Курсовая: Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
В конкретной ситуации в данной модели некоторые фазы могут быть передвинуты,
внедрение может начинаться до окончания планирования действий. Консультант
имеет в своем распоряжении разнообразные методы вмешательства, способствующие
изменениям в отдельных людях, группах, организациях.
Наиболее часто применяемыми методами являются:
· обучение и повышение квалификации;
· обучение действиями;
· планирование повышения эффективности работы предприятия;
· проведение собраний;
· инструктирование и рекомендации.
Квалифицированный консультант гибко использует методы вмешательства для
поддержки изменений и применяется одновременно, если это целесообразно,
несколько методов.
В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный подход:
компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента,
беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность, выполнение
требований этического аспекта.
Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество
вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым законодательством, и
особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование
по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить
структуру и особенности хозяйственной деятельности обратившегося за
консультацией клиента. И только после такого изучения на основе действующих
нормативных документов по налогообложению, оказать помощь в расчете налоговых
платежей в стадии их планирования.
Консультирование по правовым вопросам
Оказывать такие услуги могут только аудиторские фирмы, в штате которых
имеются юристы-консультанты или юридические структурные подразделения.
Практика их работы показывает, что наибольшее количество консультаций связано
с взаимоотношениями предприятий с налоговыми органами; с юридической защитой
интересов предприятий на действия налоговых органов после проведения ими
проверки. Другими видами правовых консультаций является консультирование по
вопросам правового применения отдельных положений ГК РФ, КЗОТ РФ и др.
правовыми актами. Чтобы оказывать консультационные услуги по правовым
юридическим документам, аудиторские фирмы должны располагать
высококвалифицированными специалистами – юристами, в совершенстве владеющими
и умело пользующимися на практике особенностями применения нормативных
документов.
Консультирование правовой ответственности обработки данных
Наиболее быстро растущей областью консультативных услуг является помощь в
разработке пакетов программ в выборе и внедрении современных ПК. Консультанты
помогут внедрять новые системы и разрабатывать программы обучения для
служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения новаторства,
использовать технику для снижения трудоемкости работ.
Консультанты обычно указывают, какие марки ПК наиболее надежны и совместимы с
поколением предыдущих моделей, могут рекомендовать недорогие и апробированные
программы, могут осуществлять обучение персонала, для чего выбирают
необходимые средства обучения и упражнения. Хотя аудиторские фирмы по
действующему законодательству, практически не несут ответственность (за
исключением, если таковая оговорена заключенным двусторонним договором),
неправильное консультирование заказчика и возникновение у него какой-либо
ответственности в результате допущения ошибки, отрицательно сказывается на
имидже аудиторской фирмы.
Технологические основы аудита
Начальная стадия аудиторской проверки
Договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует
интересы сторон[4]. Однако, есть существенные отличия от договоров,
используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны –
пользователя информации – потенциального потребителя информации о финансово-
хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор
несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными
пользователями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.
Аудитору при составлении договора необходимо стремиться правильно
сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество
проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с
клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение
аудита.
Учитывая специфику аудита в России, следует в договоре на аудиторскую
проверку отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского
заключения или определить сроки представления клиентом документов,
необходимых для проверки, поскольку часты случаи, когда клиенты приглашали
аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что очень осложняет
работу. Целесообразно для аудитора предусматривать в договоре пункт,
обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также выделять
работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставлять
транспорт и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в
командировку.
Планирование аудита
Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего
контроля клиента, как критерий для планирования проверки.
Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и
одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой
отчетности клиента.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным
причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество
свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах
затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.
Задачи планирования аудита:
· установление этапов и сроков работы с клиентом;
· определение затрат;
· рациональное использование рабочего времени специалиста;
· подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с
клиентом;
· определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для
формирования аудиторского мнения;
· распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и
ответственности;
· создание условий для осуществления последовательного контроля за
аудитом;
· обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по
вопросам финансового планирования.
Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:
1. Предварительное планирование.
2. Сбор общих сведений.
3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.
4. Оценка существенности аудиторского риска.
5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска
контроля.
6. Разработка общего плана аудита и программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской
работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить
аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой
заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей
(формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление
письменного обязательства перед клиентом.
Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от того,
чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности
отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:
· обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством
и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит
получить информацию «из первых рук»;
· посещение и осмотр основных участков, производственных единиц,
складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении
активов, составить представление об условиях производства;
· внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать,
газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами
и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство.
Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы,
заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты
аудиторов и консультантов.
Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности,
т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию
о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная
политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных
уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На
основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости
привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).
Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы
аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом,
документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания
акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной
прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов
и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении
собственности, предоставлении долгосрочных займов.
Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и риск очень важно
учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в
аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной
статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом
или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть
показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная,
т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности
аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о
возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы
определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений.
Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует
от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики
деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале
проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую
общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует
ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень
существенности:
· размер предприятия;
· величина чистой прибыли до налогообложения;
· стоимость текущих активов;
· общая стоимость активов;
· объем текущих обязательств;
· величина капитала.
Уровень существенности устанавливается из этих показателей.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что
финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в
аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая
отчетность содержит существенные погрешности.
Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки,
базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системы
внутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором.
Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:
1. Оценочный (интуитивный) – наиболее широко используется сегодня
российскими аудиторами (фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из
собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании
отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и
маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют
высокий, низкий, средний).
2. Количественный – предполагает количественный расчет многочисленных
моделей аудиторского риска.
Аудиторский риск= Чистый риск · Контрольный риск · Процедурный риск
Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки, который
отражает суждения аудитора о приемлемости вероятности содержания в финансовых
отчетах невыявленных существенных ошибок после проведения аудита.
Чистый риск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е. вероятность
содержания в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы
внутреннего контроля ошибок, превосходящих допустимую величину.
Контрольный риск – это риск неэффективности системы внутреннего контроля,
т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой
внутреннего контроля.
Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования – приемлемая
для аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок,
превосходящих допустимую величину.
Эта модель является основой планирования аудита, поэтому возможности ее
использования при оценке резервов аудита ограничены. После того, как будут
определены все риски, установлен соответствующий план аудита, составляющие
плана по чистому риску и контрольному риску не подлежат изменению на
основании полученных аудиторских свидетельств.
Процедурный риск= ;
Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска
контроля. С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы
внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон
экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:
· она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;
· эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного
времени после того, как недостоверная информация возникла.
Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования
масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, у него
появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе
ее не проводить.
Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет
собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей. Программа должна
охватывать следующие этапы:
1. Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание
систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота;
учетная политика; организационная структура;
2. Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и
нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;
3. Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми
аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и
квалификацию;
4. Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.
Аудиторские доказательства
Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе
проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой
информации представляет собой документы или их копии, которые могут
рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки,
и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными.
Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а
достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и
аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано
достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для
составления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента),
внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация
от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и
достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.
Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские
доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе
устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном
наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени
надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим
аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента
предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор
не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот
факт отразить в отчете и заключении. Соотношение между затратами на получение
аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, также
СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей
сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и
дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если
аудитор считает их необходимыми.
Понятие мошенничества и ошибки
Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и
представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из
руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными
записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности,
умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций
и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой
предприятия.
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате
арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках,
недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов
хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.
Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или
неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что
мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет,
или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если
мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о
своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при
проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:
1. Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки
(арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные
неправильные проводки);
2. Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения
бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового
законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной
деятельности.
Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему
необходимо оценить их потенциальное влияние на финансовую информацию,
разработать и применить дополнительные процедуры.
Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды
аудиторского заключения
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) –
документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц,
органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки,
составления части и содержания аудиторского заключения определены Временными
правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от
22.11.93 г. №2263.
АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической –
сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки
финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных
нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений
законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые
нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического
субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о
подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономического субъекта.
АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается
руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку,
заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается
аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае,
если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены
существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении
соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части
АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой
отчетности.
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9.02.96 г. протокол
№1 одобрен и рекомендован для применения в аудиторской деятельности «Порядок
составления АЗ о бухгалтерской отчетности». Согласно этому документу АЗ:
· положительно – аудитор делает запись о том, что финансовая
отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;
· условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего
несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой
отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает
существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций
отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах
финансовая отчетность достоверна;
· отрицательно – отрицательное заключение составляется в том случае,
когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными,
что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой
отчетности.
Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной
неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что
аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В
соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязан
предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.
Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту
Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно
работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при
этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский
предпринимательский риск.
Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка
четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета
Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав
контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении
проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и
учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять
проверку.
Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме.
Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика,
которая должна включать в себя [4]:
1. Перечень основных нормативных документов;
2. Приказ об учётной политике организации;
2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен
экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о
бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;
3. Первичные документы по разделу учета;
4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;
5. Классификатор возможных нарушений;
6. Вопросник аудитора для составления программы проверки;
7. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;
8. Описание контрольных процедур.
Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение
положений, приведенных в первых четырех пунктах методики. Последующие пункты
методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.
Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по
бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми
должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.
Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен
экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких
решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом,
применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по
улучшению ведения учета.
Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учету, что
позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном
учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены
документы и др.).
Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют
их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный,
мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.)
Наличие перечня регистров позволяет аудитору определить их соответствие у
клиента общепринятым и при необходимости сделать соответствующие
рекомендации.
Отчетность должна включать соответствующие формы (баланс по форма № 1, отчет
о финансовых результатах по форме № 2 и др.)
Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся
нарушения по соответствующим разделам учета. Так, например, для аудиторской
проверки кассовых операций можно предположить следующую классификацию
нарушений: прямое хищение, присвоение поступивших денежных средств, излишнее
списание денег по кассе и др.
Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит
необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы
направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении
документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники
целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.
Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке,
являются типовыми.
Используются восемь основных методов:
· наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,
· наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
· устный опрос,
· получение письменных подтверждений,
· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
· проверка документов клиента,
· проверка арифметических расчетов,
· проведение анализа.
Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или
злоупотреблений по соответствующему разделу учета.
Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:
· наименование контрольной процедуры;
· цель проведения контрольной процедуры;
· перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и
синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная
информация), необходимых для выполнения процедуры;
· описание техники исполнения процедуры;
· описание формы представления результатов проведенной процедуры
ведущему аудитору.
Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать
ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.
Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три
цифровых знака. Классификационный номер строится по серийно-порядковой
системе:
· первый знак – номер нарушения по классификации нарушений;
· второй знак – номер разновидности нарушения;
· третий знак – порядковый номер контрольной процедуры для выявления
данного нарушения.
Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием
ассистента. Разработка практических методик для проверки каждого раздела и
объекта учета – дело весьма трудоемкое. В данной работе по описанной выше
схеме будет в качестве примера разобрана методика проверки учета расчетов с
подотчетными лицами.
Методика проверки учета расчетов с подотчетными лицами
Перечень
нормативных документов
1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(с изменениями от 23 июля 1998 г.).
2. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О
служебных командировках в пределах СССР".
3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено
решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40) (ред. от
26.02.96 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N
146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000
г., 24 марта 2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
(с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая 2001 г.)
5. Письмо Минфина России от 6.10.92 г. N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции
(работ, услуг), и порядок их применения" (в ред. письма Минфина России от
29.04.94 г. N 56, приказа Минфина России от 19.10.95 г. N 115).
6. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. изменений
и дополнений Госналогслужбы России N 1 от 1.09.95 г., N 2 от 2.04.96 г., N 3
от 11.07.96 г., N 4 от 27.03.97 г., N 5 от 8.12.97 г., N 6 от 26.02.98 г.).
7. Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 (в ред. от
6.01.98 г.) "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному
внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
8. Письмо Банка России от 29.09.97 г. N 525 "Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами", принятое в соответствии с Федеральным законом от 2.12.90 г. N 394-1
(ред. от 28.04.97 г.).
9. Приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
10. Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. N 365 (в ред. от 20.08.92
г.) "Об утверждении Правил об условиях труда советских работников за
границей" (с изменениями и дополнениями).
11. Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.96 г. N 1037-ИХ "О
порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные
командировки за границу".
12. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв.
Минфином СССР 29.07.83 г. N 105).
13. Письмо Минфина России от 27.07.92 г. N 61 (ред. от 27.05.96 г.) "Об
изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса
цен".
