Курсовая: История бухучета в России

источников датирует­ся VII в. до н. э. и зачастую связано с правителем Лидии

Кре­зом. Первым греческим городом, начавшим чеканить деньги, был Аргос, но

первым греческим городом, пустившим их в обо­рот - Айгина. Благодаря обширным

связям с другими города­ми Греции, айгинский стандарт распространился по

всему вос­точному Средиземноморью. Известно, что за 300 лет до н. э. в

Вавилоне использовались еще золотые и серебряные слитки. Приобретая товары,

покупа­тели в обмен отрезали от слитка маленькие кусочки. В Вавило­не уже

знали, что эллины пользуются маленькими плоскими дисками из серебра с цифрами

и рисунками-драхмами. Их при­возили купцы из Афин. Но вавилоняне не доверяли

обозначе­ниям на монетах и полагали, что вернее взвешивать деньги в слитках и

даже драхмы.

К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную на

системе мер и весов. Афинская валюта стала вытеснять айгинскую и в течение V

столетия до н. э. доминиро­вала на территории восточного Средиземноморья.

Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам.

Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то время как афинский — около

80 фунтов. Однако в обе­их системах существовали следующие фиксированные

соотно­шения:

1 талант = 60 мин;

1 мина = 100 драхм;

1 драхма = 6 оболов.

Слово «талант» обозначает вес или весы. Впоследствии оно ста­ло названием

правового стандарта греческой системы. Мина - во­сточный термин. Драхма

обозначает пригоршню, так как семь оболов составляют пригоршню. Слово «обол»

означало прутья, потому что первые монеты были сделаны из железа,

превращен­ного в тонкие прутья, называемые «обели». И драхма и обол считались

разменными монетами. Первая чеканилась в стоимо­стном соотношении - 1/4, а

вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон). Аттическая драхма и обол чеканились из

серебра, исключая четверть обола и калтус, которые изготавливались из меди.

Кро­ме повседневных монет использовался аттический статер — зо­лотая монета,

равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись только для обозначения

стоимостей, в то время как драхма и обол предназначались для повседневного

обращения. Хожде­ние чеканных денег стало не только удобным инструментом для

осуществления хозяйственных операций, но также позволяло ак­кумулировать

богатство в ликвидных активах в государствен­ных сокровищницах, храмах и у

населения.

Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как в

Европе первые «платежные обязательства», написанные на бумаге, вышли в обиход

в XVII в. Сами по себе деньги не имеют большой ценности. Деньгами может быть

названо все, что способно выступать в роли платы за товары и услуги. Деньги

играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления

и выступают единым стоимостным измерителем. По своему значению для развития

экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и

счета. Сначала деньги учитывались как товар. Например, поступле­ние от

«поставщика» 20 мер зерна стоимостью 30 драхм «мате­риально ответственные

лица» античного мира приходовали как 20 мер зерна и списывали 30 драхм.

Пройдет много веков, преж­де чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30

драхм. И только тогда деньги из гарантированного достоинства превратятся в

универсальный эквивалент в обмене и единый стоимост­ный измеритель в

бухгалтерии. Для нее введение денег с твер­дым курсом означало поворот от

натурального учета к обоб­щающему стоимостному. «Золотой век» в Афинах

считается временем расцвета демок­ратии, т.е. власти народа. В это время все

свободные граждане получили право участвовать в управлении государством.

Глав­ным государственным учреждением являлось народное собра­ние. Оно

созывалось обычно три раза в месяц, а в исключитель­ных случаях чаще. Между

тем народное собрание не было по­стоянно действующим органом власти. Для

повседневного ру­ководства жизнью государства и выполнения решений народ­ного

собрания, начиная с 510 г., существовал «совет пятисот». Члены совета

(пританы) выбирались жребием по пятьдесят че­ловек от каждого из десяти

избирательных округов - фил. Все­му составу совета трудно было оперативно

решать вопросы уп­равления. Поэтому сенаторский год был разделен на десять

за­седаний пританов. Каждое такое заседание проводилось коми­тетом из 50

представителей от десяти избирательных округов в течение 35 - 36 дней. Таким

образом, за год все члены совета принимали участие в управлении

государственными делами. Каждый афинский гражданин в соответствии с

конституцией мог предложить новый закон или выступить против любых

админи­стративных актов должностных лиц.

