Безоплатно передані основні засоби іншим підприємствам
40
37
37
10
Безоплатно передані виробничі запаси іншим підприємствам
40
37
37,20,22, 26,28
Облік статутного капіталу в акціонерних товариствах
Існують акціонерні товариства відкритого та закритого типів, в залежності від
того, як і між ким розповсюджуються акції.
Для створення акціонерного товариства засновники повинні заявити про намір
створити акціонерне товариство, відкрити підписку на акції, провести
засновницькі збори та здійснити державну реєстрацію відповідно до діючого
законодавства.
Акціонерне товариство випускає цінні папери відповідно до вимог Державної
комісії з цінних паперів та фондового ринку. Закрите акціонерне товариство
випускає лише іменні акції. Акціонерне товариство не пізніше, ніж через 6
місяців після реєстрації випуску акцій повинно видати акції акціонерам.
Акціонерне товариство в процесі створення може розповсюджувати свої акції
шляхом відкритої підписи. Засновники відкритого акціонерного товариства
повинні в цьому випадку тримати акцій на суму не менше 25% статутного
капіталу і строком не менше 2 років. Строк відкритої підписки на акції не
може перевищувати 6 місяців. Особи, що підписалися на акції, повинні внести
на рахунок засновників не менше 10% вартості акцій, на які вони підписалися.
Акціонер в строки, встановлені засновницькими зборами, але не пізніше року
після реєстрації товариства, повинен оплатити повну вартість акцій.
Відповідно до діючого законодавства (ст.13 Закону України „Про господарські
товариства”) засновники акціонерного товариства самостійно проводять оцінку
внесків до статутного капіталу.
Акціонерне товариство, яке відповідно то постанови Кабінету Міністрів України
провело індексацію балансової вартості основних засобів, має право збільшити
статутний капітал на суму, що не перевищує суму індексації балансової
вартості основних засобів, зменшену на суму індексації по ним, шляхом емісії
акцій нової номінальної вартості або додаткової кількості акцій існуючої
номінальної вартості. При випуску акцій в зв’язку зі збільшенням статутного
капіталу продаж акцій не здійснюється.
При збільшенні статутного капіталу шляхом емісії додаткової кількості акцій
здійснюється випуск акцій тієї ж номінальної вартості, яка визначена раніше
випущеними акціями. Додаткова кількість акцій розподіляється між акціонерами
пропорційно їх частці в статутному капіталі акціонерного товариства.
Обмеження строку отримання акціонерами додаткової кількості акцій не
допускається.
При збільшенні статутного капіталу шляхом емісії акцій нової номінальної
вартості акції попередніх випусків обмінюються на акції нової номінальної
вартості відповідно до кількості акцій, якими володіє акціонер. Обмеження
строку обміну акцій не допускається.
Після державної реєстрації підприємства його статутний капітал в сумі внесків
учасників, передбачених засновницькими документами, відображається по кредиту
рахунка 40 „Статутний капітал” в кореспонденції з рахунками: 10 „Основні
засоби”, 11 „Інші необоротні активи”, 12 „Нематеріальні активи”, 20
„Виробничі запаси”, 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 28 „Товари”,
30 „Каса”, 31 „Рахунки в банках”. Вартість акцій, не оплачена акціонерами,
відображається в бухгалтерському обліку по дебету рахунка 46 „Несплачений
капітал” та кредиту рахунка 40 „Статутний капітал”. Таким чином, на рахунку
40 буде відображена фактична сума підписки на акції.
У випадку, якщо акції розповсюджувалися за ціною, яка перевищує їх номінальну
вартість, різниця між емісією та номінальною вартістю випущених акцій
обліковується окремо на рахунку 42 „Додатковий капітал”. Ця сума не підлягає
використанню або розподілу, крім випадку реалізації акцій за ціною, нижчою
від номінальної вартості.
Для обліку розрахунків із засновниками в бухгалтерському обліку
використовується синтетичний рахунок 46 „Несплачений капітал”. По дебету
цього рахунка відображаються суми заборгованості засновників по внескам до
статутного капіталу, а по кредиту — погашення заборгованості по внескам.
Статутний капітал акціонерне товариство може збільшувати за умови, що всі
акції, випущені раніше, повністю оплачені за ціною, не нижче їх номінальної
вартості. Якщо у встановлений строк акції не оплачені, то підписка на акції
анулюється або сума зменшується до внесеної величини.
