На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может,
так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было.
К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные ссуды банка",
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки
активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и
кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может
иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и
отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и
отражается в пассиве.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда
отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и
материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и
приобретение материалов"); некоторые счета представлены в балансе несколькими
статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на
счетах на той же стороне, что и в балансе;
суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а
по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;
баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета
открываются на основании данных баланса.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом
двойной записи.
Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите
другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной
записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером
отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в
четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает
двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников, или
одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и кредите
других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает
взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.
Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет
получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их
образования.
Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и
источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели
были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание
хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной
операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает
выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и
кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен
обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о
допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета
способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между
счетами возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в
результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется
корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла,
называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых
счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской
записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по количеству
затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых
корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по кредиту.
При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что
правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов
выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где
одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании
документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в
особых учетных регистрах (журналах-ордерах. Главной книге, карточках и т.д.).
операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения
экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в
последовательности их совершения носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные
операции группируют по экономически однородным признакам. Записи
хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.
Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и
вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в
регистрационном журнале в хронологической последовательности их
осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского
учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном
комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные
записи, особенно при использовании средств современной вычислительной
техники.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об
объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для
получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете
используются две группы счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных
объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах
называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим
учетом.
В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме
расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении.
Поэтому схемы таких счетов более просты
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в
следующем:
· аналитические счета ведутся для детализации
синтетических счетов;
· операция, записанная по синтетическому счету, должна
быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых
к данному синтетическому счету;
· на синтетическом счете операция записывается общей
суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту
же общую сумму;
· запись в аналитическом счете производится на ту же
сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту
синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков
и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.
При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических
счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности
ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или
источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические
счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", счет
"Расчетный счет", счет "Уставный капитал".
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают
субсчета,
Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями
составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических
счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.
3.6 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного
периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения
данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой
сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.
Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках
синтетических счетов.
Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти
данные в оборотной ведомости. Составленная таким образом оборотная ведомость
является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и
правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в
данном регистре трех пар равных итогов.
Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех
счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это
равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может
быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство
итогов актива и пассива баланса).
Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов
равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство
обеспечивается двойной записью.
Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен
общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство
обеспечивается равенством первых двух пар итогов.
Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным
балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле
оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом
обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и
величине средств и их источников.
Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам
ограничены. По данным ведомостей нельзя определить, откуда ценности поступили,
куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения
средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью
предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости.
Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна
корреспонденция счетов. Пересечение строк подлежащего ведомости с колонкой
сказуемого показывает корреспонденцию счетов.
Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с
одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с
колонкой кредитуемого счета.
По дебету всех синтетических счетов выводится итог; обороты по кредиту счетов
оказываются автоматически внесенными в ведомость.
Шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их
содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от
оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для
каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим
синтетическим счетом.
В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две
формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую,
или товарно-материальную; контокоррентную (суммовую).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических
счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для
учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются
колонки для количества и суммы .
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в
денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников
хозяйственных средств).
Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в
том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по
аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их
синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое
информационное и контрольное значение: позволяют наблюдать за наличием и
движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;
способствуют сохранности имущества; служат основой для проверки правильности
записей по синтетическим счетам. На практике получили широкое распространение
сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число
каждого месяца и ведутся в течение года.
Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам
аналитического учета при большом количестве различных видов материалов,
топлива, готовой продукции, используемых на предприятии.
Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное
значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных
ценностей.
Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и
аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их
данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые
ведомости. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по
всем учетным объектам.
Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является
применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет
получать своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского
учета.
3.7 Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: "Что учитывается в данном
счете?" При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они
делятся на три большие группы.
Счета бухгалтерского учета
Счета для учета учета
Счета для учета источников образования имущества
Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
Рисунок 8 Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на них
объектов
Об - уменьшение, выбытие, использование имущ-ва (-)
Об - увеличение, поступление имущества (+)
Ск - остаток имущества на конец периода
На счетах имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы
труда. Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счета
"Основные средства" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". На этих
счетах отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости.
Изменение этой оценки фиксируется на счетах "Износ основных средств" и "Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
К счетам для учета предметов труда относятся счета "Материалы", "Животные на
выращивании и откорме". Счета для учета имущества в сфере обращения
подразделяются на следующие подгруппы.