Демократической чертой была и коллегиальность управле­ния. Государственное

управление осуществлялось совместно несколькими палатами. Избирались 10

стратегов, по одному от каждой филы, 10 астиномов, следивших за состоянием

улиц и построек, 10 агораномов, заботившихся о рынках и товарах, 10 логистов,

контролирующих финансовые и бухгалтерские дела. Они избирались на год и совет

координировал их деятельность. Должностные лица, которые управляли

общественными фон­дами, в обязательном порядке подвергались контролю и

реви­зии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои

отчеты палате «аудиторов» (ревизоров), полно­мочия которых вытекали из

афинской конституции. Конститу­ция не только регулировала использование

общественных фон­дов, но и требовала соблюдения строгого бухгалтерского

уче­та, а также проверки каждого служебного акта «аудиторами». «Ревизоры»

проверяли то, как должностные лица распоряжаются общественными фондами в

соответствии с волей народа и существующими законами. Результаты их работы

выносились на рассмотрение в суд.

Должностные лица, до окончания проверки их отчетов, не имели права покидать

страну. Им не разрешалось распоряжаться своим имуществом, выносить на

голосование решения или при­нимать поправки. Данные правовые требования

делали управ­ление общественными фондами более эффективным. Кроме того,

должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы,

авторитарные указы и другие докумен­ты в палате совета. Это требование

предписывалось для прове­дения проверок тремя палатами государственных

«ревизоров». «Ревизорские» палаты и перечень их работы описаны Арис­тотелем в

его конституции. Он выделил три палаты «ревизоров». Каждая из них состояла из

десяти человек. Первая палата вклю­чала «ревизоров» совета, выбранных из

пятисот ее членов. Вто­рую палату представляли так называемые «управленческие

бух­галтеры», которым ассистировали десять адвокатов. В состав третьей палаты

входили ревизоры, которым ассистировали двад­цать экспертов - консультантов.

Все эти «бухгалтеры» представ­ляли высокий контролирующий орган власти в

Афинах. «Ревизоры» первой палаты выполняли функции, схожие с функциями

внутреннего аудитора. Они регулярно проверяли финансовые дела должностных

лиц. Данная система обеспечи­вала сохранность финансовых ресурсов, так как

возможная ра­страта или мошенничество всегда раскрывались.

Вторая палата «бухгалтеров-ревизоров» проводила незави­симый аудит и проверку

работы должностных лиц. По истече­нии срока полномочий должностных лиц совет

начинал процесс ревизии. Всем увольняющимся служащим предписывалось

пер­сонально представлять свои отчеты и ожидать вызова для осу­ществления

проверки в палату «ревизоров». Одновременно они представляли аналогичные

отчеты секретарю совета. Сек­ретарь отвечал за сохранность всех указов и

других служебных документов, а также в его функции входила сверка отчетов

дол­жностных лиц со служебными документами, хранящимися в па­лате совета.

Таким образом, вторая палата «бухгалтеров-ревизоров», практически,

исследовала финансовые и административные опе­рации должностных лиц.

Финансовая проверка проводилась в течение тридцати дней после истечения срока

полномочий должностных лиц. Ее вы­полнение за такой короткий период требовало

интенсивной и кропотливой работы. Однако основная проверка производилась

«бухгалтерами» совета, которые исследовали отчеты каждого притана. «Аудит»

базировался на объективной письменно за­фиксированной информации. Между тем

основной функцией ревизии признавалось скорее выявление мошенничества, чем

со­вершенствование учетной системы.

После проверки отчетов «бухгалтеры» созывали должност­ных лиц для

представления отчетов и проведения ими проверки еще раз, публично. Затем

отчеты передавались в суд для обще­ственных слушаний. Суды принимали решения

в отношении имевших место финансовых нарушений.

