Контрольная: Амортизационные отчисления основных средств

(инвестиционную и финансовую).

Под операционной деятельностью понимают основную дея­тельность

предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или

финансовой деятельностью.

Основная деятельность — это деятельность, связанная с про­изводством или

реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющей целью

создания предпри­ятия и обеспечивающая основную часть его дохода.

Так, для производственного предприятия такой деятель­ностью является

приобретение производственных запасов (сырья, материалов, топлива и др.),

изготовление и реализация готовой продукции; для торгового предприятия —

приобрете­ние и реализация товаров и т.д.

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям —

производство, управление, сбыт. Они отража­ются на таких счетах, как 90

"Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на

сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализа­ция необоротных

активов, а также тех финансовых инвести­ций, которые не являются составляющей

эквивалентов денеж­ных средств (например, инвестиции в ассоциированные или

дочерние предприятия, совместная деятельность и др.).

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к

изменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 дано определение дохода

(убытка) за отчетный период.

Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах с целью

определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда

соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключение и этого

правила).

В статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ,услуг)"

отражается об­щий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или

услуг, то есть без вычета пре­доставленных скидок, возврата проданных

това­ров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного

сбора и тому подобное).

В статье "Налог на добавленную стоимость" отражается сумма налога на

добавленную стои­мость, которая включена в состав дохода (выручки) от

реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В статье "Акцизный сбор" предприятия-плательщики акцизного сбора отражают

сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от ре­ализации продукции

(товаров, работ, услуг).

Предприятия, которые платят другие сбо­ры или налоги с оборота, показывают их

сумму в свободной строке отчета о финансовых ре­зультатах.

В статье "Другие вычеты из дохода" отра­жаются предоставленные скидки,возврат

товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от

реализации продукции (то­варов, работ, услуг).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализа­ции продукции

(товаров, работ, услуг) соответст­вующих налогов, сборов, скидок и тому

подобное.

В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)"

показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ,

услуг) или себестоимость реа­лизованных товаров. Себестоимость реализован­ной

продукции (товаров, работ, услуг) определяет­ся в соответствии с Положениями

(стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы", 16 "Расходы".

Валовый доход (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от

реализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) и себес­тоимостью реализованной

продукции (товаров, работ, услуг).

В статье "Другие операционные доходы" отражаются суммы других доходов от

операцион­ной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации

продукции (товаров, ра­бот, услуг): доход от операционной аренды акти­вов;

доход от операционных курсовых разниц;

возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов

(кроме финансо­вых инвестиций) и тому подобное.

В статье "Административные расходы" от­ражаются общехозяйственные расходы,

связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

В статье "Расходы на сбыт" отражаются расходы предприятия, связанные с

реализацией продукции (товаров),— расходы на содержание подразделений,

занимающихся сбытом продук­ции (товаров), рекламу, доставку продукции

по­требителям и тому подобное.

В статье "Другие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных

про­изводственных запасов; сомнительные (безна­дежные) долги и потеря от

обесценивания запа­сов; потери от операционных курсовых разниц, признанные

экономические санкции, отчисления для обеспечения последующих операционных

расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе

операционной деятельно­сти предприятия (кроме расходов, включаемых в

себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

Прибыль (убыток) от операционной дея­тельности определяется как

алгебраическая сум­ма валового дохода (убытка), другого операцион­ного

дохода, административных расходов, расхо­дов на сбыт и других операционных

расходов.

В статье "Доход от участия в капитале" отражается доход, полученный от

инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет

которых ведется методом уча­стия в капитале.

В статье "Другие финансовые доходы" по­казываются дивиденды, проценты и

прочие дохо­ды, полученные от финансовых инвестиций (кро­ме доходов, которые

учитываются по методу уча­стия в капитале).

В статье "Другие доходы" показывается доход от реализации финансовых

инвестиций, необоротных активов и имущественных комплек­сов; доход от

неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе

обычной деятельности, но не связаны с операци­онной деятельностью

предприятия.

В статье "Финансовые расходы" показы­ваются расходы на проценты и прочие

расходы предприятия, связанные с привлечением заем­ного капитала.

В статье "Потери от участия в капитале" отображается убыток, вызванный

инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет

которых проводится методом участия в капитале.

