Курсовая: История бухучета в России

Курсовая: История бухучета в России

Введение.

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении

многих веков история ставила и про­должает ставить различные вопросы перед

бухгал­терским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь

такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее

знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые

хозяйственной деятельностью, в поисках от­вета довольствовались методом проб

и ошибок. Они могли угадывать, но не могли знать наверное. По про­шествии

многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала

несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать,

потребова­лась наука.

Бухгалтерский учет как комплекс научных катего­рий, как счетоведение позволяет

выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой

точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом

хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов

и в конторах менял. По мере экономи­ческого развития они трансформировались,

принимая различные формы, связанные с особенностями деятель­ности деловых

людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда

всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при

описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не

только возможным, но и необходимым выявить и опи­сать. Это общее можно назвать

категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отде­лившись,

так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение.

Знание, исполь­зующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и

никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается

право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука.

Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного,

чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по пред­мету, или по методу, или по

цели. У бухгалтерского учета есть свой пред­мет - факты хозяйственной жизни,

свой метод - мо­делирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и

выявление результатов хозяйственной дея­тельности.

История бухгалтерского учета - это поиск разум­ных ответов. Иногда он шел

успешно, порой приво­дил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако,

осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к

победе, а летопись его взлетов и падений.

Бухгалтерский учет: исторический аспект.

Современная теория и практика бухгалтерского учета меняют свою форму в ходе

экономического развития и политических пре­образований, в рамках которых

протекают хозяйственные процес­сы, в связи с чем каждое теоретическое

построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так я скрывают

интересы определенных лиц, замятых в хозяйственном процессе.

Изучение возникновения и развития теории и практики бух­галтерского учета

помогает специалистам объективно оценить происходящие хозяйственные процессы

и освоить технику на­учного прогнозирования.

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмб­лемой счетных

работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз:

«Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским

учетом финан­совой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ

того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно,

По сохранившимся учетным документам видно, какое высо­кое положение занимали

в древности счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной

богов, в нее посвящали....

Так, в Древнем Египте «главным бухгалтером» гарема фараона был Неферхотеп. На

бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше признавались только

тайные советни­ки и жрецы. О таких, как Неферхотеп, писали: «Тонкий умом,

терпели­вый сердцем, радующийся делам праведным, он поворачивает­ся спиной к

несправедливости». Его богом был «писец совер­шенный, чистый руками, владыка

омовений, прогоняющий зло, писец правды, для которого неправда - мерзость,

охраняет его письменная трость вседержителя», Всю жизнь Неферхотеп слу­жил

ему верой и правдой, а не так, как некоторые: «обманыва­ют пальцами своими» в

учете, которых судят, а потом перево­дят в простые сборщики налогов.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть ты­сяч лет. Его вызвала

к жизни хозяйственная деятельность чело­века.

В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы

бухгалтерского учета в рамках простой униграфической бухгалтерии. Под

воздействием социально-экономических и политических преобразований

развивалось хозяйство, меня­лись объемы его деятельности и состав имущества

и, следова­тельно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его

методология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать

имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В

этот период были выработаны та­кие приемы, как счета, систематизирующие

учитываемые объек­ты, инвентаризация, регистрирующая их, контокоррент

(взаи­морасчет) и смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только

один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутство­вали единый денежный

измеритель, двойная запись, баланс. Униграфическяй учет (простая бухгалтерия)

информацион­но воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах

измерения, в которых они возникали. В своем развитии он про­шел пять этапов:

ü инвентарный учет;

ü контокоррент;

ü деньги, выступающие объектом учета;

ü деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

ü деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

На начальном этапе униграфического учета (инвентарный учет)

фиксировались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях. В

качестве последних применялись папирус (Древний Египет), глиняные таблички и

черепки (Ас­сирия и Вавилон) и т.д. Особенности материальных носителей влияли

на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование

папируса и пергамента привело к возникновению учета на «свободных листах»,

глиняных таблиц и черепков — «карточек», а распространение бумаги надолго

сделало книгу главным видом учетных регистров. На них производился учет всего

имущества, находящегося в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к

возникновению инвентарей, описей, списков разной степени обширности. Но

инвентари, имевшиеся практически у всех народов древности, фикси­ровали лишь

остатки.

Уже в Древнем Египте во II тыс. до н. э. возник приходно-расходный учет.