На суде каждому свободному гражданину предоставлялась возможность выдвинуть

обвинение против любого должност­ного лица, что резко критиковал Демосфен. Он

отмечал, что такое положение дел имеет очевидное намерение установить скрытый

контроль над должностными лицами.

«Аудиторы» и «ревизоры» древности имели возможность привлечь к суду

должностных лиц за кражу, если проверка по­казывала их виновность в растрате.

В ходе судебного разбира­тельства присяжные выносили вердикт. Ход данной

процедуры указывает на то, что «аудиторы» несли судебную ответствен­ность за

принимаемые в суде решения и за те обвинения, кото­рые зачитывали их

помощники.

Результаты работы «ревизоров» гравировались на мраморе и выставлялись на

всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении

общественными фондами. Третья палата «бухгалтеров-ревизоров» осуществляла

допол­нительную проверку. Она принимала обвинения, выдвинутые против

должностных лиц, от любого желающего. Последний писал на табличке свое имя и

имя подсудимого и проступок, в котором его обвиняет, и передавал ревизору.

Ревизор читал обвинение и, если считал его убедительным, передавал суду

при­сяжных на рассмотрение. Ревизоры и эксперты, входящие в третью палату, не

фор­мировали Совет. Эксперты-консультанты имели свои места на рынке и

прислушивались к обвинениям, выдвигаемым против проверяемых должностных лиц.

Затем обвинения записывались на беленых табличках и передавались ревизору

того фила, к которому принадлежало должностное лицо. Ревизор вместе с

экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассмат­ривались местными

судьями, общественные обвинения - тимотитаем (законодателями), которые

представляли дела в хелиайно (высший криминальный суд), чьи решения были

заключитель­ными и не подлежали апелляции.

Помимо перечисленных проверок «бухгалтеры» проводили ревизии, результаты

которых не подлежали разглашению. В частности, проверялась правильность

оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для оплаты наемников, а

также сла­бый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные ве­домости

выписывались не всегда), создавали больше возмож­ностей для мошенничества,

особенно при составлении реестров.

Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в «золотом веке» в Греции

имеет важное значение. Выполнение их независимыми палатами создало

определенную структуру подотчетности должностных лиц, которым вверялись

обще­ственные фонды. Существование процедуры аудита подразу­мевает

существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых

должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и

потрачен­ных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интегра­цию

бухгалтерской системы за счет дополнительного контро­ля в управлении

государственными ресурсами.

Несмотря на то что деньги в Греции вошли в оборот доста­точно рано, в сфере

финансов и кредитования их начали исполь­зовать лишь в конце V - начале II

века до н. э. Это было вызва­но всеобщим недоверием населения в силу его

чрезвычайной бед­ности. Население предпочитало хранить свои монеты

запеча­танными в амфорах и закопанными на полях. Согласно выска­зыванию

Аристотеля такое положение для экономически раз­витого государства приводило

к существенным убыткам. Он пи­сал, что в то время как деньги свободно

выводятся из обраще­ния, торговля и ремесла ослабевают, а материальные

ресурсы государства становятся незначительными. Важной причи­ной было

недоверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при

невозможности осуществления платежа деби­тором другой страны государство не

могло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата долга. Более того,

информация о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной.

Государство не имело возможности брать займы у населения, так как граждане не

могли востребовать их возврата в случае войны.

И только с появлением банков деньги начали активно спо­собствовать

дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Пер­вые банки появились в Греции в

V веке до н.э. По роду деятель­ности достаточно близки к ним деловые дома на

Востоке (тор­говые объединения в Канише XIX в. до н.э. в Малой Азии; де­ловой

дом «Сыновья и внуки Эгиби», деловой дом «Сыновья Мурашу» в Ниппуре - оба в

Вавилонии V в. до н.э.). Они пред­назначались только для хранения денежных

вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие

без­наличных расчетов в банковской бухгалтерии. Банки стали соответствовать

своему назначению - осущест­влять операции с денежными вкладами, главным

образом в без­наличном обороте.

