Курсовая: Аудиторская проверка кредитов и займов

Курсовая: Аудиторская проверка кредитов и займов

Ростовский Социально-Экономический институт

Курсовая работа

по предмету: Аудит

на тему: «Аудиторская проверка учета кредитов и займов».

Выполнила:

.

Проверила:

-2005-

План.

Введение...................................3

I. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов.......4

II. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и

займов..................................14

III. Источники и методы получения аудиторских доказательств при

проверке кредитов и займов...........................17

IV. Основные выводы аудитора по результатам тестирования средств

внутреннего контроля............................21

Заключение..................................26

Введение

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности» № 119-ФЗ

от 7 августа 2001 г. (в ред. федеральных зако­нов от 14 декабря 2001 г. №

164-ФЗ и от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит,

— это предприниматель­ская деятельность по независимой проверке

бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и

индивидуаль­ных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения

бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под

достоверностью понимается степень точ­ности данных финансовой (бухгалтерской)

отчетности, которая по­зволяет пользователю этой отчетности на основании ее

данных де­лать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности,

финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини­мать базирующиеся

на этих выводах обоснованные решения.

В настоящее время у многих предприятий и организаций воз­никает потребность в

заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать

задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного

рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям

с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные де­нежные средства.

Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для

предприятия. Важность получения кредита (займа) заклю­чается в том, что при

разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего

развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а

ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не

только в своевремен­ном и полном погашении кредита (займа), но и уплате

процентов за пользование заемными средствами.

I. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов.

В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской

Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом)

аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе

планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально

оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки

и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления

общего плана аудита.

Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской

проверки.

Процесс планирования аудита включает:

▪ определение его стратегии и тактики;

▪ составление общего плана аудиторской проверки;

▪ разработку аудиторской программы;

▪ определение конкретных аудиторских процедур;

▪ оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный

аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и

заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время

предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей

стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени

осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело

зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита,

предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности

клиента.

Затраты времени на планирование составляют 5-10 % от времени, затраченного на

проверку, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда

аудиторская проверка проводится на предприятии данной аудиторской фирмой

впервые, затраченное время на планирование может составить до 20%. Основная

причина этого заключается в том, что планирование аудита должно базироваться

на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий

окружающей клиента экономической среды. В ходе реализации программы

аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах

аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным правилом (стандартом)

аудиторской деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут

быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

▪ тестов средств внутреннего контроля;

▪ аудиторских процедур по существу или, иначе, аудиторских процедур

проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям –

достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и

надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских

доказательств. Именно эта характеристика определяет совпадение полученного

аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера,

поскольку аудитор обычно считает необходимым полагаться на те из них, которые

лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому

аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают (получают) из

различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы

подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных

хозяйственных операций.

Программа аудита выполняет одновременно две важнейшие функции – с одной

стороны, она является набором инструкций дл аудитора, выполняющего проверку,

а с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором со

стороны руководителя аудиторской проверки.

Стандартом отмечается возможность включения в программу аудита

проверяемых предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)

отчетности по каждой из областей аудита с указанием времени, запланированного

на различные области или процедуру аудита.

Под областями аудита следует понимать статьи бухгалтерской отчет­ности, так

как подтверждение достоверности бухгалтерской отчет­ности, представляющей

собой совокупность статей, и является ос­новной целью аудита. К таким статьям

относятся «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510 бухгалтерского баланса)

и «Краткосроч­ные кредиты и займы» (строка 610 бухгалтерского баланса).

ФСА № 3 «Планирование аудита» указывает только на возмож­ность отражения в

программе предпосылок подготовки бухгалтер­ской отчетности, а содержание их

раскрывается в ФСА № 5 «Ауди­торские доказательства», где в п. 13

отмечено: «предпосылки подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности —

это сделанные руко­водством аудируемого лица в явной или неявной форме

утвержде­ния, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данные предпосылки согласно формулировке ФСА включают в себя следующие

элементы :

1. Существование - наличие по состоянию на определенную да­ту актива

или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

2. Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию

на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

3. Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица

хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего

периода.

4. Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов,

обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.

5. Стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской)

отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

6. Точное измерение — точность отражения суммы хозяйствен­ной операции

или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду

времени.

7. Представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание

актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказатель­ства, относящиеся более чем к

одной предпосылке. Например, при проверке погашения кредиторской

задолженности по кредитам и займам он может выявить аудиторские

доказательства как относи­тельно перечисления этой суммы с расчетного счета,

так и относи­тельно ее величины, т. е. стоимостной оценки.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за досто­верным

займам являются:

• определение лица, ответственного за принятие решения о получении

кредита или займа (финансовый директор), за правиль­ное и своевременное

оформление этих операций;

• определение регламента согласования принятого решения о

привлечении кредита или займа с главным бухгалтером организа­-

ции (в соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтер-­

ском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуще­-

ствляемых хозяйственных операций законодательству Россий­ской

Федерации, контроль за движением имущества и выполне-­

нием обязательств, и без подписи главного бухгалтера денежные

и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства

считаются недействительными и не должны приниматься к ис­полнению).