Текущий (перманентный) учет пришел на сме­ну прерывной (дискретной)

инвентаризации. На папирусах уже не просто велась опись остатков, а

фиксировалось каждое дей­ствие. Цель учета состояла в проверке достоверности

получе­ния и выдачи материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей

оформлялся тремя лицами на основании документа с резолюцией уполномоченного

лица: «подлежит выдаче». Один человек отмечал на папирусе количество

ценностей, намечен­ных к отпуску, другой - фактический отпуск, а третий делал

отметки о выявленных отклонениях. Но самым существенным моментом

материального учета следует признать ежедневное выведение остатков. Это было

возможно в условиях относитель­но небольших объемов хозяйственной

деятельности. Так, по окончании рабочего дня составлялись отчеты, отражающие

дви­жение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе наи­менований

ценностей. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась

общая сумма по отчету.

Приходные и расходные документы группировались раздель­но по наименованиям

отдельных ценностей. По оборотам вы­водилось сальдо, которое присоединялось к

начальному остат­ку, и определялся конечный остаток. Последний сопоставлялся

с фактическим наличием ценностей. В случае выявления расхож­дений,

указывались их причины и на чей счет отнесена недоста­ча. Именно на этом

этапе зарождается синтетический и анали­тический учет. Например,

синтетическому счету - «зерновые» соответствовали аналитические счета -

«пшеница», «ячмень»,

«рис» и т.д.

История свидетельствует, что систематическая запись по уче­ту отдельных видов

ценностей возникла раньше хронологичес­кой, которая фиксировала факты

хозяйственной жизни по мере их возникновения. Материальный учет предполагал

контроль за выполнением смет посредством регистрации факта хозяйственной

жизни по следующим реквизитам: количество и наименование полученных

предметов; имя лица, от которого они поступили; имя по­лучателя; дата. В

Древнем Египте, например, слияние элемен­тов материального учета и сметы

можно увидеть из записи норм выдачи зерна первого и второго сорта на месяц

строителям ко­лодца - начальнику отряда, писцу, вольнонаемным рабочим,

ра­бам, стражнику, служанке, привратнику, врачу.

Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на

черновые и беловые. В Вавилоне использо­вание карточек из мягкой и влажной

глины позволяло ошибоч­ные записи тут же стирать. Понятие письменной оговорки

от­сутствовало. При уничтожении документов глиняные карточки просто

разбивали. В дальнейшем появятся оправдательные до­кументы, отсутствие

которых оформлялось специальными ого­ворками.

Учетные документы считались ценностью. Они датировались «этого года»,

«следующего года» и хранились в специальных хранилищах, в ящиках или

корзинах, которые завязывались шнурками или ремнями и опечатывались. На

глиняных ярлы­ках указывались имя ответственного писца, наименование

объек­тов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

Со временем «учетные работники» заметили, что вещи, вхо­дящие в инвентарь,

могут иметь как индивидуальные признаки (скот, строения), которые

относительно легко описать, так и их родовые признаки, позволяющие

группировать их по единому признаку, например деньги. Это предопределило

возникнове­ние условных учетных единиц измерения. В Древнем Вавилоне, в

частности, появились «условный кирпич» и «человеко-день». Использование

условных учетных единиц позволило отойти от натуралистической концепции

учета, а выделение родовых при­знаков привело к появлению счетов.

В Вавилоне в XVIII в. до н. э. зарождаются отдельные право­вые аспекты

бухгалтерского учета, закрепленные законодатель­но. Так, законы Хаммурапи

предписывали купцам вести само­стоятельный учет, храмам - государственное

счетоводство, пе­редача денег без расписки считалась недействительной.

По мере углубления товарных отношений появляется конто­коррент (счета

расчетов). Так, уже в своде законов Хаммурапи выделяются два типа расчетных

операций по хранению имуще­ства на государственных и храмовых складах:

бесплатные (де­позит) и платные.

Функции банков выполняли храмы и торговые общества. Фонд их средств

формировался за счет вкладов участников. Он подразделялся на основной и

оборотный капитал. За счет ос­новного капитала предоставлялись процентные

ссуды, а за счет оборотного капитала погашались текущие затраты по

купечес­ким операциям.