14. Письмо Минфина России от 16.12.93 г. N 11-02-49 (ред. от 29.03.96 г.) "О
размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на
территории иностранных государств".
15. Письмо Минфина России от 26.04.93 г. N 52 (ред. от 1.08.94 г.) "О нормах
возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках".
16. Письмо Минфина России от 24.09.93 г. N 110 "О нормах возмещения
командировочных расходов в инвалюте".
17. Письмо Минфина России от 27.12.96 г. N 110 "О размерах выплаты суточных
при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран" (с
изменениями и дополнениями).
18. Альбом унифицированных форм первичной документации по учёту кассовых
операций от 18 августа 1998 года №88.
Документы, подлежащие проверке
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной
стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из
кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с
подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с
подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например,
операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по
движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо
сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [4].
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке
расчетов с подотчетными лицами, являются:
· Приказ об учетной политике.
· Авансовые отчеты.
· Журнал регистрации авансовых отчетов.
· Приказы о направлении работников в командировку.
· Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.
· Сметы представительских расходов.
· Приказы об утверждении смет представительских расходов.
· Заявления на выдачу денег из кассы.
· Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые
чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения,
проездные билеты, счета гостиниц).
· Журнал регистрации командировок.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами
находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и
отчетности:
· балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев,
и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты);
· отчете о движении денежных средств (форма № 4);
· главной книге;
журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет
расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства),
иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными
лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными
документами
1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы
предприятия, путем сличения данных ж/о N 1 и ж/о N 7 за каждый месяц.
2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" (ж/о N 7) и данных Главной книги за каждый месяц.
3. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о
N 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о N 1.
4. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных
в ж/о N 7 и ж/о N 1, данным за отчетный период по форме N 4 приложения к
балансу.
5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 "Расчеты с
подотчетными лицами", отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 08, 10,
26, 41, 91, и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих
счетов.
6. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах
суммам, отраженным в авансовых отчетах.
7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о N 7 (в разрезе
подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный
период.
Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами
Аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует
иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные
учетной политикой сроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95
г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств".
Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной
документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно
приложениям N 6 - 18 к Методическим указаниям либо формы, разработанные
министерствами, ведомствами.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами, на
которые необходимо обратить внимание аудитору
· Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые
работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и
операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными
расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами
имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны [8]:
· приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный
расчет, канцелярских товаров;
· оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
· расходы на командировки по территории РФ и за границу;
· представительские расходы.
Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы
предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с
подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки
является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а
методы и процедуры проверки просты.
Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и
поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с
подотчетными лицами
Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия
установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть
классифицированы следующим образом [4]:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:
1.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в
соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на
хозяйственно-операционные расходы;
1.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками
предприятия;
1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным
авансам;
1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые
они были выданы;
1.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:
2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;
2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания
в командировке;
2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;
2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх
установленных норм;
2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм
и сверх норм.
3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:
3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения
командировочных расходов сверх установленных норм;
3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах
командировочных расходов.
4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг
подотчетными лицами:
4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от
стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в
розничной торговой сети;
4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости
материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей,
в оптовой торговле.
5. Нарушения порядка учета представительских расходов:
5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов
утвержденной смете;
5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах
норм и сверх норм.
6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с
подотчетными лицами;
6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;
6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты
с подотчетными лицами” или других регистрах.
Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора
аудиторских доказательств, применяемых при проверке
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении
расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:
· отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя
предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги
под отчет;
· несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные
деньги в кассе под отчет;
· отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на
выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения
определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
· несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
· задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные
сроки;
· списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении
сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или
за счет использования чистой прибыли;
· отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет
представительских расходов;
· отсутствие оправдательных документов или наличие документов
неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
· отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного
лица, утверждающей авансовые отчеты;
· выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками
предприятия, без соответствующего основания.
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается
на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов
с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл.1).
По результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого
предприятия аудитор может сделать следующие выводы:
1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных
средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии
установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы
деньги на хозяйственные нужды;
2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые
авансы;
3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются. Следует
проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое
авансирование работников предприятия;
4. В нарушение Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” суточные,
возмещаемые работникам предприятия сверх норм, не облагаются подоходным
налогом;
5. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль” и Закона РФ “О налоге на
добавленную стоимость” для целей налогообложения учет командировочных сумм в
пределах норм и сверх норм не ведется;
Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами
Таблица 1
Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами
№
Вопрос
Вариант ответа
Информация или документ, который следует запросить
Назначаемая аудиторская процедура
Номер вывода
1
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию
Да
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
“Подотчет 1.1.1.”
Нет
11
2
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам
Да
Журнал-ордер № 7
“Подотчет 1.1.2.”
Нет
2
3
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки
Да
Письменные распоряжения руководителя
“Подотчет 2.1.2.”
Нет
3
4
Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия
Да
Приказ руководителя о . возмещении
“Подотчет 2.2.1.”
Нет
4
5
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения
Да
“Подотчет 2.1.5.”
Нет
5
6
Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов
Да
“Подотчет 4.1.1.”
Нет
6
7
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения
Да
Письменные распоряжения руководителя и сметы
“Подотчет 4.1.2.”
Нет
7
8
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку
Да
Нет
8
6. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются
и не утверждаются руководителем предприятия;
7. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль” и Закона РФ “О налоге на
добавленную стоимость” для целей налогообложения учет представительских
расходов в пределах норм и сверх норм не ведется;
8. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации
выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии
расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник
позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании
которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными
лицами ведется неудовлетворительно.
Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:
если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным
экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют
небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может
планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки
материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности
предприятия;
если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например,
приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов
наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется
через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает
разумные границы, погашение задолженности не производится,
то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения
своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии
бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.
В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным
план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав
процедур.
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все
методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля
и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.
Методы сбора аудиторских доказательств:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных; или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
Основные контрольные процедуры
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан
определенный набор контрольных процедур.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих
дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из
командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных
суммах и произвести по ним окончательный расчет.
Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным
расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в
рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия
установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками
продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после
установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных
сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и
подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении
выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.
При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без
представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих
произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с
работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7
Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” подлежат
включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того
календарного года, в котором суммы были ими получены.
Основными контрольными процедурами являются [4]:
“Подотчет 1.1.1.” – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из
кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право,
утвержденному руководителем предприятия;
“Подотчет 1.1.2.” – проверка получения под отчет сумм денежных средств
лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
“Подотчет 1.1.3.” – проверка соответствия фактического расхода подотчетных
сумм целям, на которые они были выданы;
“Подотчет 1.1.4.” – проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
“Подотчет 1.1.5.” – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет
чистой прибыли предприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия,
сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли
предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение
о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан
подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о
списании принято после 1 января 1996 г., то на эту выплату следует начислить
взносы в Пенсионный фонд РФ и удержать 1% взносов в Пенсионный Фонд РФ
согласно статье 1 Закона РФ от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.
“Подотчет 2.1.1.” – проверка полноты оправдательных документов -по
командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым
отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.
Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках
аудита кассовых операций;
“Подотчет 2.1.2.” – проверка наличия приказов о направлении работников в
командировку;
“Подотчет 2.1.3.” – проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок
в местах пребывания в командировке;
“Подотчет 2.1.4.” - проверка правильности возмещения командировочных расходов.
Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской
Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм
возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при
проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;
“Подотчет 2.1.5.” – проверка правильности ведения учета командировочных
расходов в пределах и сверх норм;
“Подотчет 2.2.1.” – проверка удержания подоходного налога с сумм превышения
командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам
расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее
пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм,
установленных законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы
на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного
паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
“Подотчет 2.2.2.” – проверка правильности выделения налога на добавленную
стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы
расходов по:
· проезду к месту служебной командировки и обратно,
· затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,
· расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам,
установленным законодательством,.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на
себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных
законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а
сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).
“Подотчет 3.1.1.” – проверка правильности отражения в учете налога на
добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным
ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на
добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам),
приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у
населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем
не выделяются.