Відповідно до ст.38 Закону України „Про господарські товариства” збільшення
статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом випуску нових
акцій, обміну облігацій на акції або збільшення номінальної вартості акцій.
зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом зменшення номінальної
вартості акцій або зменшення числа акцій у їх власників з метою анулювання.
При приватизації державних підприємств статутний капітал створюється на
основі оцінки вартості майна. За результатами оцінки майна складається
заключний баланс. Після реєстрації акціонерного товариства комісія з
приватизації проводить закриту підписку на акції.
Збільшення або зменшення статутного капіталу здійснюється тільки після
внесення змін до статутних документів. При цьому збільшення можливе лише при
повному викупі статутного капіталу попереднього розміру.
Таблиця 5.2.
Облік статутного капіталу акціонерного товариства.
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
Формування статутного капіталу при створенні акціонерного товариства
Сума підписки на акції за номінальною вартістю відповідно до засновницьких документів
46
40
Одночасно на суму емісійного доходу
46
421
Кошти від акціонерів у вигляді ТМЦ
20,22
46
Кошти від акціонерів у вигляді основних засобів
10
46
Кошти, внесені акціонерами через касу
30
46
Кошти, внесені акціонерами через банк
31
46
Сума незавершених об’єктів капітальних вкладень, внесених акціонерами
151
46
Вартість товарів, внесених акціонерами
28
46
Вартість готової продукції, внесеної акціонерами
26
46
Вартість цінних паперів інших підприємств, внесених акціонерами
14
46
Вартість нематеріальних активів, внесених акціонерами
12
46
Відображення статутного капіталу на момент реєстрації акціонерного товариства
46
40
Збільшення і зменшення статутного капіталу
Додаткові внески засновників до реєстрації рішення про збільшення статутного капіталу
10,11,12, 20,22,26, 28,30,31
46
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткової емісії акцій
46
40
Збільшення статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості акцій
443
40
Зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій
40
672
Збільшення статутного капіталу в зв’язку з індексацією основних засобів
423
40
Викуплені акції у акціонерів
451
31
Анульовано акції, раніше викуплені у акціонерів за номінальною вартістю
40
451
Анульовано акції, викуплені у акціонерів за ціною, вищою за номінальну вартість
421
451
Збільшено статутний капітал за рахунок обміну облігацій на акції
52
40
Збільшено статутний капітал за рахунок резервного капіталу
43
40
Збільшено статутний капітал за рахунок нерозподілених прибутків минулих років
44
40
Зменшення статутного капіталу в зв’язку з відрахуванням частини сум акцій до резервного капіталу
40
43
Збільшена вартість акцій за рахунок дочірніх підприємств
682
40
Зменшення номінальної вартості акцій за рахунок дочірніх підприємств
40
682
Облік статутного капіталу в товариствах з обмеженою відповідальністю
Товариство з обмеженою відповідальністю формує статутний капітал, розділений
на частини, розмір якого визначається засновницькими документами. мінімальний
розмір статутного капіталу повинен бути не менше 625 мінімальних заробітних
плат. Під час реєстрації засновники повинні внести не менше 30% суми,
вказаної в засновницьких документах. Повністю внесок повинен бути сплаченим
протягом року після реєстрації товариства.
Статутний капітал збільшується за рахунок:
o збільшення числа засновників;
o додаткових внесків засновників;
o збільшення внесків за рахунок прибутку товариства.
Зменшується статутний капітал внаслідок:
o виходу одного або декількох засновників;
o покриття збитків товариства за рахунок внесків учасників.
Рішення товариства про зменшення статутного капіталу набирає чинності не
раніше, ніж через 3 місяці після державної реєстрації та публікації про це у
встановленому законодавством порядку. Не допускається зменшення статутного
капіталу при явній незгоді кредитора.
