Курсовая: Затраты на производство

Курсовая: Затраты на производство

Введение

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее

сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного

механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет

зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции,

взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление

резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию,

исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической

эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-

технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых

видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ

или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В

условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры

продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы

налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат

и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на

предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут

ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о

затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать

расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

1. СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по

обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утвержденным Приказом Минфина России от 06

мая 1999г. № 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999г. № 107н).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы

калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции

рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той

части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см.,

например, методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,

включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на

предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные комитетом по

торговле РФ по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. №

1-551/32-2).

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и

представляет собой совокупность технологических операций, связанных с

связанных созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов – рабочей

силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве

требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного

производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в

результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные

средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-

производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи – на

заработную плату для изготовления продукции и ее продажи – на заработную

плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции

предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве,

обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда,

израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление,

освещение, уборку помещений и т.п., амортизация зданий и хозяйственного

инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.)

Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на

производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от времени оплаты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих

затрат – например, затраты на приобретение основных средств возмещаются

постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции

части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

В затраты на производство продукции включаются:

предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала

производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением

(затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск

предусмотренной проектом продукции);

производственные затраты:

непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата

труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на

социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов

труда и др.)

на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата

труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с

относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных

ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.)

связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников

цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды)

управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и

служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные

нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные

нужды, и др.);

расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку

продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции,

рекламу).

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными,

т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В

зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут

либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что

соответствует международной учетной практике.

Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ 10/99 привязан к отчету о

прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли

или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике

расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую

(полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты

на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на

приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды

деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы

считаются прочими расходами, состав которых также регламентируются ПБУ 10/99

(п. 11, 12, 13).

Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так

называемые услуги непроизводительного характера (подразделения организации,

осуществляющие деятельность в области общественного питания, жилищно-

коммунального хозяйства и т.п.), формируют фактическую стоимость этих услуг.

Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг,

списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания

услуг (доходов от обычных видов деятельности).

Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во

временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в

соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием

услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от

продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими

операциями, должны формировать стоимость данных услуг.

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы

признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход

хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному

хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательство, а

также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям

делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна

поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что

следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение

экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное

время); определение амортизации на основе величины амортизационных

отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность

не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в

бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от

продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен

расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты,

связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с

единственной целью – получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете

признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов

обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение

временной определенности, фактов хозяйственной деятельности, следствием

которых образуется расход).

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость

расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности

расходы признаются:

безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;

по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;

в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение

на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу

объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с

просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине

организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в

связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);

по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов

(например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы

признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках

отчетного периода, а потому не может учитываться по прямому признаку и.

Следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными

периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

2. ГРУППИРОВКИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

Производство материальных благ – это процесс, в результате которого вложенные

в него хозяйственные ресурсы преобразуются в продукцию того или иного вида

деятельности, представляемую на продажу.

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум

основным признакам:

что и сколько израсходовано на производство;

на что произведены затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам производится по первому

признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных ресурсов

организации и является единой для всех для всех отраслей экономики. При

формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена и

группировка по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

По экономическому элементу «Материальные затраты» учитывается стоимость

сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующей продукции и кооперированных

услуг, использованных непосредственно для производства продукции. Кроме того, к

материальным затратам относят стоимость вспомогательных материалов, запчастей,

инвентаря и хозяйственных принадлежностей, топлива, энергии и других

материальных ценностей, израсходованных на другие производственные и

хозяйственные нужды (например, на осуществление контроля за качеством

выпускаемой продукции или на ремонт оборудования), а также затраты

вспомогательных материалов, израсходованных на упаковку произведенной

продукции.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции,

вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов,

полуфабрикатов и др.), образовавшихся в процессе производства продукции и

полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов.

В экономический элемент «Затраты на оплату труда» включают расходы по

оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату

штатного и внештатного персонала, а также премии за производственные

результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отдельные денежные выплаты, которые ранее финансировались из чистой прибыли

или специальных фондов, не включаются в себестоимость продукции, так как

являются внереализационными расходами – например, премии, не предусмотренные

системными положениями по оплате труда в организации, материальная помощь,

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков

работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не

связанные непосредственно с оплатой труда.

