Курсовая: Заработная плата

работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по

дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые

финансирования и поступления» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество

оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет

прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии

других, не покрытых прибылью обязательств, начисление доходов осуществляют за

счет резервного капитала и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 86 «Резервный капитал»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации);

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам

предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного

определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за

отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями

независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым

создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать

резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят

в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена

начисленная з/п работников, и в кредит счета 89 «Резерв предстоящих расходов

и платежей».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной

период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют

следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 89 « Резерв предстоящих расходов и платежей»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же проводкой

оформляют начисление работникам вознагражден и за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду,

что начисленные суммы отпусков включаются в фонд з/п труда отчетного месяца

только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае

перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни

сумма I отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету

счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в

состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных

сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 89).

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты

труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские

записи:

1) Дебет счетов 20,23,25,26 и др. Кредит счета 70.	на сумму начисленной заработной платы
2) Дебет счета 70. Кредит счетов 46,48.	на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
3) Дебет счетов 46,48. Кредит счетов 40,41,10	на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита

соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда».

Выдачу сумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок з/п оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок з/п (задепонированных сумм) по истечении 3 дней

должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую

бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной з/п

заполняемой поданным реестра невыданной з/п. Книгу открывают на год. Для

каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают

табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и

отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными,

переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной з/п осуществляют по расходному кассовому

ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

[1](3. Стр. 241 - 244)

7. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

7.1. Отчисления от заработной платы.

С суммы начисленной оплаты труда предприятия производят отчисления:

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 5,4%;

- в Государственный фонд занятости населения России - 1,5%;

- в фонды обязательного медицинского страхования - 3,6%;

- в Пенсионный фонд - 28% от суммы оплаты труда (с работников

сельскохозяйственных предприятий - 20,6%, с граждан, занимающихся

индивидуальной трудовой деятельностью, - 28%; с авторских гонораров - 26%; с

граждан, использующих наемный труд, - 28%. Эти отчисления обязательны для

всех предприятий и организаций. Банки не имеют права выдавать деньги на з/п,

если не были произведены данные отчисления. Кроме взносов в указанные фонды,

сумма начисленной з/п используется при расчете сбора на нужды образовательных

учреждений (1% от начисленной з/п). Все отчисления относятся за счет тех

источников, из которых исчисляется з/п.

Порядок отчислений от з/п регулируется соответствующими законодательными и

другими нормативными актами. При этом нормативными документами, определяющими

виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в

настоящее время являются:

- по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат, на которые

не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации,

утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997

года № 546;

- по Фонду социального страхования Российской Федерации - Перечень видов

з/п и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не

учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и

пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный

постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 сентября 1990 года №

358/16-28;

- по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9 Инструкции о

порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное

медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров -

Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года № 1018;

- по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации - в

соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и

Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27 марта 1997

года № СШ-6-07/244а//№ 1441-ММ. Для определения базы по начислению страховых

взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации следует

руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в

фонды обязательного медицинского страхования, приведенным в пункте 9 указанной

Инструкции.

Данные на основании перечисленных документов сведены в таблицу, см.

приложение №1.

От уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации

освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также

предприятия, учреждения и организации, уставный капитал которых состоит

полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров и

численность работающих инвалидов на которых составляет не менее 50 процентов

от общей численности работающих, в том числе предприятия, учреждения и

организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля

1999 года в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае,

если численность работающих инвалидов составляет менее 50% от общей

численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный

фонд Российской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу

инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования.

В письме Госналогслужбы РФ от 24 ноября 1998 года № ШС-6-07/851, указано, что

законодательством Российской Федерации не предусмотрено освобождение граждан,

работающих в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на

принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в

размере 1%, установленного для работающих граждан, в том числе работающих

пенсионеров.

7.2. Виды удержаний.

На основании статьи 124 КЗоТ РФ удержания из заработной платы могут

производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из з/п можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации предприятия, организации,

где работник трудится.

К первой группе относятся подоходный налог и взнос в Пенсионный фонд РФ в

размере 1%.