Таблиця 5.3
Облік статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
Формування статутного капіталу при створенні товариства
Кошти від засновників до реєстрації ТОВ у вигляді ТМЦ
20,22
46
Кошти від засновників до реєстрації ТОВ у вигляді основних засобів
10
46
Кошти, внесені засновниками через касу
30
46
Кошти, внесені засновниками до реєстрації ТОВ через банк
31
46
Вартість незавершених об’єктів капітальних вкладень, внесених засновниками до реєстрації ТОВ
151
46
Вартість товарів, внесених засновниками
28
46
Вартість готової продукції, внесеної засновниками
26
46
Вартість цінних паперів інших підприємств, внесених засновниками
14
46
Вартість нематеріальних активів, внесених засновниками
12
46
Відображення статутного капіталу на момент реєстрації ТОВ
46
40
Внески засновників протягом року після реєстрації ТОВ:
– основних засобів
– нематеріальних активів
– товарів
– матеріальних цінностей
– цінних паперів
– грошових коштів
152
12
28
20,22
14
30,31
46
46
46
46
46
46
Повернення внеску засновнику
40
67
Збільшення і зменшення статутного капіталу
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників
10,11,12, 20,22,26, 28,30,31
40
Збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку
44
40
Сума, відшкодована засновнику у зв’язку з виходом з товариства
40
46
46
10,11,12, 20,22,28, 30, 31
Нарахована частка прибутку засновнику, що виходить з ТОВ
40
44
Виплачені дивіденди засновнику, що виходить з ТОВ
40
671
Облік статутного капіталу приватного підприємства
Приватні підприємства формують майно відповідно до засновницьких документів.
При цьому законодавство України не вимагає обов’язкового формування
статутного капіталу — власник сам встановлює його розмір. Джерелом формування
статутного капіталу є грошові кошти та майно, що знаходиться у власності
засновника.
Статутний капітал приватного підприємства обліковується на рахунку 40
„Статутний капітал”.
Зміни в статутному капіталі відбуваються за рахунок прибутку підприємства або
додаткового внеску засновника.
Таблиця 5.4
Облік статутного капіталу приватного підприємства
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
Кошти, отримані від засновника у вигляді матеріальних цінностей
20,22
40
Кошти, отримані від засновника у вигляді основних засобів
10
40
Кошти, внесені засновником через касу
30
40
Кошти, внесені засновником через банк
31
40
Вартість товарів, внесених засновником
28
40
Вартість нематеріальних активів, внесених засновником
12
40
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків
10,11,12, 20,22,28, 30,31
40
Збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку
44
40
6. Збір аудиторських доказів та формування робочих документів
Нормативом 14 „Аудиторські докази” зазначено, що аудитор повинен одержати
таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила спроможність зробити
необхідні висновки, при використання яких буде підготовлено аудиторський
висновок.
Аудиторські докази одержуються в результаті належного поєднання тестів
системи контролю та процедур перевірки на суттєвість. За деяких обставин
докази можуть бути одержані тільки в результаті процедур перевірки на
суттєвість.
Аудиторські докази — інформація, одержана аудитором для вироблення думок, на
яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку та звіту. Аудиторські
докази складаються з первинних документів та облікових записів, що кладуться
в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших
джерел.
Тести систем контролю — це тести, що виконуються для одержання аудиторських
доказів щодо відповідності структури та ефективності функціонування систем
обліку та внутрішнього контролю.
Процедури перевірки на суттєвість — це перевірки, що виконуються для
одержання аудиторських доказів з метою виявлення суттєвих перекручень у
фінансовій звітності; такі процедури бувають двох типів: у вигляді перевірок
операцій та залишків по рахунках та проведенні аналітичних процедур.
Аудиторські докази є більш переконуючими, якщо вони отримані з різних джерел
або мають різноманітний характер та взаємно підтверджуються.
Для отримання аудиторських доказів нормативом передбачено застосування однієї
або декількох із зазначених нижче процедур: перевірки, спостереження,
опитування і підтвердження, підрахунку та аналітичних процедур.
Аудит статутного капіталу доцільно розпочинати з інвентаризації майна,
внесеного засновниками до статутного капіталу підприємства, за участю
аудитора. Вона полягає в підтвердженні сальдо по аналітичному обліку за
кожним учасником. Тобто інвентаризацією виявляються по відповідних документах
залишки, ретельно вивчається обґрунтованість сум, що обліковуються на таких
рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов’язань підприємства перед
власниками, реальність часток засновників у статутному капіталі.
При цьому можуть бути виявлені факти, коли внеском до статутного капіталу є
основні засоби, виробничі запаси, непридатні до використання (несправні,
неякісні), і НМА, що не мають практичної цінності.