Расчеты производились в рамках натурального хозяйства и ограничивались

выдачей ссуд и сбором натуральных податей. Например, в Вавилоне вклады

клиентов в виде зерновых храни­лись на складах субъектов, ведущих

кредитование. Последние по поручению владельцев переводили их в фиск

(налоги). Без­наличные расчеты осуществлялись зерном.

Расчеты носили индивидуальный (с одним лицом) или кол­лективный (с

несколькими лицами) характер. Они могли произ­водиться на уровне городов или

хозяйств. Расчеты с государ­ством заключались в распределении и

перераспределении средств в натуральном измерении. Частные расчеты

представ­ляли собой товарообменные операции. Кредит выполнял спе­цифическую

функцию ввиду недостаточного развития товарно-денежных отношений и отсутствия

единого денежного измери­теля. Выдача кредита оформлялась с соблюдением

юридических норм. Учреждения, осуществляющие кредитование, брали с клиентов

долговые расписки и составляли контракты по зай­мам. С целью определения

суммы средств, выданных и не по­гашенных клиентами, сопоставляли суммы,

указанные в дол­говых расписках, с суммами, обозначенными в расписках о

возврате долгов. Расчеты велись в весовых, денежных и натуральных едини­цах.

Записи производились на глине, что затрудняло ежеднев­ное отражение операций

на текущих счетах. Оперативный учет отсутствовал, т.е. обороты по дням

постепенно не накаплива­лись. Данное обстоятельство породило первичные

документы.

Счета заполнялись на основании первичных документов, за­веренных печатью. По

своему назначению их можно отнести к приходно-расходным. Бухгалтерия тех

времен еще не знала та­ких категорий, как «дебет» и «кредит». На счетах

расчетов от­ражались эквивалентный перевод денежных средств в твердой оценке

или установленных тарифах, согласно которым учиты­вались ежегодные

поступления и расходы хозяйств. Для осуществления пересчета применялся

специальный термин «кар». Он обозначал количество материальных ценностей,

эквивалентное по стоимости одному сиклю серебра. Профессия бухгалтера имеет

большое наследие не только потому, что она является одной из древнейших

профессий, но, главным образом, в силу того, что искусство записи и

соизмере­ния впервые нашло применение в качестве инструмента учета. Египтяне

и вавилонцы первыми использовали письменность для записи учетной информации.

Археолог Леонард Катрель пишет, что они, возможно, имели систему

письменности, что­бы вести записи урожаев зерна и поголовья скота. Историк

Вилл Дюрант отмечает, что письменность похоже, возникла как продукт и

средство торговли. Она первоначально служила для нужд бухгалтерского учета,

кото­рый стал необходим с расширением городов и экономики хра­мов. Самые

ранние экземпляры письма служили учетными инвентарями: «Столько-то голов

скота, столько-то кувшинов масла, столько-то пленников». В основу этого

раннего письма положены иероглифы, обозначающие, например, винные кув­шины и

коровьи головы. Затем, исходя из потребностей учета, письмо упростилось,

появился алфавит. Все алфавиты, кото­рые используются сейчас, берут свое

начало с Сикайского по­луострова.

Постепенно алфавит распространился и достиг Греции. Ис­пользуя его, греки

сумели создать свой алфавит. Анализируя структуру языка, они создали

грамматику и синтаксис. Практика использования цифр для осуществления

элементар­ных арифметических операций столь же древняя, как и искусст­во

письма. Искусство вычислений (учет) возникло для того, что­бы удовлетворить

нужды индивидуумов и государства. Ариф­метика - это часть математики, которая

изучает свойства чисел и операций над ними. Ее название происходит от

греческого сло­ва «рифлеос», обозначающее число. Математика - язык науки. В

греческом языке слово «матема» обозначает предмет позна­ния и обучения. Под

математикой греки подразумевали теорию знаний в самой сложной форме, во всех

ее деталях и подробно­стях. Однако арифметика не использовалась в прямом

смысле на­шего понимания. Греки делали различия между теорией чисел и

искусством вычислений. Для первого понятия они применяли термин «математика»,

который, по их мнению, требовал глубо­кого, философского понимания. Для

второго понятия исполь­зовался термин «логистика», обозначающая учет. Платон

отме­чал, что хотя арифметика и логистика связаны с числами, логи­стика - это

всего лишь начало точной математики. Греки были уверены, что те, кто правит

городами, должны быть мастерами логистики, поскольку она помогает осмыслить

их занятие, пе­реводя его на язык цифр.