Начало современному учету было положено в Лидии - роди­не легендарного Креза

(выражение «богат как Крез» до сих пор обозначает несметное богатство).

Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при

переезде ме­нять одни деньги на другие (другой системы и курса). Это

об­стоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы.

Они имели свои столы (по-гречески «трапезы») в самом людном месте, проверяли

монеты и обменивали их по определенному курсу за плату (аллагэ). Их так и

называли — трапезитами (буквально «человек за столом»). Трапезы впервые

упоминаются в литературе в 520 г. до н.э. В Афинах в IV в. до н.э.

насчитывалось 23 трапезита, а по всей Греции известно 33 полиса, где имелись

трапезы.

Проверка монет требовала высокой квалификации. Надле­жало знать содержание

металла в монетах, их курс в отдельных полисах, определять степень износа

денег и их подлинность. Свободные граждане Греции считали недостойным

занимать­ся коммерцией, предпочитая ей искусство, философию, полити­ку,

спорт. Поэтому банкирами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые

из них, обогатившие хозяина и нажив­шие капитал, покупали свободу и получали

статус метека. Так называли бывших рабов и чужестранцев. Имена метеков

вноси­лись в специальные списки. Они платили особый налог - матекион, и,

кроме него, еще один, чисто символический, в три обо­ла (обол - мелкая

монета), как свидетельство рабского проис­хождения. Кроме того, метеки

финансировали военные расхо­ды. При неуплате налогов метеков сажали в тюрьму,

а после конфискации имущества продавали в рабство. Только в исклю­чительных

случаях (при большом богатстве или за особые зас­луги) метеки могли стать

полноправными гражданами. В ходе обмена метеки-трапезиты быстро накопили

свободные денеж­ные средства и к концу века создали банки - трапезы.

Деятельность банков - трапез включала операции по вкла­дам, выдачу кредитов,

поручительство и традиционный обмен и размен денег. Самыми сложными

операциями считались кре­дитные, для которых требовалось определить рыночную

сто­имость залога, оценить риск по части возврата ссуды, устано­вить

приемлемую ставку процента по ссуде. Объект залога мог быть любым, например,

судно с грузом или даже целый город. Процентная ставка по ссуде не

регулировалась и не ограничи­валась, доходя до 12%. Доход банка составлял 20

- 40% от вло­женного капитала. Крупные обороты предпочитались мелким.

К основным достижениям в банковской бухгалтерии можно отнести учет

безналичных расчетов, т.е. перевод средств клиен­тов по их счетам. Взнос или

перевод оформлялись «платежны­ми поручениями», которые назывались «диаграфе».

При выда­че денег применялся такой же порядок, но мог использоваться и

«симбол» - кольцо-печатка владельца вклада, разломанная по­полам монета или

даже глиняная табличка. Вклад переводили или получали, предъявляя «диаграфе»

или «симбол». Текущий учет безналичных расчетов включал в себя запись имени

вклад­чика, суммы вклада, третьих лиц (получателя, поручителя). Ос­тается

загадкой технология бухгалтерских записей. Банкиры вели их сами. Им пришлось

заново изобретать бухгалтерские приемы. На Востоке (Древний Египет, Шумер,

Вавилония) уже несколько лет умело пользовались приходно-расходными сче­тами.

Но эти цивилизации к тому времени погибали, а трудно­сти коммуникации делали

изобретения в бухгалтерии уникаль­ными.

В дошедших до наших дней письменных источниках упоми­нается древнегреческий

способ вычеркивания записанной ранее информации (корректурный способ). Так,

например, учитыва­ли долги по налогам и их погашение. Слово «вычеркивать» в

смысле «аннулировать» долги используется до сих пор в ряде европейских

языков.