При перевірці формування статутного капіталу необхідно враховувати
організаційно-правову форму підприємства, що перевіряється. Тому вивчення
операцій з капіталом доцільно починати з перевірки юридичного статусу та
права здійснення статутних видів діяльності, складу засновників (учасників),
структури і управління підприємства, а також фінансових можливостей для
досягнення поставлених цілей діяльності.
Зокрема, в акціонерних товариствах статутний капітал складається з
номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами; в товариствах з
обмеженою відповідальністю — з вартості внесків його учасників.
В ході перевірки аудитору необхідно вивчити наступні питання.
Перевірка засновницьких документів щодо формування статутного капіталу.
Така перевірка здійснюється в наступному порядку:
o перевірка наявності і форми установчих документів і встановлення
відповідності змісту вимогам законодавчих і нормативних актів;
o вивчення повноти і дотримання строків внесення статутного капіталу;
o перевірка грошової оцінки вартості майна, що вноситься засновниками в
оплату акцій при створенні акціонерного товариства;
o перевірка правильності оподаткування коштів, переданих до статутного
капіталу господарюючого суб’єкта його засновниками;
o встановлення законності видів діяльності;
o визначення відповідності розміру статутного капіталу даним установчих
документів і чинному законодавству;
o перевірка повноти і правильності формування статутного капіталу;
o встановлення реальності внесення сум до статутного капіталу;
o встановлення обґрунтованості змін величини статутного капіталу.
Аудитору слід встановити наявність відповідних документів і дотримання
процедури затвердження та державної реєстрації господарюючого суб’єкта.
Оскільки юридична особа вважається створеною не з моменту прийняття
засновниками рішення про її створення, а з моменту її державної реєстрації,
потрібно перевірити наявність свідоцтва про державну реєстрацію та
перереєстрацію, якщо до засновницьких документів вносились зміни.
Вивчення законності змін у складі засновників підприємства. Аудитору слід
вивчити порядок виходу співвласників з підприємства, що повинен бути
передбачений Статутом, а також документи, що підтверджують згоду сторін.
Зокрема, співвласник повинен подати співзасновникам нотаріально засвідчену
письмову заяву про свій вихід, а загальні збори учасників, у разі прийняття
позитивного рішення, - видати копію протоколу або виписку з книги протоколів
учасникові, який вибув з товариства. Такі документи разом з іншими документами
подаються для реєстрації змін в засновницьких документах.
Аудитору слід знати, що учасник має право отримати ту вартість частини майна
підприємства, яка відповідає його частці у статутному капіталі. Причому така
вартість може бути більшою за вартість його внеску — якщо підприємство
прибуткове, а може бути меншою — якщо збиткове. Аудитор повинен приділити
належну увагу цим питанням, так як відомі факти отримання засновником від
підприємства великих позик з подальшим виходом не тільки зі складу
засновників цього підприємства, а і його ліквідацією.
Перевірка правильності розрахунків із засновниками. Перевірка операцій по
розрахунках із засновниками передбачає вивчення наступних питань:
§ чи своєчасно і в якому розмірі засновники внесли свою частку до
статутного капіталу підприємства;
§ в якому вигляді внесено частки учасників до статутного капіталу і чи
правильно оформлено документи на ці операції;
§ чи правильно проводиться нарахування доходів від участі в капіталі
підприємства;
§ чи дотримується відповідність записів в первинних документах записам у
журналі 7 по рахунку 46 „Несплачений капітал” і Головній книзі (при
журнальній формі обліку).
Перевірка наявності та правильності оформлення документів, що підтверджують
факти розрахунків із засновниками. Реальність внесків до статутного
капіталу аудитор встановлює шляхом дослідження наявності і правильності
оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками. В
підтверджувальних документах повинно бути посилання на формування статутного
капіталу, що важливо не тільки для цілей бухгалтерського обліку, але і для
цілей оподаткування — обґрунтування правильності застосування пільг по
податках.
При перевірці надходження основних засобів і нематеріальних активів як внеску
до статутного капіталу слід обов’язково проаналізувати договори про внесення
необоротних активів, впевнитись у тому, що вартість, відображена по
необоротних активах, відповідає вартості, зазначеній у договорі.
За деякими видами необоротних засобів, що вносяться в рахунок внесків до
статутного капіталу, необхідна наявність документів, що підтверджують право
власності на таке майно (нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби,
інтелектуальну власність тощо).