В статье "Другие расходы" отображаются себестоимость реализации финансовых

инвести­ций, необоротных активов, имущественных ком­плексов; потери от

неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвести­ций и

необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной

деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной

деятельностью предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельнос­ти для налогообложения определяется

как алгеб­раическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности,

финансовых и других доходов (прибыли), финансовых и других расходов

(убыт­ков).

В статье "Налоги на прибыль" показыва­ется сумма налогов на прибыль от

обычной дея­тельности, определенная в соответствии с Поло­жением (стандартом)

бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

Прибыль от обычной деятельности опреде­ляется как разница между прибылью от

обычной деятельности для налогообложения и суммой на­логов на прибыль. Убыток

от обычной деятельно­сти равен убытку от обычной деятельности для

налогообложения и сумме налогов на прибыль.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" отражаются

соответст­венно: неоплаченные убытки от чрезвычайных событий (стихийного

бедствия, пожаров, техно-генных аварий и тому подобное), включая расхо ды на

предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных

аварий, оп­ределенных за вычетом суммы страхового возме­щения и покрытия

потерь от чрезвычайных ситу­аций за счет других источников, доходы или убытки

от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных

событий, приведенных в этом Положении (стандарте). Убытки от чрезвычайных

событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль

от обычной деятельности вследствие этих убытков. Содержание и стоимостная

оценка доходов или расходов от каждого чрезвычайного события следует отдельно

раскрывать в приме­чаниях к финансовым отчетам.

В статье "Налоги на чрезвычайную прибы­ль" отражается сумма налогов,

подлежащая к уп­лате с прибыли от чрезвычайных событий.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли

(убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка

и налогов на чрезвычай­ную прибыль.

Для определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции, необходимо:

ЧД=Доход от реализ.-(НДС+Акц.сбор+Др.сборы+Другие затраты).

Валовую прибыль рассчитывают по следующей схеме:

ВП=Чистый доход-Себестоимость продукции.

Себестоимость продукции=Остаток незаверш. произв-ва на начало периода +

Затраты на производство в отчетном периоде – Остаток незаверш.произв-ва на

конец периода.

Расчет финансового результата –прибыли (убытков) от обычной деятельности до

налогообложения:

Фр=Фр от операц.д-ти+[(доход от участия в капмтале + друг. фин. доходы + др.

доходы)- фин.затраты+затраты от участия в капитале + др. затраты].

Расчет финансового разультата (прибыли, убытка) от обычной деятельности:

П(У)=П (У) от обычной д-ти – Налог на прибыль.

Расчет чистой прибыли (убытков):

ЧП(У)=Фин. результат от обычной д-ти (прибыль или убыток) +/-доход от

необычной д-ти +/-Налог на прибыль +/- Затраты +/-Уменьшение налога на

прибыль на затраты от необычной д-ти.

Исходя из классификации доходов и затрат по видам деятельности и функциям и

построена система счетов бухгал­терского учета для отражения формирования

финансовьк резуль­татов деятельности предприятия и определения чистой прибыли

(убытка) отчетного периода, а также составления Отчета о фи­нансовьк

результатах (см. гл. 18 "Финансовая отчетность").

Для обобщения информации о финансовьк результатах от обычной деятельности и

чрезвычайньк событий Планом сче­тов бухгалтерского учета предусмотрен счет 79

"Финансовые результаты", который ведется по субсчетам:

791 "Результат основной деятельности";

792 "Результат финансовых операций";

793 "Результат от прочей обычной деятельности";

794 "Результат от чрезвычайных событий".

По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отражаются суммы

в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету — суммы в порядке

закрытия счетов учета расходов, а также причитающаяся сумма начисленного

налога на прибыль.

На кредите субъекта 791 "Результат основной деятельности" отражается сумма

доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей

операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов:

70 "Доходы от реализации";

71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в порядке закрытия

счетов в конце отчетного периода списывают:

— себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита

счета 90 "Себестоимость реализаии");

— административные расходы (с кредита счета 92 "Админи­стративные расходы");

— расходы на сбыт (с кредита счета 93 "Расходы на сбыт");

— прочие операционные расходы (с кредита счета 94 "Про­чие расходы

операционной деятельности");

— причитающаяся по данным бухгалтерского учета сумма налога на прибыль от

обычной деятельности (с кредита суб­счета 981 "Налоги на прибыль от обычной

деятельности").