“Подотчет 3.1.2.” – проверка правильности отражения в учете сумм налога на
добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных
через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При приобретении
материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный
расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами” и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995
г. № 1225р – для организаций и предприятий потребительской кооперации) у
организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной,
снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия),
занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам
комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли,
общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного
кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога
отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета
19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих
предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные
ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет,
налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью
материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к
их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура
проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между
юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.
“Подотчет 4.1.1.” – проверка соответствия фактических размеров
представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся
затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или
другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их
транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий,
буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной
программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг)
производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия
определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных
первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа
проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.
“Подотчет 4.1.2.” – проверка правильности ведения аналитического учета
представительских расходов в пределах и сверх норм;
“Подотчет 5.1.1.” – проверка правильности выведения остатков на конец
отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность
подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть
показана в регистрах учета развернуто.
“Подотчет 6.1.1.” – проверка соответствия записей в авансовых отчетах и
журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами”
Учебный вариант части аудиторского заключения касающейся аудита расчетов с
подотчетными лицами Учет расчетов с подотчетными лицами фирмы ООО
“Предприятие”
Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ООО “Предприятие” ведет на счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет по
счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным
лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не
определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег
под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится
при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному
авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица №
3.1):
Таблица 3.1
Ф.И.О. п/о лица
Остаток п/о сумм
Выдано из кассы
Дата
Сумма
Дата выдачи
№ РКО
сумма
Юшкова С.Д.
01.02.01
51 452
10.02.01
122
27652
Соболев А.В.
01.02.01
1 044
09.02.01
111
7044
Соколов А.В.
01.05.01
27 981
12.05.01
459
32891
Юшкова С. Д.
01.12.01
8 080
02.12.01
628
7610
Овчинникова Е.М.
01.12.01
1 418
20.12.01
703
1891
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных
под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии
этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе
переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350
руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:
· отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
· в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (
а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
· в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о
Вронского Г.К. в марте);
· не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что
затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой
Е.М. в феврале );
· на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно
заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
· на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется
корреспонденция счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты,
например, а/о № 37 от 03.03.01 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от
26.02.01 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие допускает
списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-
материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте
приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете отражено:
Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные ценности
оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет соответствующих
источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные
Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы,
запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например,
согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на
сумму 144 руб., в учете отражено: Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71.
Согласно а/о № 123 от 15.05.01 приобретено устройство бесперебойного питания
«UPC» стоимостью 11503 руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08
Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости,
керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.01 приобретен инвентарь для уборки
территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 8013 руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим
образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся. Аналогичное
замечание по а/о № 84 от 10.04.01 Юшкова С.Д., согласно которому приобретены
фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от
26.02.01 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650 руб.
По а/о №84 от 10.04.01 приобретен музыкальный центр стоимостью 10013 руб. и
нарушен лимит расчетов наличными средствами между юридическими лицами,
составляющий в феврале 2001 года 10000 руб. в соответствии с Письмом ЦБ РФ
«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами» от 07.10.98 № 375-У.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения
информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для
продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен
счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения
сотрудникам организации следовало отразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб. оприходован товар
Дт 90 Кт 41 – 650 руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись
Дт 90 Кт 68 – 130 руб. начислен НДС (650*20%)
Дт 91 Кт 90 - 680 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению)
ТМЦ за счет прибыли предприятия
Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и занижены
показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты на
вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к
ПКО и др.):
· к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.01 приложен только
товарный чек магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.
· в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту
оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и
комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа, подтверждающего
выплату денег Юрьеву, нет.
· Согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.01 приобретены «комплектующие»
на сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но
документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они
должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли
предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии
допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому.
Например:
ü к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.01 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. –
плательщиком в квитанции указано другое лицо;
ü к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.01 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. –
плательщик Шинкарук В.Е.;
ü к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.01 приложена
квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. –
плательщик Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.01 на сумму 1025 рублей не
нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию
провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3.2):
; расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу
генерального директора от 24.01.01 № 11а работникам ООО “ПРЕДПРИЯТИЕ” для
служебных поездок;
; расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным
листам) и в пригородном (г. Подольск московской области).
Таблица 3.2
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