Статутний капітал може поновлюватися з прибутку від господарської діяльності,
а при необхідності додатковими внесками його учасників. Формування статутного
капіталу здійснюється по різному, залежно від форм власності та
організаційно-правової форми економічного суб’єкта: в акціонерних товариствах
— за рахунок підписки на акції акціонерів; в товариствах з обмеженою
відповідальністю — за рахунок внесків кожного учасника; на державних
підприємствах — за рахунок майна держави, закріпленого за ними.
Перевірка дотримання строків оплати статутного капіталу. Фактичне
надходження внесків засновників перевіряється на підставі первинних документів
і записів в регістрах по рахунку 46. Дебетове сальдо по цьому рахунку показує
заборгованість, яка обліковується за акціонерами (учасниками) з оплати підписки
на акції (внесків до статутного капіталу). При цьому слід перевірити
своєчасність погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу і
реальність дебетового сальдо.
Аудитору слід проаналізувати, чи дотримані встановлені законодавством терміни
погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, та чи дотримано
порядок здійснення внесків, що визначений у Статуті.
Моментом фактичного надходження внесків до статутного капіталу є:
– для грошових коштів — дата зарахування суми на поточний (валютний)
рахунок або внесення в касу;
– для основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних
активів — дата складання акту приймання-передачі ОЗ, інших необоротних
матеріальних активів або інших документів, що свідчать про надходження
зазначених об’єктів.
Перевірка обґрунтованості змін величини статутного капіталу. Якщо
протягом звітного періоду у господарюючого суб’єкта мали місце зміни у величині
статутного капіталу, то такі операції підлягають детальному вивченню. Всі зміни
статутного капталу повинні бути документально оформлені (табл. 6.1).
Таблиця 6.1
Документування операцій з руху статутного капіталу
№ п/п
Рух статутного капіталу
Документи, що підтверджують рух
1
Створення статутного капіталу
Інвентаризаційні описи, накладні, ПКО, акти приймання-передачі та оцінки
2
Збільшення статутного капіталу
Рішення власника, розрахунок бухгалтерії
3
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників
Статут підприємства, накладні, акти передачі та оцінки, ПКО
4
Повернення часток учасників у випадку їх виходу зі складу товариства
Рішення власника, накладні, акти передачі, ВКО
5
Покриття збитків за рішенням власників за рахунок статутного капіталу
Рішення власника, розрахунок бухгалтерії
6
Повернення часток учасникам при ліквідації товариства
Рішення ліквідаційної комісії, накладні, акти передачі, ВКО
Аудитору слід встановити правомірність таких змін, а також правильність та
своєчасність записів в бухгалтерському обліку. Слід також враховувати, що
зміни можуть проводитись в добровільному і в примусовому порядку. Збільшення
статутного капіталу здійснюється, як правило, на добровільній основі з метою
додаткового залучення капіталу або інших активів.
Під час перевірки виявляються джерела збільшення статутного капіталу, яке
можливе тільки за рахунок:
® коштів, отриманих акціонерним товариством від продажу своїх акцій
понад їх номінальну вартість (емісійний дохід);
® нерозподіленого прибутку за результатами попереднього року;
® дивідендів.
Якщо товариство в звітному періоді зменшило статутний капітал, необхідно
вияснити причину прийняття такого рішення. В будь-якому випадку слід
перевірити наявність фактів, які вимагають згідно з Законом України „Про
господарські товариства” зменшення статутного капіталу. При цьому необхідно
пам’ятати, що загальні збори акціонерів не можуть приймати рішення про
зменшення статутного капіталу, якщо його величина менша від встановленої
законодавством.
Вивчення рівності сум та узгодженості показників. Здійснюючи перевірку,
аудитору слід перевірити тотожність величини капіталу, що відображена
господарюючим суб’єктом в формі звітності № 1 „Баланс” по статті „Статутний
капітал” (рядок 300), розміру капіталу, зафіксованому в Статуті. Така
відповідність є контрольною, а її необхідність випливає з діючого порядку
обліку.
Відповідно до даного порядку після державної реєстрації статутний капітал в
сумі, зафіксованій в Статуті, відображається по кредиту рахунку 40 в
кореспонденції з рахунком 46. Порівняння даних відбувається за схемою (рис.
6.1).
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