Путем сопоставления на субсчете 791 "Результаты основной деятельности"

кредитового оборота (общая сумма полученных доходов от реализации и прочий

операционный доход) с дебе­товым оборотом (общая сумма операционньк расходов

с уче­том суммы налога на прибыль от обычной деятельности) опре­деляют

финансовый результат (прибыль, убыток) от основной деятельности предприятия.

Исчисленная сумма финансового результата от основной де­ятельности

списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)"

записью:

— на сумму полученной прибыли:

Д-т сч. 79, субсчет 791 "Результат основной деятельности", К-т сч. 44,

субсчет 441 "Прибыль нераспределенная";

— на сумму убытка:

Д-т сч. 44, субсчет 442 "Непокрытые убытки", К-т сч. 79, субсчет 791

"Результат основной деятельности".

Формирование финансовых результатов основной деятель­ности в системе счетов

можно представить следующей схемой:

Субсчет 792 "Результат финансовых операции" предназна­чен для определения

финансовых результатов (прибыли, убыт­ка) от финансовых операций предприятия.

На кредит данного субсчета списывают:

а) в корреспонденции с дебетом 72 "Доход от участия в ка­питале" — доход от

участия в капитале (доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, доход

от совместной деятель­ности, доход от инвестиций в дочерние предприятия);

б) в корреспонденции с дебетом счета 73 "Прочие финансо­вые доходы" — прочие

финансовые доходы (дивиденды по­лученные, проценты полученные, прочие доходы

от финансо­вых операций).

На дебет субсчета 792 "Результат финансовых операций" списывают:

а) в корреспонденции с кредитом счета 95 "Финансовые рас­ходы" — финансовые

расходы (начисленные проценты за пользование кредитами банков, по договорам

кредитования, финансового лизинга; расходы, связанные с выпуском,

содер­жанием и обращением собственных ценных бумаг) и др.;

б) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Потери от учас­тия в капитале" —

потери от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной

деятельности, от инвестиций в до­черние предприятия.

По данным субсчета 793 "Результат от прочей обычной дея­тельности" определяют

финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей обычной деятельности.

На кредит субсчета 793 в корреспонденции с дебетом счета 74 "Прочие доходы"

списывают доходы от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия

(доходы от реализации финансовых инвестиций, от реализации необоротных ак-

гивов, имущественных комплексов, доходы от неоперационной курсовой разницы,

бесплатно полученных активов, прочие до­воды от обычной деятельности — от

списания кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности,

от стоимости отрицательного гудвилла, признанного доходом и др.).

На дебет субсчета 793 "Результат от прочей обычной деятельности" в

корреспонденции с кредитом счета 97 "Прочие расходы" списывают расходы,

которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов),

но кото­рые не связаны с производством или реализацией основной продукции

(товаров) и услуг, а также расходы страховой дея­тельности (себестоимость

реализованных финансовых инвести­ций, необоротных активов, имущественных

комплексов, поте­ри от неоперационных курсовых разниц, от уценки необоротных

активов и финансовых инвестиций, от списания не оборотных активов и прочие

расходы обычной деятельности).

По данньм субсчета 794 "Результаты чрезвычайных событий" определяется прибыль

(убыток) от чрезвычайных событий. На кредит данного субсчета в

корреспонденции с дебетом счета 75 "Чрезвычайные доходы" списывают доходы,

получен­ные от чрезвычайных событий (суммы возмещенных убытков от

чрезвычайных событий), а на дебет — в корреспонденции с кредитом счета 99

"Чрезвычайные потери" — потери от чрез­вычайных событий (потери от стихийных

бедствий, техноген-ных катастроф и аварий и прочих чрезвычайных потерь).

Ставки налога на прибыль, объекты налогообложения и по­рядок исчисления

налогооблагаемой прибыли, порядок начис­ления и уплаты налога, обязанности и

ответственность плательщика регламентируются Законом Украины "О

налогообложении прибыли предприятий", утвержденным по­становлением Верховной

Рады Украины от 22.05.97 № 283 и Положением (стандартом) бухгалтерского учета

3 "Отчет о фи­нансовых результатах".

Учет налога на прибыль ведется на счете 98 "Налог на при­быль" по субсчетам:

981 "Налог на прибыль от обычной деятельности";

982 "Налог на прибыль от чрезвычайных событий".