Во время раскопок в Саккаре (на месте Мемфиса – столицы древнего Египта в

XXVIII - XXIII вв. до н. э.) нашли счет, напи­санный по-гречески на куске

ткани и относящийся к IV в. до н. э. В нем зафиксированы расходы группы

греков, которые путеше­ствовали по Египту. В счете дан перечень затрат с

указанием объекта платежа и сумм, а также использован термин «имеет». О

применении этого термина уже во II в. до н. э. свидетельст­вует банковская

приходно-расходная книга эллинистического Египта (после завоевания его

греками). Он употреблялся в зна­чении «остаток вклада» клиента в банке.

Рим завоевал Грецию и одновременно банковский учет. В Древнем Риме банковский

учет включал два вида записей - в книге банкира со счетами клиентов и в

приходно-расходной книге денежных средств. Приходно-расходный учет к этому

вре­мени уже существовал не одно тысячелетие. А вот счета клиен­тов «рацио» с

позиций банкира приобрели иные обозначения: не приход и расход, а дебет и

кредит. Дебет переводится - «он должен», а кредит - «он имеет». Сами клиенты и

банкиры ста­новились дебиторами (должниками) и кредиторами (верителя­ми). Это

изменение оказалось решающим для развития бухгал­терии и «затмило»

приходно-расходные счета.

Деньги как объект учета сливаются с учетом расчетов.

Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем Риме появи­лись банки и

связанная с ними терминология. Латинское слово «кредит» стало бухгалтерским

термином, обозначающим поня­тие «иметь», «имеет». От Рима он перешел в

средневековую Ита­лию, от нее - в Европу, затем - в другие страны, а во время

Петра I - и в Россию. Древнегреческий банковский термин пе­режил два с лишним

тысячелетия.

Найденные документы эллинистического Египта свидетельству­ют о том, что суммы

в счетах размещались строго по ранжиру в одной колонке справа. Сам же счет

имея архаический вид, так как отсутствовали приходно-расходный формуляр и

табличная форма. На нем отражались только суммы, зачисленные на счет клиента,

и показывался остаток денежных средств. Последующая эволюция банковской

бухгалтерии в Древнем Риме придала ей более закон­ченный вид. Мощным толчком

для ее развития послужило юриди­ческое регулирование финансовых расчетов и

учетной практики. Поскольку в Древней Греции отсутствовали соответствую­щие

правовые нормы, то потребовать от банкиров через суд оз­накомиться с

документами не имели права ни клиент, ни пору­читель. Юридически не были

защищены и банкиры, так как дого­воры с лицами, берущими кредит, не

заключались письменно. Правовая регламентация бухгалтерских записей появилась

вследствие трудности определения правоты истца и ответчика. В Древнем Риме

предоставление в суд приходно-расходной бан­ковской книги стало юридической

нормой. Свидетельства о более поздней деятельности банков прямо говорят о

письмен­ном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

Римляне любили и совершенствовали бухгалтерию. Банки и деньги они заимствовали у

греков. Но Рим сделал бухгалтерию юридически достоверной. Акцент смещался с

первичных доку­ментов на бухгалтерские регистры (счета). Бухгалтеры

исполь­зовали три основных регистра: Adversaria, Codex accepti et expensi

и Codex rationum domesticorum. В первой книге ежедневно запи­сывались

факты хозяйственной жизни. В дальнейшем она полу­чит название памятной, или

Мемориал. Кодексы предназнача­лись для систематической записи. В одном из них

отражались счета денежных средств и расчетов в стоимостном измерителе, а в

другом - все материально-вещественные счета (зерна, масла, вина, скота и т.д.)

в натуральных единицах измерения. По сче­там кодексов выводилось сальдо.

Большинство исследователей придерживается мнения, что за­писи в регистрах

имели двусторонний характер. Приход запи­сывался слева, а расход - справа.

При регистрации долгов ис­пользовались такие термины, как "дебет" и "кредит".

Каждый факт хозяйственной жизни отражался как бухгалтерская про­водка: "от -

к (кому)". Однако данные бухгалтерские проводки показывали только движение

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5