Контрольная: Амортизационные отчисления основных средств

капитала).

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете финансовых

результатов и использования прибыли

Содержание хозяйственной операции.	Дебет счета	Кредит счета
Списаны на финансовые разультаты деятельности -доход от реализации готовой продукции	70	79
-прочий операционный доход	71	79
-доход от участия в капитале	72	79
-прочие финансовые доходы	73	79
-прочие доходы	74	79
-чрезвычайные доходы	75	79
Списаны на финансовые результаты расходы деятельности: -себестоимость реализации гостовой продукции	79	90
-административные расходы	79	92
-расходы на сбыт	79	93
--прочие расходы операционной деятельности	79	94
-финансовые потери	79	95
-потери от участия в капитале	79	96
-прочие потери	79	97
-чрезвычайные потери	79	99
Отражена сумма начисленного налога на прибыль	98	64
Списана в конце года на финансовые результаты сумма начисленного налога на прибыль	79	98
Определен и списан финансовый результат деятельности предприяти: -в сумме полученной прибыли -в сумме убытка	79 441	441 79
Отражено использование прибыли, полученной предприятием: -на увеличение уставного капитала	443	40
-на создание резервного капитала	443	43
-на выплату (начисление) дивидентов по акциям и другим выплатам учасникам	443	67
Списана в конце года использованная прибыль на уменьшение нераспределенной прибыли	441	443
Списаны непокрытые убытки: -за счет нераспределенной прибыли предприятия	441	442
-за счет средств резервного капитала	43	442

С введением в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от

22.05.97 № 283 появилось поня­тие налогового учета. Если в области

бухгалтерского учета су­ществуют определенные теоретические категории, а также

сложившаяся за длительное время методология учета, то теоре­тическая база

налогового учета ограничивается статьей 11 За­кона (определяющей правила

ведения налогового учета).

Если одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование

полной достоверной информации о хозяйствен­ных процессах и результатах

деятельности субъектов предпри­нимательской деятельности, необходимой для

оперативного руководства и управления, а также для ее использования внеш­ними

пользователями (инвесторами, поставщиками, покупате­лями, финансовыми,

налоговыми, статистическими и банков­скими учреждениями и другими

заинтересованными органами), то назначением налогового учета является

определение сумм на­логов, подлежащих перечислению в бюджет, и контроль за их

уплатой. В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет отражает не

определенную свершившуюся хозяйственную опе­рацию, а фиксирует факт

наступления налогового обязатель­ства по уплате налога на прибыль. При этом

согласно статье 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли пред­приятий"

датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый

период (квартал), в течение кото­рого происходит любое из событий, случившееся

ранее:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет

плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих реализации, а

в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные деньги — дата их

оприходования в кассу плательщика налога, а при отсутствии таковой — дата

инкассации наличных денег в банковском учреждении, обслу­живающем плательшика

налога:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического

представления результатов работ (услуг) пла­тельщика налога.

При бартерных операциях датой увеличения валового дохо­да считается любое из

событий, которое произошло ранее:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического

представления результатов работ (услуг) нало­гоплательщиком;

— или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического

получения результатов работ налогопла­тельщиком.

Датой увеличения валовых расходов производства (обраще­ния) в

соответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, ко­торая приходится на

налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся

ранее:

— или дата списания средств с банковских счетов платель­щика налога на оплату

товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные деньги — день

их выдачи из кассы плательщика налога;

— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) —

дата фактического получения платель­щиком налога результатов работ (услуг).

При бартерных операциях датой увеличения валовых расхо­дов считается

дата осуществления заключительной (балансиру­ющей) операции.

Как и ранее, т.е. до введения соответствующих Положений (стандартов)

бухгалтерского учета, существенным отличием между затратами, учитываемыми в

составе валовых расходов, и затратами, которые включаются в состав

себестоимости реа­лизованной продукции (товаров, работ, услуг), и элементами

операционных затрат является то, что одни отражаются по первому из событий

(оплата или начисление), другие (затраты в составе формы отчета № 2) — только

по мере осуществления производства и реализации продукции (товаров, работ,

услуг).