На субсчете 981 "Налог на прибыль от обычной деятельнос­ти" ведется учет

начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, исчисленной по

установленной ставке (30%) от прибыли, которая отражена в бухгалтерском учете

(независимо от суммы прибыли для целей налогообложения).

На субсчете 982 "Налог на прибыль от чрезвычайных собы­тий" отражают сумму

налога, подлежащего уплате с прибыли от чрезвычайных событий. В Отчете о

финансовых результатах чистая прибыль (убыток) рассчитывается как

алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного

дохода, чрезвычайных затрат и налога с чрезвычайной прибыли.

В статьях "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные затра­ты" отражаются

соответственно.

— прибыль или убытки от прочих событий и операций,

со­ответствующих определению чрезвычайных событий;

— — невозмещенные убытки от чрезвычайных событий,

вклю­чая затраты на предупреждение возникновения потерь от сти­хийного

бедствия, техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового

возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных событий за счет других

источников.

Убытки от чрезвычайных событий учитываются за вычетом суммы, на которую

уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности.

Пример. Предприятие за отчетный период получило при­быль от обычной

деятельности 164 000 грн., вследствие стихий­ного бедствия предприятие

понесло убытки в сумме 30 000 грн. Они были частично возмещены за счет

средств государственно­го бюджета в сумме 10 000 грн.

В соответствии с налоговым законодательством на сумму невозмещенных затрат

уменьшается облагаемая налогом при­быль. Исходя из этого, предприятие делает

расчет:

1) на сумму невозмещенных убытков:

30 000 грн. - 10 000 грн. = 20 000 грн.

2) на сумму уменьшения налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайной

деятельности (ставка налога — 30%):

20 000 грн. х 30 : 100 = 6000 грн.

3) убытки от чрезвычайных событий за вычетом суммы, на которую уменьшается

налог на прибыль от обычной деятель­ности вследствие этих убытков:

20 000 грн. - 6000 грн. = 14 000 грн.

4) чистая прибыль, облагаемая налогом, составит:

164 000 - 14 000 = 150 000 грн.

5) налог на прибыль:

150 000 х 30 : 100 = 45 000 грн. На сумму начисленного налога на прибыль

делают запись:

Д-т сч. 98 "Налог на прибыль";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

После этого по данным счета 79 определяют чистый финан­совый результат,

который списывают на счет 44 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытые убытки)".

Следовательно, прибыль от обычной деятельности опреде­ляется как разница

между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на

прибыль.

Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности,

финансовых операций, чрезвычайных событий) списываются соответствующими

бухгалтерскими проводками на активно-пассивный счет 44 "Нераспределенная

прибыль (непокрытые убытки)", который ведется по субсчетам:

441 "Прибыль нераспределенная";

442 "Непокрытые убытки";

443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Согласно действующему положению полученная предприятием прибыль на субсчете 441

«Прибыль нераспределенная» учитывается нарастающим итогом с начала года

и до конца года показывается нераспределенной.

Использование полученной прибыли в течение года отражается на дебете субсчета

443 "Прибыль, использованная в отчет ном периоде" в корреспонденции с

кредитом соответствующих счетов:

40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" (на сумму} прибыли,

использованную на увеличение уставного или резервного капитала);

67 "Расчеты с участниками" (на сумму начисленных за счет прибыли дивидендов

участникам по простым и привилегированным акциям, а также начисленной

причитающейся прибыли выбывающим участникам).

Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" выполняет роль

регулирующего контрпассивного счета по отношению к субсчету 441 "Прибыль

нераспределенная". Он позволяет определить, какую сумму прибыли получило

предприятие с начала года, какая сумма прибыли использована и какая сумма

прибыли не использована и находится в хозяйственном обороте предприятия.

В конце года сумму использованной прибыли списывают в уменьшение

нераспределенной прибыли записью:

Д-т субсчета 441 "Прибыль нераспределенная";

К-т субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде".

Убытки предприятия, учтенные на дебете субсчета 442 "Непокрытые убытки", по

решению руководителя (собственника) списываются за счет нераспределенной

прибыли или резервно­го капитала, что в бухгалтерском учете отражается

записью по кредиту субсчета 442 "Непокрытые убытки" и дебету субсчета 441

"Прибыль нераспределенная" (на сумму убытка, списанного за счет

нераспределенной прибыли);

счета 43 "Резервный капитал" (на сумму убытка, списанного за счет резервного

Страницы: 1, 2, 3, 4