по   налогу  на  доходы физических лиц в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» предоставлялись работникам на основании их заявлений, к которым приложены справки и другие документы, необходимые для получения вычета на детей.

     Соблюдение данного условия предоставления льготы персонально работникам стало обязательным с 2001 года.

                                                                                                                    Таблица 3.2

                     Исчисление налога на доходы физических лиц       

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Поэтому работодатель учитывает каждого работника нарастающим итогом в течении всего года. Учет доходов в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» ведется в Налоговой карточке. Сумма полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на налоговые вычеты, а с полученной разницы удерживается налог.

     Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогах за 2002 и 2003 год были поданы в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ на магнитных носителях.

     По налогу на доходы физических лиц за 2002, 2003 год в апреле 2004 года была проведена налоговая проверка. В результате проверки не было выявлено искажений в бухгалтерском учете по данному разделу.

     Начисление выплаты пособий по больничным листам производится правильно, что соответствует расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу, сданному в Инспекцию МНС РФ по г. Пскову за  2003 год .

     Данные для исчисления налога на доходы физических лиц взяты из сводной расчетно-платежной ведомости (см. Приложение 4).

     В 2003 г. сдано в бухгалтерию восемь больничных листов, оформленных надлежащим образом.

     Единый социальный налог заменил все обязательные взносы в социальные фонды.

     Организация единый социальный налог платит с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско – правовым договорам.

     Ежемесячно работодатель вносит авансовые платежи по единому социальному налогу. По итогу каждого квартала работодатель рассчитывает разницу между суммой налога, начисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой фактически уплаченных авансовых платежей.  [46]

     В ходе проверки правильности применения ставок по единому социальному налогу выявлено следующее:

     В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» в 2003 году не имело места  применение регрессивных ставок единого социального налога с сумм, превышающих 100 000 руб.

     Согласно пункта 1 статьи 241 Налогового Кодекса части второй, в 2003 году применяются регрессивные ставки по единому социальному налогу:

-при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышает 25000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.  [2]

     В ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» данное условие было соблюдено.

     В соответствии со ст.236 НК РФ выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения единым социальным налогом. Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. Суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно п.п."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).

     Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Поэтому на основании п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения.   [2]

     К тому же, в ходе проверки в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» по данному разделу за 2003 год не было обнаружено  нарушение в регистрах бухгалтерского учета.

     В ходе проверки по данному разделу аудитом были сделаны следующие расчеты:

                                                                                                                  Таблица 3.3

Расчет суммы единого социального налога 

ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» расчет по авансовым платежам составляло в трех экземплярах. Один экземпляр остался в налоговой инспекции, второй остался у организации, а третий был передан в Пенсионный Фонд РФ. В ходе аудиторской проверки расхождений данных по Главной  книге  предприятия и поданных деклараций по авансовым платежам за 2003 год в Инспекцию Министерства по налогам и сборам обнаружено не было.

                                    Аудит расчетов с бюджетом:

Налог на добавленную стоимость.

При проведении аудита по данному разделу были использованы следующие документы:

-         Банковские документы (платежные поручения, выписки банка);

-         Накладные на приход товарно-материальных ценностей от поставщиков;

-         Счета-фактуры от поставщиков;

-         Счета-фактуры, выписанные в адрес покупателей;

-         Книга покупок;

-         Книга продаж;

-         Главная книга;

-         Регистры бухгалтерского учета по балансовым счетам 19, 60, 62, 76, 68/НДС;

-         Налоговые декларации по НДС

     Для проверки были предоставлены не все накладные на приход материала от поставщиков. Со слов бухгалтера, причиной этого является то, что не у всех поставщиков, находящихся за пределами г. Пскова, налажен документооборот в момент отгрузки товара. Поэтому документы присылаются позже почтой.

       Журнал учета входящих  счетов-фактур в ООО «Строительно – Монтажное Управление № 2» отсутствует, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, утвердившего Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 г. №189):

1. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

2.     Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке……

…….6.  Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

     Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Строительно – Монтажное Управление  2» проводился сплошным методом.

     При проведении  проверки по данному разделу за 2003 год выявлено несоответствие данных Главной книги, Книги покупок и Книги продаж с Налоговыми декларациями. (см. таблица 3.4).

     Рекомендуем  провести инвентаризацию по счетам,  связанным с исчислением налога на добавленную стоимость, и привести в соответствие данные налоговых регистров с данными налоговых деклараций за 2003 год.

     Расхождения данных Главной книги и Налоговой декларации связаны с тем, что организация не во всех случаях правильно отражает в учете сумму входящего налога на добавленную стоимость.

                                                                                                                    Таблица 3.4

                 Соотношение НДС по налоговой декларации с книгами

                                                покупок и продаж

     В результате проведения аудиторской проверки по Налогу на добавленную стоимость  выявлено занижения налога к уплате в бюджет на 329 рублей.

     Приводим примеры авансовых отчетов, в которых были допущены ошибки:

1 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, гвозди на сумму 75 руб., в том числе НДС=12,5 руб.

2 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями (отсутствуют печати), катридж на сумму 2040 руб., в том числе НДС=340 руб.

3 квартал: выявлен авансовый отчет не отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, бумага для принтера на сумму 88,8 руб., в том числе НДС=14,8 руб.

4 квартал: выявлен авансовый отчет, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете, оформленный с нарушениями, канцтовары на сумму 97,44 руб., в том числе НДС=16,24 руб.

     В результате выявленных ошибок выплывает задолженность подотчетного лица перед организацией. Надо удержать с подотчетного лица деньги (2 и 4 кварталы).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9