Ко второй группе относятся:

- суммы авансов, выданного в счет з/п;

- суммы, излишне выплаченные вследствие ошибок;

- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными

лицами аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую

местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и

размер удержаний;

- суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника

до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;

- удержания по исполнительным документам;

- удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по

письменному заявлению работника;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды, за товары,

купленные в кредит, членские профсоюзные взносы и т. д. При каждой выплате

з/п общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо

предусмотренных законодательством, - 50% з/п, причитающейся к выплате

работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за

работником должно быть сохранено 50% заработка (исключение составляют

удержания из з/п в соответствии со статьей 125 КЗоТ РФ при отбывании

исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

Не допускаются удержания из: выходного пособия при увольнении, компенсации за

неиспользованный отпуск; компенсационных выплат в связи со служебной

командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую

местность; в связи с износом инструмента, принадлежащего работнику, и других

компенсаций, предусмотренных законодательством о труде; премий, носящих

единовременный характер; пособий на детей; ритуального пособия, выплачиваемых

в пределах норм, утвержденных законодательством.

Из начисленной работникам организации з/п, оплаты труда по трудовым

соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные

удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по

инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в

Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в

пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из з/п работников могут быть

произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый

аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по

подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);

за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб,

нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за

периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним

организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного

банка.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума

з/п по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в

денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной

форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным

регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на

дату получения дохода.

В совокупный доход не включают: государственные пособия (кроме подобий

повременной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и

выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в

возмещение ущерба, который причинен им увечьем или иным повреждением

здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные

пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации,

выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций;

алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных

займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других

доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц.

В Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц»- определены группы

граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в 5-кратном

размере (Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской Великой

Отечественной войн, инвалиды Великой Отечественной войны и др.), 3-кратном

(родители и супруги военнослужащих., погибших вследствие ранения, контузии

или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных

обязанностей военной службы и др.) и 1-кратном размере ММРОТ.

У физических лиц, не перечисленных ранее, совокупный доход, полученный в

налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб., - на

сумму дохода в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1 коп.

до 20 000 руб., - на сумму дохода в 2-кратном размере установленного законом

ММРОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

года, не превысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере одного установленного

законом ММРОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим

итогом с начала года, превысил 5000 руб.;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 руб., - на

сумму дохода в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ месяца, в

котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000

руб.; на сумму дохода в размере одного установленного законом ММРОТ начиная с

месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,

превысил 5000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 руб.;

начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

года, превысил 20000 руб., уменьшение не производится.

Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при

налогообложении:

а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные

цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального

обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета, суммы страховых

платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в

Пенсионный фонд РФ;

б) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих

пределах:

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб., - на

сумму в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1 коп.

до 20 000 руб., - на сумму в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ

до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не

превысил 5000 руб.; на сумму в размере одного установленного законом ММРОТ

начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

года, превысил 5000руб.;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20 000 руб., - на

сумму в 2-кратном размере установленного законом ММРОТ до месяца, в котором

доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.;

на сумму в размере одного установленного законом ММРОТ начиная с месяца, в

котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000

руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20 000 руб.; начиная с

месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,

превысил 20 000 руб., уменьшение не производится.

Вычеты, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в

возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет,

на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода;

в) на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более

чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или

квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-

кратного размера установленной ММРОТ, включая суммы, направленные на

погашение кредитов и процентов по ним, которые получены гражданами в банках и

других кредитных учреждениях на эти цели;

г) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в

избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной

власти, представительных и исполнительных органов государственной власти

субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды

избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного ММРОТ до

5-кратного);

д) на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных

с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам

и дохода от предпринимательской

деятельности;

е) на сумму дохода, не превышающего размера совокупного дохода, облагаемого

по минимальной ставке у физических лиц, получивших или перенесших лучевую

болезнь и другие заболевания, которые связаны с радиационным воздействием.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в

календарном году, взимается в следующих размерах (табл.).

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Сумма налога
До 20 000 руб. От 20 001 до 40 000 руб. От 40 001 до 60 000 руб. От 60 001 до 80 000 руб. От 80 001 до 100006 руб. От 100 001 и выше	12% 2400 руб. + 15 % с суммы, превышающей 20 000 руб. 5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб. 9400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60 000 руб. 14 400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80 000 руб. 20 400 руб. + 35 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее

50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и

более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого

месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года,

уменьшенного на предусмотренные суммы (см. табл.), с зачетом удержанной в

предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет

налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм,

подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного

дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом

отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога

из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не

допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по

установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из

доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда, расходов на

содержание детей и иждивенцев и по другим льготам не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе

и удержанной сумме налога.

Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы не

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9