Счета для учета имущества в сфере обращения
Счета для учета денежных средств
Счета для учета предметов обращения
Счета для учета средств в расчетах
Рисунок 9 Классификация счетов имущества в сфере обращения
К счетам для учета денежных средств относятся счета "Касса", "Расчетный
счет", "Валютный счет" и др. На них учитывается вся денежная наличность
хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных
средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования
денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в
кассе лимитировано.
К счетам для учета предметов обращения относятся счета "Готовая продукция" и
"Товары отгруженные".
На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции
внутри предприятия (выпуск из производства и отгрузки покупателям). По счету
"Товары отгруженные" отражается движение готовой продукции, отправленной
покупателю от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.
К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской
задолженности, т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию.
Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников предприятия
своему же предприятию. Таких должников (работников предприятия) называют
подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с
подотчетными лицами".
Дебиторская задолженность (долги) других предприятий и лиц данному
предприятию учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля
средств, не используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств
хозяйства.
В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в
хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом.
Счета для учета отвлеченных средств
Убытки
Отвлеченные средства за счет прибыли
Вложения в другие предприятия
Рисунок 10 Классификация счетов отвлеченных средств
Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате
нерационального использования. Убытки отражаются в учете на счете "Прибыли и
убытки", а учет и контроль за убытками осуществляется по времени их
возникновения: "Убытки прошлых лет", "Убытки отчетного года".
Отвлеченные средства за счет прибыли - часть прибыли, направленная на
формирование фондов предприятия или использованная для определенных целей
(платежи налогов в бюджет). Учет таких отвлеченных средств осуществляется на
счете "Использование прибыли".
Под вложениями в другие предприятия понимают часть имущества, переданную
различными организациями в виде денежных и материальных активов с целью
получения дохода. Такие вложения принято называть финансовыми вложениями.
Учет этой части отвлеченных средств осуществляется на счетах "Долгосрочные
финансовые вложения", "Краткосрочные финансовые вложения".
К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования
имущества, относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный
капитал", "Нераспределенная прибыль".
На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества
предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного
капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами
предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-
вещественной форме.
На остальных счетах данной группы отражаются источники образования средств,
возникшие в процессе хозяйственной деятельности.
На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся
кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и
лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и
счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета
обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед
банками по полученным от них кредитам ("Краткосрочные кредиты банков",
"Долгосрочные кредиты банков"), счета для учета краткосрочных и долгосрочных
займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед
поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и
подрядчиками").
На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам
предприятия и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной
деятельности: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расходы по социальному
страхованию и обеспечению", "Расчеты с бюджетом".
Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов,
делятся на три подгруппы.
Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
Счета для учета процесса производства
Счета для учета процесса обращения
Счета для учета результатов хозяйственных процессов
Рисунок 11 Классификация счетов для учета хозяйственных процессов и их
результатов
Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих
счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг)
и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты,
распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой
продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные
производства", "Общепроизводственные расходы".
На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с
продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Реализация
продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы". На первом из них выявляется
результат по продаже продукции (работ и услуг).
Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для
исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером
является счет "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражается прибыль
предприятия и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки.
Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют
результат финансовой деятельности.
Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: "Что
означают обороты и остатки по счетам?" Данная группировка позволяет
бухгалтерам правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При
классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.
Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они
подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.
Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое
наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все
инвентарные счета являются счетами активными. Строение любого
инвентарного счета можно представить следующим образом.
К инвентарным можно отнести счета: "Основные средства", "Нематериальные
активы", "Касса", "Расчетный счет", "Готовая продукция" и др.
Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования
имущества, являются пассивными.
К фондовым относятся счета: "Уставный капитал", "Резервный капитал",
"Добавочный капитал", "Прибыли и убыт ки", "Резервы предстоящих расходов и
платежей".
На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение
дебиторской задолженности. Строение активных счетов для учета расчетов
представлено ниже.
Примером активных счетов для учета расчетов является счет "Расчеты с
подотчетными лицами".
Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и
движения кредиторской задолженности. Строение пассивных счетов для учета
расчетов представлено ниже.
К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с бюджетом", "Краткосрочные кредиты
банков", "Долгосрочные кредиты банков" и др.
Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения
взаимных расчетов данного предприятия с другим хозяйственным органом. Примером
может служить счет "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями".