Как следует из представленного перечня, предпосылки пред­ставляют собой

определенные меры (шаги), которые должны быть предприняты руководством

организации для того, чтобы достичь определенной цели, или, точнее, условия,

необходимые для ее достижения. В рассматриваемом случае эта цель — обеспечить

по­лучение кредитов и займов, действительно необходимых предпри­ятию, под

экономически обоснованные проценты и их своевре­менный возврат.

Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по

кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского

учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными

документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Содержание требований, предъявляемых к организации

бухгалтерского учета кредитов и займов

№ п/п	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности	Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов
1	2	3
1	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов по кредитам и займам
2	Своевременное отражение фактов хозяйственной дея­тельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчет­ности	Отражение в бух-ком учете полученных и возвращенных сумм кредитов и займов в день поступления на расчетный счет (в кассу), начисленных процентов в соответствии с условиями договора
3	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Рос­сийской Федерации (рублях)	В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
4	Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бух­галтерского учета, включен­ных в рабочий план счетов бухгалтерского учета	Соблюдение установленной планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5	Отнесение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов – проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором они будут уплачены
6	Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц или имущества собственников организации, находящегося у данной организации	Данная предпосылка непримени­ма к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам

1	2	3
7	Последовательное примене­ние принятой организацией учетной политики последова­тельно от одного отчетного года к другому	В учетной политике организации должны быть отражены и после­довательно применяться решения: - о переводе долгосрочной за­долженности по кредитам и зай­мам в краткосрочную; - о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; - о выборе способов начисле­ния и распределения причитаю­щихся доходов по заемным обя­зательствам; о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств
8	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой фор­мы, сколько из экономиче­ского содержания этих фактов и условий хозяйствования	Отражение в учете и отчетности задолженности по займам неза­висимо от того, каким бы дого­вором получение займов ни оформлялось
9	Обеспечение тождества дан­ных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета на последний календарный день каждого месяца	Остатки по субсчетам сч. 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» — 66-11 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 66-12 «Расчеты по процентам по кратко­срочным кредитам», 66-21 «Расче­ты по краткосрочным займам», 66-22 «Расчеты по процентам по краткосрочным займам» — в сумме должны быть равны сумме по син­тетическому сч. 66. Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
10	Рациональное ведение бухгал­терского учета исходя из усло­вий хозяйственной деятельности и величины организации	Данные предпосылки неприме­нимы к статьям задолженности по долгосрочным и краткосроч­ным кредитам и займам
11	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти­вов, не допуская создания скрытых резервов
12	Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что ор­ганизация будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у нее отсутст­вуют намерения и необходи­мость ликвидации или суще­ственного сокращения дея­тельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке	Погашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кре­дитного договора или договора займа

Окончание табл. 1.1

13	Ведение раздельного бухгал­терского учета текущих рас­ходов на производство про­дукции и капитальных вло­жений	Проценты по кредитам и займам, полученным на осуществление инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инве­стиций, должны включаться в первоначальную стоимость объ­ектов инвестиций. Прочие про­центы по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы
14	Непрерывное ведение бухгал­терского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликви­дации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации	Непрерывное ведение учета опе­раций по получению и возврату кредитов и займов

Каждая аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в

качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом

(стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий

план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору

следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения

такой информации являются:

1) устав экономического субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других

аналогичных органов управления экономического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и

внесение изменений в нее;

5) бухгалтерская отчетность;

6) статистическая отчетность;

7) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы,

сметы, проекты);

8) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

9) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

10)внутрифирменные инструкции;

11)материалы налоговых проверок;

12)материалы судебных и арбитражных исков;

13)документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру

экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

14)сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом

экономического субъекта;

15)информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных

участков и складов.

Согласно стандарту аудиторской деятельности «Планирование аудита» с помощью

проведения аналитических процедур аудиторская организация может выявить

области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать в общем

плане аудита такой вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести

определенные аналитические процедуры.

В качестве источников информации для проведения аналитических процедур

следует использовать следующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности

аудируемого лица:

а) бухгалтерский баланс (форма №1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

в) отчет о движении денежных средств (форма №4);

г) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы

бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном

порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской

проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется

использовать следующие типовые формы:

• специально разработанные тестовые процедуры;

Страницы: 1, 2, 3