С появлением личного имущества — домашних животных, земли, бушелей пшеницы и

т. д. - математика сделала гигантс­кий шаг вперед. Имущество стало облагаться

налогами. Вождь, предводитель или царь считали необходимым знать: сколько

имущества каждого вида облагается налогами. Обозначение имущества посредством

иероглифов оказалось слишком громоз­дким. Система счисления представляла

собой черточки, линии и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем

вме­сто набора символов одних - для коров, других - для бушелей пшеницы стал

использоваться единый набор символов для всех объектов. Им дали цифры,

названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Абстрагирование чисел побудило

человечество рас­ширить область их использования. Таким образом, это был

пер­вый шаг к элементарным математическим операциям. Для осуществления этих

операций потребовалась система записей. С древнейших исторических времен

греки использова­ли десятичную систему счисления, которая уже применялась

египтянами и финикийцами. Позже они усовершенствовали и создали самую лучшую

систему счисления в античном мире. Греки классического периода для облегчения

счета исполь­зовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять

сотен единиц. Однако знаки не могли считаться числами, так как создавались на

базе алфавитной системы. Они больше пред­ставляли собой обозначения,

заимствованные у букв, нежели названия цифр. В отличие от большинства других

культур греки считали и писали слева направо. Они также производили записи по

гори­зонтали и вертикали. Со временем и эта система стала неудоб­ной для

проведения элементарных вычислений, вследствие чего появилась потребность в

механическом средстве, которым ста­ли счеты. Помимо счет греки применяли и

таблицу умножения, знание которой считалось обязательным.

Численная система первично использовалась в учете для вы­ражения

экономических операций либо в качественном, либо в стоимостном выражении.

Назрела необходимость введения стан­дарта измерения для того, чтобы

контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых

предме­тов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели си­стемы мер,

весов и чеканки. Численная система первоначально использовалась для

выра­жения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.)

чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции

производились в форме бартерных сделок. Но бартер имел существенный

недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или

услуге и же­лающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и

другие проблемы привели к возникновению различных сим­волов ценностей.

Первыми такими символами стали инструмен­ты и оружие, раковины, шкуры

животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они

использовались как мера обмена.

Среди находок микенской Греции (ХV-ХIV вв. до н. э.) ис­следователями обнаружены

«деньги» - большие куски меди око­ло тридцати килограммов, имитирующие

высушенную бычью шкуру. Наряду с ними найдены мелкие «деньги» - в виде

неболь­ших каменных кружков с цифрами. Имелась и «валюта» - золо­тые бычьи

головы, которые обнаружены в других регионах Эгей­ского моря. Но данные

«деньги», как и таланты, упоминаемые Гомером, не служили монетами, а считались

мерой стоимости, зафиксированной весом. Греки хранили их как сокровища на своих

полях или в храмах задолго до того, как эти «деньги» ста­ли использоваться в

качестве средства обмена. Древние эталоны измерения впервые описаны в VIII в.

до н. э. Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялась государством

для подсчета стоимости личного имущества для целей налогообложения. Железо в

определенном количестве использовалось в качестве стандарта весов, а позднее и

в каче­стве денежного стандарта. В VII - VI в. до н. э. с возрастанием роли

правительства про­изошли изменения в социальной и военных сферах деятельнос­ти,

которые потребовали увеличения расходов для выплат куп­цам, архитекторам и

другим должностным лицам. Мрамор, металл, строевой лес и другие товары

импортировались из-за гра­ницы. Все совершаемые операции оплачивались

драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использова­нию

чеканных денег. Удобство, в основном, послужило глав­ной причиной их

применения. Другим фактором развития мо­нетной чеканки следует считать

заинтересованность централь­ного правительства в получении прибыли от монополии

на нее, которая подтверждалась, как правило, изображением на моне­тах портрета

и имени правителя. В этот период деньги превра­щаются в объект учета.

Самые ранние монеты пришли из Анатолии, территорий, рас­положенной между

ионическими и греческими городами и Ли­дией, не входящей в состав греческого

государства. Их чеканили из естественной смеси золота и серебра, называе­мой

«электроном». На монетах, имевших форму боба, стояло клеймо, гарантирующее

вес и чистоту металла. Через 200 лет все греческие города (полисы) имели свои

монеты. При этом предпочтение отдавалось серебряной. Имена изобретателей

первых монет остаются неизвестными. Появление первых монет в большинстве

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5