Валовой доход, согласно статье 4 Закона, представляет собой общую сумму дохода

налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного либо начисленного в

течение отчет­ного периода в денежной, материальной или нематериальной формах

как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской)

экономической зоне, так и за ее пределами. Таким образом, определение валового

дохода исходит из позиций поступления плательщику дохода от опре­деленных видов

деятельности. Так, в состав валового дохода входят:

— общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе

вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического

лица, а также доходы от-про­дажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному

выпус­ку (размещению) и операций по их окончательному погаше­нию (ликвидации);

— доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от

нерезидентов, процентов, роялти, владения дол­говыми требованиями, а также

доходов от осуществления опе­раций лизинга (аренды);

— доходы, не учтенные в исчислении валового дохода пери­одов, предшествующих

отчетному, но выявленные в отчетном периоде;

— суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в

отчетном периоде, стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных

плательщику в от­четном периоде;

— суммы безнадежной кредиторской задолженности, по ко­торой истек срок

исковой давности в соответствующий налого-облагаемый период;

— другие суммы безнадежной задолженности, включаемые в валовой доход

плательщика налога в порядке, предусмотрен­ном ст. 12 Закона;

— суммы штрафов, неустойки, пени, полученных по решению сторон договора или

по решению соответствующих государ­ственных или судебных органов, и некоторые

другие доходы.

В целях определения налогооблагаемой прибыли в соответ­ствии со статьей 4.2

Закона в валовой доход не включаются суммы налога на добавленную

стоимость (за исключением слу­чаев, когда предприятие-получатель не является

плательщиком НДС), полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи

продукции (работ, услуг), акцизный сбор, суммы средств или стоимость имущества,

поступающие налогопла­тельщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в

эми­тированные таким налогоплательщиком корпоративные права, и иные доходы,

указанные в ст. 4.2 Закона, в частности:

— суммы средств или имущества, полученные как компенса­ция за принудительное

отчуждение государством имущества плательщика налога в случаях,

предусмотренных законода­тельством;

— суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сбо­ров (обязательных

платежей), которые возвращаются из бюд­жета, если такие суммы не были

включены в состав валовых расходов:

— суммы доходов органов исполнительной власти и местно­го самоуправления от

оказания государственных услуг (выдачи лицензий, сертификатов, регистрации

других услуг, если такие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты);

— суммы доходов, накапливаемые на пенсионных счетах в рамках механизма

дополнительного пенсионного страхования;

— номинальная стоимость взятых на учет, но не оплачен­ных (непогашенных)

ценных бумаг, свидетельствующих об от­ношениях займа;

— средства или имущество, поступающие в качестве между-народной технической

помощи, предоставляемой другими го­сударствами в соответствии с

международными договорами;

— средства, получаемые плательщиком налога из Государ­ственного

инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных

проектов, и др.

Валовые расходы производства или обращения согласно ст. 5.1 Закона представляют

собой сумму любых расходов нало­гоплательщика в денежной, материальной или

нематериаль­ных формах, осуществляемых как компенсация стоимости това­ров

(работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком

налога для их дальнейшего использова­ния в собственной хозяйственной

деятельности. Согласно ст. 5.2 Закона в состав валовых расходов включаются:

— суммы любых расходов, уплаченных или начисленных на протяжении

отчетного периода в связи с подготовкой, органи­зацией, ведением производства,

продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

— сумма средств или имущества, добровольно переданная (перечисленная) в

государственный бюджет или бюджеты тер­риториальных обществ, в неприбыльные

организации (но не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного

периода);

— суммы средств, внесенные в страховые резервы. В соот­ветствии со ст. 12.2 и

12.3 Закона такие резервы создаются бан­ками, небанковскими финансовыми

учреждениями (кроме страховых компаний), другими плательщиками налога для

воз­мещения возможных потерь от невозвращения долгов их деби­торами;

— суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обяза­тельных платежей),

установленных Законом Украины "О сис­теме налогообложения", за исключением:

налога на прибыль предприятия; налога на дивиденды; налога на доходы от

игро­вого бизнеса, налога на доходы нерезидентов; налога на добав­ленную

стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг),

приобретаемых плательщиком налога для производственного или

непроизводственного использования; уплату стоимости торговых патентов,

относимой на уменьшение налоговых, обя­зательств плательщика налога согласно

ст. 16.3; расходы по уп­лате штрафов, неустойки или пени по решению сторон

догово­ра либо по решению соответствующих государственных органов, суда,

арбитражного или третейского суда;

— суммы расходов, не отнесенные к составу валовых расхо­дов прошлых отчетных

налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов,

установленных прави­лами налогового учета и подтвержденных такими документами

в отчетном периоде;

— суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых пе­риодах в связи с

допущением ошибок и выявленных в отчет­ном налоговом периоде в расчете

налогового обязательства;

— суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым

расходам в случае, когда соответст­вующие меры по взысканию таких долгов не

привели к по­ложительному результату, а также суммы задолженности,

от­носительно которой истек срок исковой давности;

— суммы расходов по операциям особого вида, в том числе по бартерным

операциям, страховой деятельности, по операци­ям с расчетами в иностранной

валюте, по операциям со связан­ными лицами и торговле ценными бумагами и

деривативами, по операциям в области совместной деятельности на террито­рии

Украины без создания юридического лица, по операциям с долговыми

обязательствами и т.п.;

В состав валовых расходов включаются также расходы ш рекламу. Однако

затраты по организации и проведению при­емов, презентаций, приобретению и

распространению подар­ков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или

бес­платное оказание услуг с рекламными целями, включаются в валовые расходы в

размере не более 2% от прибыли за пре­дыдущий отчетный (налоговый) квартал.

Расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) товаров, реализованных

плательщиком налога, либо гарантированные замены товаров, стоимость которых не

компенсируется за сче1 покупателя, включаются в валовые расходы в размере не

более 10% совокупной стоимости таких товаров. Кроме того, приня­тый Закон

обязывает налогоплательщика в случае осуществле­ния гарантийных замен товаров

вести отдельный учет брако­ванных товаров, возвращенных покупателями, а также

учеэ покупателей, получивших такую замену или услугу по ремон­ту. Замена товара

без возврата бракованного товара лишаеэ налогоплательщика права на увеличение

размера валовых рас­ходов продавца товаров на стоимость замены. Такой учет

осу­ществляется в соответствии с Порядком учета бракованных товаров,

возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных замен товаров, а

также учета покупателей, по­лучивших замену или услуги по ремонту

(обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от 27.06.97 № 203 (в редакции

при­каза ГНАУ от 26.01.98 № 25).

В состав валовых расходов плательщика налога включаются также расходы на

командировки физических лиц, пребывающих с плательщиком налога в трудовых

отношениях или явля­ющихся членами руководящих органов плательщика налога (ст.

5.4.8). Однако в состав валовых расходов затраты на ко­мандировки включаются

только при наличии подтверждаю­щих документов

В состав валовых расходов включаются любые расходы по приобретению лицензий

и других специальных разрешений, вы­данных в государственных органах (кроме

расходов на приоб­ретение торговых патентов), а также расходы на

приобретение специализированных периодических изданий для информационного

обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

К валовым расходам относятся также затраты налогопла­тельщика, связанные с

профессиональной подготовкой или пере­подготовкой по профилю такого

налогоплательщика физиче­ских лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях в

украинских заведениях образования (за исключением физиче­ских лиц, связанных с

таким налогоплательщиком), — в размере до 2% оплаты труда отчетного периода

(постановление Ка­бинета Министров Украины от 24.12.97 № 1461).

На размер валовых доходов и валовых расходов налогопла­тельщика оказывают

влияние операции по реализации основных средств. Так, при реализации

отдельных объектов основных средств группы 1 сумма превышения выручки от

продажи над балансовой стоимостью таких объектов включается в валовые доходы

налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой

включается в валовые расходы (ст. 8.4.8). При реализации основных средств

группы 2 и 3 в том случае, если сумма продажи превышает балансовую стои­мость

соответствующей группы, сумма превышения относится в валовые доходы

налогоплательщика в соответствующем периоде (ст. 8.4.4).

Согласно ст.20 Закона, налогоплательщик несет отвественность за правильное

начисление и своевременную уплату налога на прибыль. Плательщики налога, не

представившие или несвоевременно представившие в налоговый орган нало­говую

декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на

перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы

начис­ленного налога за каждый случай нарушения.

В случае сокрытия или занижения сумм налога плательщик налога уплачивает

сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 процен­тов

суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120

процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на

мо­мент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за

весь ее срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотрен­ные этим пунктом,

к плательщикам налога, которые до начала проверки налоговым органом выявили

факт зани­жения облагаемой налогом прибыли, письменно уведо­мили об этом

налоговый орган и уплатили сумму недоим­ки, а также пеню, исчисленную исходя

из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на

момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.

1.”Главбух” №12 от 1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основных хозяйственных операций в бухгалтерских проводках»

Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов, Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами

собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит» №31, июль 2000.

5. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22

мая 1997г.

6. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» Журнал

«Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7.Бизнес № 45(408) Газета «Бухгалтерия» 6 ноября 2000г.

8. «Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях»

Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев, 2000.

9. «Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины» под ред.

Н.М.Ткаченко Киев 2000.

Страницы: 1, 2, 3, 4