В экономическом элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются

установленные законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату

труда во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, медицинского

страхования.

Отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда (выплат), включаемых в

затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, продажу

товаров, также включаются в состав указанных затрат. Отчисления от суммы

выплат, включаемых в состав операционных, внереализационных или чрезвычайных

расходов, входят в состав соответствующих расходов.

В экономический элемент «Амортизация» включается сумма амортизационных

отчислений на полное восстановление основных средств (за исключением объектов

основных средств, которые не амортизируются в соответствии с действующими

нормативными документами), нематериальных активов, доходных вложений в

материальные ценности. Суммы амортизационных отчислений по центрам затрат и

центрам ответственности за затраты определяются согласно методике,

установленной учетной политикой организации. Порядок и способы начисления

амортизации основных средств регламентируются БПУ 6/01, Постановлением

Правительства РФ «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и

переоценки основных фондов» от 24.06.1998г. № 627 и разделом «Амортизация

основных средств» Методических указаний по бухгалтерскому учету основных

средств (Приказ Минфина России от 20.07.1998г. № 33н в ред. от 20.03.2000г. №

32н).

К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не

вошли в предыдущие экономические элементы: платежи за полученную лицензию на

право пользования патентом, ноу-хау, плата за аренду основных средств, за

подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, плата сторонним

организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и

учитываются по статьям калькуляции. Данная группировка производится по

второму основному признаку – «на что произведены затраты». Каждая статья

представляет назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе,

образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей

затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются

отраслевыми методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики

производства организация может корректировать предлагаемую группировку.

Организации, осуществляющие промышленную деятельность, используют типовую

группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

сторонних организаций

Топливо и энергия на технологические цели

Заработная плата основных производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость продукции

Расходы на продажу

Итого коммерческая себестоимость продукции.

Следует иметь в виду, что отраслевые группировки затрат по статьям

калькуляции могут значительно отличаться от типовой. Например, в перечне

статей калькуляции в производствах электроэнергии содержится статья

«амортизация основных средств, производственного инвентаря и приспособлений»

и отсутствуют статьи «сырье и материалы», «возвратные отходы», «потери от

брака» и т.д.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на

производство по организации в целом в разрезе экономических элементов затрат

и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его

производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат

используется в сложных производствах (машиностроения, легкой промышленности,

сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту

калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) –

это затраты сырья и материалов, заработной плата производственных рабочих,

занятых изготовлением продукции. Вместе с отчислениями на социальные нужды и

другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании

первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству

данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их

себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-

распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные

расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика), «Потери от брака». Они

распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной

учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В

качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной

платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-

часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных

расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую

сумму прямых расходов.

Пример. В цехах основного производства выпускаются 2 изделия – А и Б. В

качестве базы распределения выбрана заработная плата основных производственных

рабочих. Сумма начисленной заработной платы за месяц основных производственных

рабочих, выпускающих изделие А, составила 100 руб., рабочих выпускающих изделие

Б, - 150 руб. Величина косвенных расходов составила 200 руб. Требуется

распределить косвенные расходы пропорционально выбранной базе распределения.

Коэффициент распределения косвенных расходов:

К= 200/(100+150) = 0,8

Величина косвенных расходов, отнесенных на изделие А:

Ка = 100 х 0,8 = 80 руб.

Величина косвенных расходов, отнесенных на изделие Б:

Кб = 150 х 0,8 = 120 руб.

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для многопрофильных

производств. В организациях электроэнергетики, добывающих отраслей и других

производствах, выпускающих одно наименование продукции (т.е. в организациях,

в которых существует только один объект калькуляции), все расходы считаются

прямыми.

По экономическому составу затраты классифицируют на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта

труда и его обслуживанием – это затраты, связанные с подготовкой, освоением

производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака,

затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на

обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в

себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудование

(затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной

платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых

ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.)

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и

включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление

производством, например заработную плату руководителей, специалистов и

служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение,

пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные,

условно-переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо

Страницы: 1, 2, 3, 4