Активно-пассивный счет для учета расчетов всегда имеет один остаток либо по
дебету счета, либо по кредиту. В зависимости от наличия дебетового или
кредитового сальдо в одном отчетном периоде счет является активным или
пассивным.
Исключением является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот
счет может иметь два остатка сразу, поскольку на нем осуществляется учет
расчетов со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних предприятий в этом
случае не может быть погашен задолженностью другим предприятиям, т.е.
дебиторскую задолженность одних предприятий нельзя погасить кредиторской
задолженностью другим. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать
и сумму, которую должны предприятию (сальдо по дебету счета), и сумму,
которую должно предприятие (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо
соответственно отражается в активе и пассиве баланса.
Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя
на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного
значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.
Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и
имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и
дополнительный счет к нему будет активным.
Фактическая заготовительная стоимость материалов будет складываться из суммы,
отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-
заготовительные расходы" Оценка объекта на основном счете "Материалы"
уточняется путем ее увеличения (+). Значит, субсчет "Транспортно-
заготовительные расходы" - дополнительный. Счет "Материалы" - активный,
дополнительный к нему - тоже активный.
Счет "Уставный капитал" - основной пассивный счет. По его кредиту отражается
размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъекта. На
счете "Добавочный капитал" отражается изменение имущества в ходе работы
хозяйствующего субъекта.
Уставный капитал вместе с добавочным капиталом составляют собственный капитал
предприятия.
Счет "Добавочный капитал" увеличивает оценку объекта основного пассивного
счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.
Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых
они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен
быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим
взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.
Счет "Износ основных средств" -регулирующий контрарный. Если основной счет -
активный, то контрарный к нему - пассивный (контрактивный).
Примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет
"Использование прибыли" к счету "Прибыли и убытки".
Счет "Использование прибыли" уменьшает оценку объекта по счету "Прибыли и
убытки", следовательно, он - контрарный. Счет "Прибыли и убытки" - пассивный,
а контрарный к нему - активный (контрпассивный).
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку
объектов, отраженную на основных счетах.
Счет "Переоценка материальных ценностей" будет контрарным (пассивным) счетом.
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на три группы .
Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов
собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как
правило, не имеют.
Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета:
"Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие
расходы".
Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и
исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести
следующие счета: "Основное производство", "Вспомогательные производства".
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации
продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение
одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по
кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации.
Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета "Реализация".
Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета "Реализация", определяют
результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше
оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету "Реализация" -
кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и
реализацию продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по
реализации списывается на счет финансовых результатов. Бюджетно-
распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным
отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание
себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть
активными и пассивными.
Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы
будущих периодов".
Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет "Резервы
предстоящих расходов и платежей".
Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата
финансово-хозяйственной деятельности. Примером может служить активно-
пассивный счет "Прибыли и убытки".
Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего
данному хозяйствующему субъекту.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов,
применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и
используется единый план счетов. Это означает, что все предприятия,
независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета
использовать данный план, утвержденный Министерством финансов РФ.
Для удобства использования все счета сведены в разделы, в соответствии с
группировкой счетов по экономическому содержанию.
Раздел 1 "Основные средства и другие долгосрочные вложения" включает
счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных финансовых вложений, оборудования к установке, капитальных
вложений.
Раздел II "Производственные запасы" объединяет счета для учета предметов
труда. В него включены счета для учета материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, заготовления и приобретения материалов,
отклонений в стоимости материалов.
Раздел III "Затраты на производство" представлен счетами,
предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для учета затрат в
основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, брака в производстве, выпуска продукции, работ и
услуг.
Раздел IV "Готовая продукция, затраты и реализация" включает счета для
учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой
продукции, товаров отгруженных, коммерческих расходов, реализации товаров,
основных средств, прочих активов.
Раздел V "Денежные средства" объединяет счета для учета денежных средств
предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на
расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути,
краткосрочных финансовых вложений.
Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредиторской
задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками. покупателями и заказчиками по авансам выданным и полученным,
расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению)
с подотчетными лицами. учредителями, дочерними предприятиями.
Раздел VII "Финансовые результаты и использование прибыли" представлен
счетами, предназначенными для учета финансового результата и текущего
использования прибыли. В этом разделе представлены счета для учета прибыли и
убытков, использования прибыли, оценочных резервов, доходов будущих периодов.
Раздел VIII "Капитал и резервы" включает счета для учета собственных
источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета:
"Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал",
"Нераспределенная прибыль", "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Раздел IX "Кредит и финансирование" объединяет счета для учета
задолженности перед банками по кредитам и займам другим предприятиям и
организациям. Здесь представлены счета для учета краткосрочных и долгосрочных
кредитов банка и займов, целевого финансирования и поступлений.
Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления
отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план
включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на
практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от
потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного
предприятия.
Например, планом счетов для учета расчетов с работниками предприятия по
оплате труда предусмотрен только один синтетический счет "Расчеты с
персоналом по оплате труда". В развитие этого счета на каждом предприятии
открываются аналитические счета по числу сотрудников.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование,
код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые
номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без
изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный
код.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая
корреспонденция счетов.
Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и
сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:
· -виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
· -последовательность и способы записи в них;
· -применение средств вычислительной техники.
В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к
неуклонному разделению учетного труда.
В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета:
мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.
Мемориально-ордерная форма - свое название получила от учетного регистра
— мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского
оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За
каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет
составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.
Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер,
подшиваются к нему .Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в
журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр
синтетического учета).
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма "Журнал-Главная".
Она рассчитана для предприятий с количеством синтетических счетов 20-25. При
этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также
составляются мемориальные ордера.
Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заключается в том, что
составляется комбинированный регистр "Журнал-Главная книга". В нем
хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической
записью по синтетическим счетам.
Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона
отражает структуру регистрационного журнала (т.е. номер мемориального ордера,
дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона
предназначается для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов
.
Журнал-Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим
счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого
счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не
составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Баланс составляется по данным Журнала-Главной книги. Аналитический учет
ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по
аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной
книги.
Достоинством формы является сочетание в Журнале-Главной книге хронологических
и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом
количестве счетов Журнал-Главная книга становится громоздкой, что приводит к
ошибкам.
Журнально-ордерная форма - основными регистрами являются журналы-ордера,
поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер -регистр, в котором
сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и
синтетические формы записи.
Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только
по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом
количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в
накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги
которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого
синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.
Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в
течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная
страница.
Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты
переносятся из разных журналов-ордеров. а затем подсчитывается общий оборот
по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных
журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются
остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге
проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы
дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть
соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге
составляется сальдовый баланс.
5.1 Типичные бухгалтерские проводки
Рассмотрим для примера некоторые бухгалтерские проводки, затрагивающие
различные спектры хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций.
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дт
счета
Кт
счета
1
Предприятием приобретена автомашина «Нива»
363400
8
60
2
Поступили:
От базы снабжения №1 сталь листовая в количестве 200 т
29900
10
60
От базы снабжения №2 полуфабрикаты в количестве 434 шт.
35935.2
10
60
3
Отпущены в производство:
Сталь листовая в количестве 208т.
31096
20
10
Краска масляная в количестве 410 кг
754.4
20
10
4
Отпущены прочие материалы на цеховые нужды
1449
25
10
5
Отпущены вспомогательные материалы на общезаводские нужды
92
26
10
6
Оплачены счета:
Базы снабжения №1
34960
60
51
Базы снабжения №2
40940
60
51
Прочим
805
60
51
7
Отпущено в производство топливо, используемое для работы производственного оборудования
4140
20
10
8
Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции
92552
20
70
9
Начислена заработная плата рабочим, занятым обслуживанием производственного оборудования
Задание: Определить рентабельность основных фондов с прибылью за
отчетный период 233 тыс. руб. с затратами 207 тыс. руб.. Соответствует ли это
норме?
Решение:
Рентабельность основных фондов определяется отношением чистой прибыли к
среднегодовому объему используемых основных фондов предприятия. Данный
показатель характеризует эффективность той части хозяйственных средств,
которая овеществлена в основных средствах предприятия.
Таким образом, рентабельность основных фондов равна 233 тыс. руб/207 тыс.
руб.=113%
Это хороший показатель, больше 100%, говорит о том, что основные фонды в
отчетном периоде обладали рентабельностью.
1. Как правильно отразить хозяйственные операции в
бухгалтерском учете.-М.: «Налоговый вестник», 2001.-272 с.
2. Документооборот в бухгалтеском и налоговом учете. Книга 1,
2 6-е изд. Перераб. И доп. – М.: Информцентр ХХ1 века, 2001. – 408 с.
3. Бухгалтерский учет, журнал №5, 7, 12 2001г.
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему и многое другое.
